VhodPosebni davčni režimi c. Vrste davčnih sistemov. Splošne značilnosti posebnih davčnih režimov
Splošni davčni režim vključuje plačilo večine davkov, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, vključno z davkom na dohodek (za samostojne podjetnike - dohodnina), DDV, davkom na nepremičnine. Vklopljeno splošni davčni režim(OSNO) so tisti podjetniki in organizacije, ki ne uporabljajo preferencialnih režimov (STS, UTII, enotni kmetijski davek, PSN) ali nimajo pravice preiti nanje.
Splošni davčni režim v letu 2017: razlogi za prijavo
Splošni davčni režim privzeto velja ob registraciji novih gospodarskih subjektov, če vloga za uporabo preferenčnega posebnega režima ni bila vložena pravočasno.
Če so izpolnjeni naslednji pogoji, možnost uporabe davčnih sistemov, ki niso splošni, ni zagotovljena:
- Povprečno število zaposlenih je več kot 100 ljudi (za kmetijske proizvajalce je ta številka lahko višja v skladu z odstavkom 2.1 člena 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).
- Delež udeležbe drugih institucij v odobrenem kapitalu organizacije je več kot 25% (razen primerov, navedenih v pododstavku 14, odstavek 3, člen 346.12 ali pododstavek 2, odstavek 2.2, člen 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije zveza).
Poleg tega za prehod na poenostavljeni davčni sistem skupna preostala vrednost amortiziranega premoženja ne sme presegati 150 milijonov rubljev. (Podčlen 16, odstavek 3, člen 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dohodek za preteklih 9 mesecev ne sme presegati 112,5 milijona rubljev. (2. odstavek člena 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če zgoraj navedeni pogoji niso izpolnjeni, ostane organizacija ali samostojni podjetnik posameznik splošni davčni režim.
Nekateri subjekti zaradi značilnosti vrste gospodarske dejavnosti ne morejo uporabiti drugega režima kot OSNO. To vpliva na banke, investicijske in pokojninske nedržavne sklade, notarske in odvetniške družbe, osebe, ki se ukvarjajo s proizvodnjo trošarinskega blaga in druge institucije ter samostojne podjetnike, navedene v 3. odstavku čl. 346.12 Davčni zakonik Ruske federacije.
Postopek delovanja na OSNO
Splošni davčni režim predvideva obračun in plačilo DDV (če vrsta dejavnosti ne predvideva oprostitve plačila DDV), davka na premoženje ter dohodnine za pravne osebe in dohodnine za podjetnike.
Največjo davčno obremenitev nosijo subjekti na OSNO. In zvezni davčni službi bodo morali poročati veliko pogosteje kot tisti, ki uporabljajo druge davčne režime. Večino davkov je treba poročati četrtletno. Za dobiček pa se izjave o OSNO podajajo četrtletno ali mesečno.
Rezultati
Čeprav splošni davčni sistem zahteva največ truda pri vodenju davčnih in računovodskih evidenc, se številna podjetja in celo samostojni podjetniki odločajo za OSNO. Razlogov za to je lahko več: razmerje med prihodki in odhodki za tekoče dejavnosti omogoča zmanjšanje plačila davka, nasprotne stranke pa v nekaterih primerih raje sodelujejo samo z zavezanci za DDV.
Omejitev dohodka za 9 mesecev v letu pred prehodom na poenostavljeni davčni sistem se bo leta 2017 povečala na 90 milijonov rubljev, za 12 mesecev pa na 120 milijonov rubljev. Omejitev preostale vrednosti osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev se bo povečala na 150 milijonov rubljev, kar bo organizacijam omogočilo uporabo poenostavljenega davčnega sistema (glej tabelo; člena 346.12 in 346.13 Davčnega zakonika Ruske federacije - v nadaljevanju spremenjena z zakoni , in začne veljati 01.01.2017) .
Samostojni podjetniki, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, morajo upoštevati tudi zadevno omejitev (pismo Ministrstva za finance Rusije; Resolucija Zvezne protimonopolne službe Severozahodnega okrožja z dne 03.04.2014 št. F07-1094/2014 v zadevi št. A26-5213/2013).
Tako se bo razširil krog oseb, ki bodo od leta 2018 lahko uporabljale ta režim obdavčitve. Nove omejitve so določene do 01.01.2020, to pomeni, da ne bodo letno indeksirane s koeficientom deflatorja (odstavki 4 in 4.1 člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Spremembe omejitev prihodkov in osnovnih sredstev (FPE).
Naj vas spomnimo, da lahko regionalni zakoni za novo registrirane samostojne podjetnike, ki se ukvarjajo s proizvodnimi, družbenimi in znanstvenimi dejavnostmi ter opravljajo gospodinjske storitve prebivalstvu, določijo stopnjo 0%. V novi izdaji odstavka 4 čl. Davčni zakonik Ruske federacije določa, da se ta stopnja lahko uporablja za kateri koli predmet obdavčitve, ki ga davčni organi nikoli niso izpodbijali (pismo Ministrstva za finance Rusije).
Seznam davčnih odhodkov, ki se upoštevajo pri izbiri predmeta "dohodki minus odhodki", vključuje stroške izvajanja neodvisne ocene zaposlenih glede izpolnjevanja zahtev glede kvalifikacij. Spomnimo vas, da je bil v letu 2016 seznam stroškov plačnikov poenostavljenega sistema obdavčitve dopolnjen z vključitvijo v stroške pristojbin za težka tovorna vozila v sistemu Platon, ki se lahko upoštevajo za namene poenostavljenega sistema obdavčitve. do 31. decembra 2018 (33. in 37. odstavek 1. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V letu 2017 bodo plačniki poenostavljenega davčnega sistema očitno čakali na trenutno obravnavane nove obrazce napovedi, pa tudi knjige za evidentiranje prihodkov in odhodkov.
PSN
Če organizacija opravlja gostinske storitve v objektih, ki nimajo dvorane za postrežbo obiskovalcev, bodo za te storitve veljale vse davčne opredelitve, ki veljajo za namene PSN. Prav tako bodo imele regije pravico določiti višino potencialnega letnega dohodka, ki ga bodo prejeli samostojni podjetniki, odvisno od števila ločenih objektov (območij) za te dejavnosti (3. odstavek in 3. pododstavek 8. člena Davčnega zakonika RS Ruska federacija). Ta pristop se še vedno uporablja v praksi (pismo ruskega ministrstva za finance).
Enotni kmetijski davek
Od leta 2017 lahko enotni kmetijski davek uporabljajo ne samo kmetijski proizvajalci neposredno, temveč tudi organizacije in samostojni podjetniki, ki jim opravljajo storitve v zvezi s pomožnimi dejavnostmi na področju pridelave kmetijskih pridelkov in predelave teh proizvodov po spravilu ( 2. in 5. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Seznam davčnih odhodkov zavezancev za enotni kmetijski davek vključuje stroške izvajanja neodvisne ocene usposobljenosti delavcev za izpolnjevanje zahtev glede kvalifikacij (26. člen, 2. člen, 2. člen Davčnega zakonika Ruske federacije), kot tudi , od leta 2016, pristojbine za sistem Platon (klavzula 45, klavzula 2 čl. Davčnega zakonika Ruske federacije; glej "STS").
Ilya Antonenko, pooblaščeni revizor
Sistem obdavčitve je določen postopek pobiranja davkov od podjetja ali podjetnika. Izbira najugodnejšega davčnega režima za doseganje največjega dobička je zelo pomembna točka pri ustanovitvi katerega koli podjetja. O tem, kakšni davčni sistemi obstajajo danes in katere so njihove glavne značilnosti, bomo razpravljali v tem članku.
Vrste davčnih sistemov
V letu 2017 za ruske samostojne podjetnike in organizacije veljajo en splošni in štirje posebni davčni sistemi.
Davčni obrazci
Oglejmo si glavne značilnosti vsakega davčnega sistema.
OSNOVNO
V splošnem sistemu morate plačati:
- za pravne osebe - dohodnina, samostojni podjetnik - dohodnina,
- davek na nepremičnine za organizacije ali posameznike,
- po potrebi - drugi davki, tako zvezni kot regionalni (promet, zemljišče, voda, pridobivanje mineralov, trošarine itd.).
Podjetja, ki kot obliko obdavčitve uporabljajo splošni režim, morajo voditi računovodske in davčne evidence ter predložiti računovodske izkaze.
poenostavljeni davčni sistem
"Poenostavljeni" je trenutno najbolj priljubljen sistem obdavčitve v Rusiji med malimi in srednje velikimi podjetji.
Samo osebe, ki izpolnjujejo zahteve, določene v davčnem zakoniku Ruske federacije, lahko postanejo "poenostavljena oseba":
- organizacija ne sme imeti podružnic,
- preostala vrednost osnovnih sredstev organizacije po računovodskih podatkih ne presega 150 milijonov rubljev,
- podjetje ali samostojni podjetnik posameznik ne proizvaja trošarinskega blaga, ne rudari ali trguje z minerali in se ne ukvarja z drugimi dejavnostmi, navedenimi v 3. odstavku čl. 346.12 Davčni zakonik Ruske federacije,
- dohodek pravne osebe za 9 mesecev leta pred letom prehoda na poenostavljeni davčni sistem ne sme presegati 112,5 milijona rubljev, za samostojne podjetnike ni omejitev.
Davčni zavezanec lahko izbere enega od dveh predmetov obdavčitve. Njihove vrste in postopki obdavčitve so različni: "dohodek" je obdavčen po stopnji 6%, "dohodek minus stroški" - 15%.
Slabosti "poenostavljenega" vključujejo:
- omejitev meje dohodka - od leta 2017 znaša 150 milijonov rubljev. v letu,
- po poenostavljenem davčnem sistemu "dohodek minus odhodki" - potreba po plačilu minimalnega davka tudi v odsotnosti dobička,
- možnost izgube pravice do poenostavljenega davčnega sistema, če je kršena omejitev ali pogoj, in prehod na osnovni davčni sistem od začetka četrtletja, v katerem je presežek nastal,
- oprostitev plačila DDV (kot pri vsakem posebnem režimu) lahko povzroči izgubo strank ali kupcev, ki sprejmejo DDV kot odbitek.
UTII
Za namene plačila UTII ni pomembno, ali je dobiček ustvarjen ali ne, ker se davek naloži na ocenjeni dohodek, ne na dejanski dohodek. Davek se izračuna na podlagi fizičnih kazalnikov in osnovne donosnosti, ki jih določa davčni zakonik (člen 346.29 davčnega zakonika Ruske federacije).
"Pripisani" davčni režim velja za omejen obseg dejavnosti in samo v tistih regijah, kjer je bil sprejet lokalni zakon o njegovi uvedbi (odstavek 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Omejitve za uporabo UTII:
- da ne sodelujejo pri pogodbah o skrbniškem upravljanju ali skupnih dejavnostih,
- ne oddajajte avto in bencinskih črpalk,
- opravlja trgovinske ali gostinske storitve v prostoru, ki ne presega 150 kvadratnih metrov. m.
"Pripisani" režim je lahko koristen za tiste, katerih dejanski dohodek je bistveno višji od pričakovanega; poleg tega davčni registri niso potrebni za UTII. Obstajajo pa tudi slabosti: uporablja se lahko samo v regijah, kjer je bil uveden, plačati boste morali davek, tudi če ni dohodka, četrtletno morate predložiti napoved UTII. Iz UTII lahko "odletite" na enak način kot iz poenostavljenega davčnega sistema - s kršitvijo katere koli omejitve.
Enotni kmetijski davek
Enotni kmetijski davek je posebna oblika obdavčitve v Rusiji, ki jo lahko uporabljajo samo proizvajalci kmetijskih proizvodov in tisti, ki jim zagotavljajo storitve, ki imajo najmanj 70% njihovega celotnega dohodka.
Posebni režim ni na voljo proizvajalcem trošarinskega blaga, organizatorjem iger na srečo in državnim podjetjem. Pravica do enotnega kmetijskega davka za tiste, ki so kršili pogoje, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije za njegovo uporabo, izgubi od začetka davčnega obdobja, v katerem je prišlo do kršitve.
Davčno računovodstvo se vodi v KUDiR za samostojne podjetnike, organizacije pa morajo voditi računovodske registre. Napoved se odda enkrat letno.
Patent
PSN je način, ki je namenjen izključno samostojnim podjetnikom. Pridobljeni patent daje pravico do opravljanja katere koli vrste dejavnosti, določene v čl. 346.43. Število kupljenih patentov ni omejeno, njihova veljavnost pa lahko traja od 1 do 12 mesecev v enem letu. Stroški patenta niso odvisni od dejanskega dohodka samostojnega podjetnika in se plačajo vnaprej.
Ta vrsta davčne oblike za samostojne podjetnike ima številne omejitve:
- povprečno število zaposlenih – do 15 ljudi,
- Samostojni podjetnik posameznik ne sklene pogodbe o skupni dejavnosti ali skrbniškem upravljanju premoženja,
- Površina dvorane pri opravljanju gostinskih storitev ali trgovine na drobno ne sme presegati 50 kvadratnih metrov. m,
- omejitev dohodka na leto - 60 milijonov rubljev. za vse dejavnosti samostojnega podjetnika posameznika in ne le za »patent«.
Nedvomne prednosti patenta so odsotnost davčnega poročanja in preprosto davčno računovodstvo v knjigi prihodkov. S kršitvijo katere koli omejitve lahko izgubite pravico do patenta.
Vrste davčnih sistemov: zbirna tabela
Ko smo ugotovili, katere vrste davčnih sistemov obstajajo v Rusiji, si oglejmo značilnosti vsakega od njih v zbirni tabeli.
Tabela davčnih sistemov v Rusiji 2017
|
Vrste obdavčitve |
OSNOVNO |
UTII |
Enotni kmetijski davek |
||
|
Davčni predmet |
Dohodek zmanjšan za odhodke (dohodnina), dohodek samostojnega podjetnika (dohodnina) |
Prihodki ali dohodki minus odhodki |
Pripisani dohodek |
Prihodki zmanjšani za odhodke |
Potencialni dohodek |
|
Davčna stopnja |
20 % oziroma 13 % za samostojne podjetnike posameznike |
||||
|
Davčno obdobje |
Od 1 do 12 mesecev |
||||
|
Predplačila |
Za 1 četrtletje, pol leta, 9 mesecev |
Za pol leta |
|||
|
Izjava |
Četrtletnik |
Enkrat letno |
Četrtletnik |
Enkrat letno |
|
|
Kdo se lahko prijavi |
|||||
|
Omejitve števila ljudi. |
Ne več kot 100 |
Ne več kot 100 |
Za ribištvo in samostojne podjetnike ne več kot 300, za ostale ni omejitev. |
Ne več kot 15 |
|
|
Delež udeležbe pravnih oseb v organizaciji |
|||||
|
Omejitev letnega dohodka |
150 milijonov rubljev. |
60 milijonov rubljev. skupaj za vse vrste dejavnosti |
|||
|
Kombinacija načinov |
UTII, PSN |
UTII, PSN |
OSNO, USN, ESKHN, PSN |
UTII, PSN |
OSNO, poenostavljeni davčni sistem, UTII, enotni kmetijski davek |
Kot je razvidno iz tabele, LLC niso na voljo vse vrste obdavčitve: patent velja samo za samostojne podjetnike. Preostale načine lahko uporabljajo tako samostojni podjetniki kot pravne osebe.
Stabilen, fleksibilen davčni sistem, ki se nenehno razvija, je eden najpomembnejših pogojev za stabilen razvoj gospodarske dejavnosti. Obstoječi davčni sistem v Ruski federaciji se je začel oblikovati v zgodnjih devetdesetih letih. Pomemben korak je bila odobritev prvega in nato drugega dela davčnega zakonika - glavnega zakonodajnega akta v davčnem sistemu Ruske federacije. V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije v Rusiji obstajata dva režima obdavčitve podjetij: splošni in posebni. Davčni režim določa vrste in zneske davkov, ki jih je treba nakazati v proračun, ter postopek plačila teh davkov in oddaje poročil. Glavni je splošni davčni režim, ki se uporablja privzeto. Razvoj in uvedba posebnih davčnih režimov je postala pomemben korak pri izvajanju državne podpore za razvoj malih in srednje velikih podjetij. Najbolj očitna značilnost posebnih davčnih režimov je zamenjava več davkov z enim.
Trenutno v Ruski federaciji v skladu z davčnim zakonikom obstaja pet posebnih davčnih režimov:
- Enotni kmetijski davek (USAT) - sistem obdavčitve kmetijskih proizvajalcev;
- poenostavljeni sistem obdavčitve (USNO);
- enotni davek na pripisani dohodek (UTII);
- patentni davčni sistem (PTS);
- sporazum o delitvi proizvodnje (PSA).
Pogodba o delitvi proizvodnje je posebna posebna davčna ureditev. PSA je sporazum, v skladu s katerim Ruska federacija investitorju zagotavlja izključne pravice do iskanja, raziskovanja in pridobivanja mineralnih surovin na območju podzemlja, določenem v sporazumu. Investitor pa dela izvede na lastne stroške in nosi s tem povezana tveganja. ZPS določa vse pogoje v zvezi z rabo podzemlja, vključno s postopkom delitve proizvedenih proizvodov med državo in investitorjem. Investitor je oproščen plačila regionalnih in lokalnih davkov, davka na nepremičnine, carine in transportnih davkov.
Primerjajmo prve štiri posebne davčne režime: poenostavljen sistem obdavčitve, UTII, enotni kmetijski davek in PSN, ker za razliko od PSA jih uporabljajo mala in srednje velika podjetja. Primerjalne značilnosti teh posebnih načinov so predstavljene v tabeli 1.
Tabela 1
Primerjalne značilnosti poenostavljenega davčnega sistema, UTII, enotnega kmetijskega davka in PSN
|
Parameter |
||||
|
Plačljivi davki |
Enotni davek, plačan v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema. |
Enotni davek na pripisani dohodek |
Enotni kmetijski davek |
|
|
Plačniki |
Organizacije in samostojni podjetniki |
|||
|
Oprostitev plačila |
Davek od dohodka (za organizacije); Dohodnina (za samostojne podjetnike); Davek na nepremičnine; |
Dohodnina (za samostojne podjetnike); Davek na nepremičnine; |
||
|
Omejitve uporabe |
Organizacije s podružnicami/predstavništvi; Če letni dohodek presega 60 milijonov rubljev; Če stroški osnovnih sredstev presegajo 100 milijonov rubljev; Če je delež udeležbe drugih organizacij > 25 %. |
Ne velja za dejavnosti, ki se izvajajo v okviru pogodbe o enostavni družbi; Ne velja, če je število zaposlenih >100 ljudi; Ne velja, če je delež udeležbe drugih organizacij > 25 %. |
Uporabljajo ga organizacije, če je delež prihodkov od prodaje lastnih kmetijskih pridelkov najmanj 70 %. |
Velja samo za določene vrste dejavnosti; Ne velja, če letni dohodek > 60 milijonov rubljev; če je povprečno število zaposlenih > 15 oseb; če najvišji potencialni letni dohodek presega 1 milijon rubljev. |
|
dejavnosti |
Brez omejitev |
Pridelava, predelava in prodaja lastnih kmetijskih pridelkov |
Zaprt seznam dejavnosti |
|
|
NI predmeta / davčne osnove / davčne stopnje |
I var: 6% * Dohodek II var: 15% * Prihodki zmanjšani za odhodke |
15 % * Pripisani dohodek |
6% * Prihodki zmanjšani za odhodke |
6% * Potencialni letni dohodek / 12 * trajanje patenta |
|
Davčno obdobje |
Koledarsko leto |
Koledarsko leto |
Obdobje, za katero je bil patent izdan (1-12 mesecev) |
|
|
Rok plačila davka |
najkasneje do 25. dne prvega meseca naslednjega četrtletja |
če je patent prejet za obdobje: Do 6 mesecev: najpozneje do datuma poteka veljavnosti patenta; 6-12 mesecev: 1/3 najpozneje 90 koledarskih dni po začetku in 2/3 najpozneje po datumu poteka patenta. |
||
|
Računovodstvo/poročanje |
Izvaja in predstavlja enkrat letno. |
Računovodstvo ni potrebno. |
||
|
Davčno računovodstvo |
Vodi se knjiga prihodkov in odhodkov (za var II - zaprt seznam upoštevanih stroškov). |
Ločeno obračunavanje fizičnih kazalnikov po vrstah dejavnosti in sistemih BUT. |
Ohranjeno v celoti (upoštevan zaključen seznam stroškov). |
Prihodki od prodaje se evidentirajo v knjigi prihodkov. |
|
Prednosti in preference |
I var: sestavni subjekti Ruske federacije lahko določijo davčne stopnje od 1 do 6%. II var: sestavni subjekti Ruske federacije lahko določijo davčne stopnje od 5 do 15%. Za Krim in Sevastopol: 2015-16. - do 0 %; 2017-21 - do 3 % za var.II. V skladu z zakonodajo subjektov za samostojne podjetnike, ki delujejo v proizvodnih, socialnih, znanstvenih sferah, na področju osebnih storitev prebivalstvu, registriranih po sprejetju takega zakona, se lahko zniža na 0% za 2 davčni obdobji. |
Akti predstavniških organov občinskih okrožij, mestnih okrožij, zakoni zveznih mest Moskve, Sankt Peterburga in Sevastopola lahko določijo stopnje v razponu od 7,5 do 15%. |
Pravica subjektov do znižanja stopnje: Za Krim in Sevastopol: 2015-16. - do 0 %; 2017-21 - do 4 %. |
Pravica subjektov do znižanja stopnje: 1) Za Krim in Sevastopol: 2015-16 - do 0 %; 2017-21 - do 4 %. 2) v obdobju 2015-2020. - 0 % za samostojne podjetnike, ki opravljajo dejavnost industrijske, družbene ali znanstvene dejavnosti, prvič registrirane po 1. januarju 2015, dve koledarski leti. |
|
Znižanje zneska obračunanega davka |
I var: Ne več kot 50% zneska plačanih prispevkov v pokojninski sklad, sklad socialnega zavarovanja, FFOMS. II var: št |
Ne več kot 50% zneska plačanih prispevkov v pokojninski sklad, sklad socialnega zavarovanja, zvezni sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja |
||
|
Možnost kombiniranja |
Možna kombinacija |
|||
|
Prehod na drug NO sistem |
Prostovoljno: od začetka koledarskega leta |
Prostovoljno |
||
|
Obvezen je preklop v splošni NO način: |
||||
|
od začetka četrtletja, v katerem je bila pravica do uporabe izgubljena |
od naslednjega trimesečja po izgubi pravice do uporabe |
od začetka davčnega obdobja, v katerem je bila pravica do prijave izgubljena |
od začetka davčnega obdobja, za katero je bil patent izdan in v katerem je bila pravica do uporabe izgubljena |
|
|
Vrnitev na sistem NO |
Od začetka naslednjega koledarskega leta |
Ne prej kot eno leto po izgubi pravice do uporabe |
Ne prej kot naslednje koledarsko leto |
|
|
Uporaba blagajniške opreme (CCT) |
Obvezno |
Neobvezno |
Obvezno |
Neobvezno |
|
V letu 2018 morajo zavezanci preiti na nove spletne blagajne |
||||
Analiza statističnih podatkov Zvezne davčne službe Ruske federacije za obdobje 2006-2015. kaže splošni trend rasti davčnih prihodkov in pristojbin od organizacij in samostojnih podjetnikov, ki uporabljajo posebne davčne režime (tabela 2). Struktura teh prihodkov je omembe vredna. Leta 2015 je poenostavljeni davčni sistem predstavljal 73,5% vseh prihodkov, UTII - 23%, enotni kmetijski davek - 2% in PSN - 1,5%. Upoštevajte, da je za obravnavano obdobje 2006–2015. delež poenostavljenega davčnega sistema se je povečal z 51% na 73,5%, delež UTII se je zmanjšal z 48% na 23%, delež enotnega kmetijskega davka se je rahlo povečal z 1% na 2%.
tabela 2
Prejem vplačil v proračun po SNR
milijonov rubljev
|
USNO |
||||||||||
|
UTII |
||||||||||
|
Enotni kmetijski davek |
||||||||||
Vodilni po številu proračunskih prihodkov, pa tudi po številu davkoplačevalcev, je poenostavljeni davčni sistem (USNO) (slika 1). Znesek proračunskih prihodkov po poenostavljenem davčnem sistemu za obdobje 2006-2015. povečala za 4,5-krat. V obravnavanem obdobju se je močno povečalo tudi število zavezancev na splošno. Rahlo zmanjšanje je bilo opaziti v letih 2013–2014, kar je bilo povezano z uvedbo patentnega sistema obdavčitve 1. januarja 2013, ki je nadomestil poenostavljeni patentni sistem obdavčitve, ki je po poenostavljenem davčnem sistemu veljal do konca leta 2012. .
riž. 1. Število zavezancev, ki so oddali davčne napovedi po SNR
Medtem pa rast proračunskih prihodkov od UTII ni bila tako pomembna, število davkoplačevalcev pa se je v istem obdobju na splošno znatno zmanjšalo. Kot razloge za tako zmanjšanje števila davčnih zavezancev je treba omeniti spremembe zakonodaje: leta 2012. nekatere vrste poslovnih dejavnosti so bile izključene s seznama vrst dejavnosti, za katere je bila predvidena uporaba UTII; Poleg tega od 1. januarja 2013 uporaba UTII je postala prostovoljna. V zvezi s temi spremembami so nekateri davkoplačevalci, ki so bili prisiljeni uporabiti UTII, prešli na ugodnejši režim - poenostavljeni davčni sistem.
Višina prihodkov od enotne kmetijske takse za obravnavano obdobje 2006-2015. vztrajno raste, kljub zmanjševanju števila zavezancev. To stanje je razloženo s posebnostmi podjetij, za katera velja možnost uporabe UTII.
Omeniti velja, da je na zmanjšanje števila zavezancev po UTII in enotnem kmetijskem davku vplivalo splošno zmanjšanje števila samostojnih podjetnikov v državi od leta 2013. .Tako znižanje je posledica poslabšanja pogojev poslovanja samostojnih podjetnikov, vklj. povečanje obveznih prispevkov v Pokojninski sklad Ruske federacije, Zvezni sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja Ruske federacije za samostojne podjetnike.
Na obseg davčnih prihodkov in število zavezancev, ki uporabljajo posebne davčne režime, ter strukturo prihodkov iz naslova obstoječih davčnih predpisov so vplivale obstoječe težave pri njihovi uporabi.
Razmislimo o glavnih težavah, povezanih z uporabo vseh SNR.
1) Oprostitev plačila DDV. Oprostitev subjektov, ki uporabljajo SNR, plačila DDV povzroči izgubo nekaterih nasprotnih strank, ki so zavezanci za DDV. To je posledica dejstva, da morajo odbiti DDV.
2) Stalno spremljanje izpolnjevanja postavljenih meril. Preseganje omejitev, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, obvezuje davčnega zavezanca, da preide na splošni davčni režim in v skladu s tem izračuna in plača davke, od katerih so bile predvidene oprostitve: dohodnina, dohodnina, davek na nepremičnine, DDV.
3) Kombinacija več posebnih davčnih režimov. Davčni zavezanci imajo pogosto težave z razdelitvijo prihodkov in odhodkov.
Poleg splošnih težav, značilnih za vse SNR, obstajajo tudi specifične težave, značilne za enega ali drugega posebnega režima.
Na primer, glavna težava UTII je omejen seznam dejavnosti; znesek osnovne donosnosti, ki je izgubil pomen, ne upošteva značilnosti določene vrste poslovne dejavnosti in zahteva revizijo; kot tudi usmerjenost fizičnega kazalnika na število zaposlenih, kar vodi v uporabo nezakonitih plačnih shem.
Med težavami enotnega kmetijskega davka je treba opozoriti, da je odstotek, ki kmetijskim podjetjem omogoča uporabo tega režima, previsok, pa tudi pomanjkanje prožnega mehanizma, ki bi upošteval posebnosti kmetijskih dejavnosti, ki jih določajo naravne danosti. .
Kar zadeva nedavno predstavljeni PSN, ima vsekakor številne prednosti. Vendar pa med težavami ne moremo opozoriti na omejen seznam dejavnosti, za katere velja PSN, pa tudi sistem "avansnega" plačila, ki ne upošteva zmožnosti samostojnih podjetnikov, da plačajo davek, preden dejansko prejmejo dobiček. Poleg tega velja opozoriti, da samostojni podjetniki nimajo možnosti znižanja davčne osnove za znesek zavarovalne premije obveznega zavarovanja.
Kljub zgoraj navedenim težavam ne moremo opozoriti na ukrepe, ki jih je država sprejela za odpravo obstoječih pomanjkljivosti, pa tudi za izboljšanje zakonodajnega okvira, ki ureja obstoječe posebne davčne režime.
Razmislimo o zadnjih spremembah davčnega zakonika Ruske federacije glede SNR:
1) V skladu z veljavno različico davčnega zakonika Ruske federacije je meja dohodka za poenostavljeni davčni sistem 60 milijonov rubljev, za prehod na poenostavljeni davčni sistem pa 45 milijonov rubljev. Te vrednosti se letno indeksirajo.
Davkoplačevalci so večkrat prosili za zvišanje meje dohodka po poenostavljenem davčnem sistemu. Vendar je Ministrstvo za finance Ruske federacije nasprotovalo takšnemu povečanju in je svoje stališče utemeljilo z dejstvom, da je leta 2013 delež davčnih zavezancev poenostavljenega sistema obdavčitve, ki so prejeli dohodek na mejni ravni 60 milijonov rubljev, znašal le 0,8%.
Vendar pa se od leta 2017 meja dohodka po poenostavljenem davčnem sistemu poveča na 120 milijonov rubljev, kar ustreza merilom za razvrščanje mikropodjetij glede na dohodek. Medtem ko se za namene prehoda na poenostavljeni davčni sistem omejitev dohodka poveča na 90 milijonov rubljev. Hkrati bo do 1. januarja 2020 prekinjena indeksacija meje dohodka, za leto 2020 pa bo določen koeficient deflatorja 1.
2) Poleg omejitev glede najvišjega zneska dohodka obstaja tudi omejitev glede preostale vrednosti osnovnih sredstev, ki ne sme presegati 100 milijonov rubljev. Ta omejitev od leta 2002 ni bila spremenjena. Omejitev preostale vrednosti osnovnih sredstev je pomembna ovira za uporabo poenostavljenega davčnega sistema za subjekte, ki se ukvarjajo s kapitalsko intenzivnimi dejavnostmi. Od leta 2017 se je v skladu s poenostavljenim davčnim sistemom najvišja preostala vrednost povečala na 150 milijonov rubljev.
3) Pojasnila so bila v zvezi z uporabo stopnje 0% v okviru poenostavljenega davčnega sistema.
Če povzamemo, ugotavljamo, da uporaba posebnih davčnih režimov za mala in srednje velika podjetja omogoča največje koristi tako organizacijam kot samostojnim podjetnikom in državi. Kljub ukrepom države za izboljšanje posebnih davčnih režimov jih je treba še pregledati in prilagoditi obstoječim in nastajajočim v procesu njihove praktične uporabe spornim vprašanjem in problemom, saj SNR morajo v največji možni meri upoštevati značilnosti vseh kategorij zavezancev za čim bolj optimalno in učinkovito porazdelitev davčnega bremena.
Spomnimo se, da se UTII lahko uporablja za takšne vrste dejavnosti, kot so opravljanje gospodinjskih storitev prebivalstvu, trgovina na drobno (če površina prodajnega prostora trgovine ne presega 150 m2), prevoz tovora (z uporabo največ 20 vozil) itd. (odstavek 2 člena 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Od leta 2017 je postalo podjetjem bolj donosno uporabljati UTII. To je razloženo z dejstvom, da bodo plačniki UTII od 1. julija 2018 prešli na uporabo spletnih blagajn, tj. leto kasneje kot drugi davkoplačevalci (7. člen 7. člena zveznega zakona z dne 3. julija 2016 N 290-FZ).
Vendar ne pozabite, da morajo plačniki UTII pri plačilu z gotovino ali s plačilnimi karticami na zahtevo stranke izdati dokument, ki potrjuje plačilo (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. marca 2017 N 03-01). -15/18804). Upoštevati je treba, da je plačnik UTII pri opravljanju storitev prebivalstvu dolžan stranki izdati izključno BSO, izdano na način, določen z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 6. maja 2008 N 359 (Resolucija Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 11. februarja 2016 N 301-AD15-14856).
Če organizacija združuje dva načina, na primer UTII in poenostavljeni davčni sistem, je že leta 2017 treba uporabiti sisteme spletnih blagajn glede na prihodke, prejete v okviru poenostavljenega davčnega sistema.
Ugotavljamo tudi, da morajo trgovci na drobno z alkoholom (vključno s prodajo alkohola v okviru opravljanja gostinskih storitev), ki uporabljajo UTII, uporabljati blagajne od 31. marca 2017 (10. člen 16. člena Zveznega zakona z dne 22. novembra 2017). 1995 N 171-FZ; Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 31. marca 2017 N 03-01-15/19106).
Glavne prednosti uporabe UTII v letu 2017 ostajajo:
Pomanjkanje davčnega računovodstva, enostavnost izračuna in napovedi davka;
Predvidljiva in stabilna davčna obremenitev (uporaba režima je bila podaljšana do leta 2020 - zvezni zakon z dne 2. junija 2016 N 178-FZ), neodvisna od dejanskega zneska dohodka, kar je pomembno za visoko donosna podjetja.
Pomanjkljivost uporabe tega režima je omejen seznam dejavnosti, ki so predmet prenosa na UTII (odstavek 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije), ta seznam pa lahko lokalne oblasti še dodatno skrajšajo (odstavek 2 člena 3 člen 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). Uporaba tega režima je omejena tudi z omejitvijo povprečnega števila zaposlenih pri plačniku UTII, ki znaša 100 ljudi (klavzula 1, klavzula 2.2, člen 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
PRIMER 1
Gruzovik LLC zagotavlja prevoz blaga v Sankt Peterburgu. Dejavnost izvajamo z 12 tovornimi vozili. Dohodek v poročevalskem obdobju je znašal 9 milijonov rubljev. Stroški so znašali 5,6 milijona rubljev, vklj. 2 milijona rubljev - plača.
UTII se izračuna po formuli: UTII = (BD * FP * K1 * K2 * 15%), kjer: BD - osnovna donosnost za določeno vrsto dejavnosti; FP - fizični kazalnik dejavnosti (število tovornih vozil); K1 - koeficient deflatorja, ki ga določi vlada Ruske federacije; K2 - prilagoditveni koeficient, ki ga določijo lokalne samouprave; 15% - davčna stopnja UTII.
Če Gruzovik LLC uporablja UTII, bo davek za vsak mesec dejavnosti 19.418 rubljev. (6000 RUB * 12 * 1798 * 1 * 15%). Letni znesek davka bo 233.016 rubljev. Podjetje lahko zmanjša znesek davka pri uporabi UTII za znesek zavarovalnih prispevkov iz plač v okviru 50% zneska davka pri uporabi UTII. Gruzovik LLC bo plačal zavarovalne premije v višini 600 tisoč rubljev za leto. (2 milijona rubljev * 30%).
Tako bo znesek UTII, ki ga je treba plačati za leto, 116.508 rubljev. (233 016 rubljev * 50%).
Pri izbiri splošnega sistema obdavčitve (v nadaljnjem besedilu OSNO) bo Gruzovik LLC plačal davek od dohodka v višini 680.000 rubljev na leto. ((9.000.000 - 5.600.000) * 20%).
Če izberete poenostavljeni davčni sistem (predmet obdavčitve "dohodek minus stroški"), bo Gruzovik LLC plačal davek v višini 238.000 rubljev na leto. ((9.000.000 – 5.600.000) * 7%) ob upoštevanju dejstva, da je v Sankt Peterburgu pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema s predmetom "dohodek minus odhodki" davčna stopnja 7% (1. člen zakona St. Petersburgu z dne 05.05.2009 št. 185-36.
Če izberete poenostavljeni davčni sistem (predmet obdavčitve je "dohodek"), bo Gruzovik LLC plačal davek za leto (ob upoštevanju zmanjšanja zneska zavarovalnih premij v okviru 50% zneska davka) v višini 270.000 rubljev. (9.000.000 * 6 % * 0,5).
Primer kaže, da uporaba UTII v tej situaciji omogoča zmanjšanje davčne obremenitve za 2-krat v primerjavi z alternativnimi davčnimi režimi.
Uporaba UTII je najpogosteje koristna za podjetja, katerih kupci (stranke) so posamezniki ali mala podjetja: trgovina na drobno, prevozniki itd. In če so stranke zavezanci za DDV, lahko UTII postane ovira za delo s takimi strankami. Dejstvo je, da so plačniki UTII oproščeni plačila DDV za dejavnosti, ki so predmet DDV (odstavek 4 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije) in ne izdajajo računov svojim strankam. V skladu s tem stranke nimajo pravice do odbitka DDV od stroškov storitev nasprotne stranke na UTII. Da ne bi izgubil takšnih strank, mora plačnik UTII izdati račun in plačati DDV v proračun za takšno transakcijo (odstavek 1, odstavek 5, člen 173 Davčnega zakonika Ruske federacije) ali znatno znižati ceno za svoje storitve v primerjavi s konkurenti, ki so plačniki DDV.
PRIMER 2
LLC "Constant" se ukvarja s trgovanjem v okviru OSNO. Konstant LLC je blago prodal po ceni 35.400 rubljev. (vključno z DDV 5400 rubljev).
Izračun DDV in dohodnine, ki jo plača Constant LLC, če je ta izdelek kupljen:
Možnost 1 - od kupca - zavezanca za DDV za 29.500 rubljev. (vključno z DDV 4.500 rub.);
Možnost 2 - od kupca - plačnika UTII za 25.000 rubljev. (brez DDV).
Za poenostavitev primera upoštevajte samo stroške nakupa blaga.
Možnost 1. LLC "Constant" pri pošiljanju blaga zaračuna DDV v višini 5.400 rubljev. in uporablja odbitek DDV v višini 4500 rubljev. Tako bo znesek DDV 900 rubljev. (5400 rubljev – 4500 rubljev).
Davčni dohodek od prodaje blaga bo 30.000 rubljev. (35 400 RUB – 5 400 RUB), davek - 25 000 RUB. (29 500 RUB – 4 500 RUB). Davek od dohodka, ki ga plača Constant LLC, bo 1.000 rubljev. ((30.000 RUB – 25.000 RUB) * 20%).
Skupni DDV in davek na dohodek od prodaje blaga bosta 1900 rubljev. (900 rub. + 1000 rub.).
Možnost 2. Pri pošiljanju blaga LLC "Constant" zaračuna DDV v višini 5400 rubljev, odbitek DDV ni. Tako bo znesek DDV 5.400 rubljev.
Davčni dohodek od prodaje blaga bo 30.000 rubljev. (35 400 RUB – 5 400 RUB), davek - 25 000 RUB. Davek od dohodka, ki ga plača Constant LLC, bo 1.000 rubljev. ((30.000 RUB – 25.000 RUB) * 20%).
Skupni DDV in davek na dohodek od prodaje blaga bosta 6400 rubljev. (5400 rub. + 1000 rub.), tj. za 4.500 rub. več kot pri možnosti 1.
Vendar pa je bila pri nakupu izdelka od plačnika UTII njegova cena enaka 4500 rubljev. manj. Tisti. skupni stroški Constant LLC v obliki plačila davka in plačila blaga dobavitelju so bili enaki v obeh možnostih, pod pogojem, da je nabavna cena blaga od dobavitelja na UTII nižja od cene podobnega izdelka od dobavitelja na OSNO za znesek, ki je primerljiv z zneskom DDV v ceni dobaviteljevega blaga na OSNO .
Poenostavljeni sistem obdavčitve (STS)
Prednosti uporabe poenostavljenega davčnega sistema vključujejo predvsem odvisnost davčne obremenitve od dejanskega prejetega dohodka (odstavek 1 člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije). Manjši kot je znesek prejetega dohodka, nižji je davek, kar je pomembno za podjetja z nizko maržo. Dejstvo je, da se lahko pri izbiri predmeta obdavčitve "dohodek minus odhodki" davčna osnova zmanjša za stroške podjetja, določene v 1. odstavku člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Takšen predmet obdavčitve po poenostavljenem davčnem sistemu bo koristen tistim, ki imajo znatne stroške za opravljanje dejavnosti - na primer trgovinske organizacije. Poleg tega vam bo letna davčna izguba (presežek odhodkov nad prihodki) omogočila plačilo najmanjšega davka v višini 1% prihodkov (odstavek 6 člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije). In za znesek takšne izgube bo mogoče zmanjšati davčno osnovo po poenostavljenem davčnem sistemu v 10 letih od datuma prejema izgube (odstavek 7 člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Glavne prednosti uporabe poenostavljenega davčnega sistema v letu 2017 ostajajo:
Skoraj neomejen (za razliko od UTII) seznam dejavnosti, ki omogočajo uporabo poenostavljenega davčnega sistema;
Enostavnost davčnega računovodstva, saj vse evidence se vodijo v enem registru - knjigi prihodkov in odhodkov (člen 346.24 Davčnega zakonika Ruske federacije) in izjave (poročilo o poenostavljenem davčnem sistemu se predloži davčnemu organu enkrat letno - 1. odstavek čl. 346.23 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Možnost uporabe preferencialnih stopenj zavarovalnih premij pri opravljanju vrst dejavnosti, navedenih v odstavkih. 5 str 1 čl. 427 davčnega zakonika Ruske federacije in znesek letnega prihodka v okviru 79 milijonov rubljev. (3. člen, 2. člen 427. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vendar pa ima poenostavljeni davčni sistem tudi omejitve, med katerimi so glavne:
Omejitev prihodkov na 150 milijonov rubljev. (odstavek 4 člena 346.13 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Prepoved prisotnosti deleža druge organizacije v odobrenem kapitalu, ki presega 25% (odstavek 14, odstavek 3, člen 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Omejitev povprečnega števila zaposlenih je 100 ljudi (klavzula 15, klavzula 3, člen 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Omejitev preostale vrednosti osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev v višini 150 milijonov rubljev. (16. člen, 3. člen, člen 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Od leta 2018 bodo organizacije, katerih dohodek v 9 mesecih prejšnjega leta ni presegel 112,5 milijona rubljev, lahko prešle na poenostavljeni davčni sistem.
Regionalne oblasti imajo pravico znižati stopnje poenostavljenega davčnega sistema na 1% za predmet "dohodek" in 5% za predmet "dohodek minus stroški" (odstavka 1 in 2 člena 346.20 Davčnega zakonika Ruske federacije). ), kar je treba upoštevati pri izbiri sistema obdavčitve.
Uporaba tega davčnega režima je najpogosteje ugodna za podjetja, katerih kupci (stranke) so posamezniki ali mala podjetja v primeru:
Opravljanje dejavnosti, ki niso prenesene na UTII (na primer trgovina na drobno v trgovini s prodajno površino več kot 150 m2);
Opravljanje dejavnosti v regiji, ki ni vzpostavila možnosti uporabe UTII v zvezi z dejavnostmi podjetja (na primer v Moskvi ni možnosti uporabe UTII);
Opravljanje dejavnosti v regiji z znižano davčno stopnjo pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema (na primer v Sankt Peterburgu je bila za poenostavljeni davčni sistem določena znižana stopnja 7% s predmetom "dohodki minus stroški").
PRIMER 3
Moskovsko trgovsko podjetje izbira med poenostavljenim davčnim sistemom in OSNO. Davčni prihodki podjetja za koledarsko leto znašajo 24 milijonov rubljev, davčni odhodki - 12 milijonov 600 tisoč rubljev.
Tako davčni prihranki pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema (tudi brez DDV) znašajo več kot 500 tisoč rubljev.
Če so stranke (kupci) zavezanci za DDV, potem se plačnik poenostavljenega davčnega sistema sooča z vprašanjem izdajanja računov takim strankam ali znatnega znižanja stroškov blaga (dela, storitev), podobno kot smo upoštevali zgoraj pri analizi UTII ( glej primer 2).
Enotni kmetijski davek (UAT):
Uporaba tega davčnega režima je pomembna za podjetja (IP), ki se ukvarjajo s kmetijstvom, kot so:
Tisti, ki se ukvarjajo s proizvodnjo in predelavo kmetijskih proizvodov (odstavek 1, odstavek 2 člena 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Opravljanje storitev kmetijskim proizvajalcem (odstavek 2, odstavek 2 člena 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Ribiške organizacije, samostojni podjetniki (odstavek 2, odstavek 2.1, člen 346.2 Davčnega zakonika Ruske federacije) itd.
Za uporabo enotnega kmetijskega davka mora zavezanec izpolnjevati merilo prihodkov - znesek dohodka iz kmetijske dejavnosti mora biti najmanj 70% celotnega prihodka organizacije. Pogosto nastanejo sodni spori glede izračuna višine prihodkov od pridelave in predelave kmetijskih proizvodov. Na primer, s sklepom arbitražnega sodišča osrednjega okrožja z dne 28. februarja 2017 v zadevi št. A54-6023/2015 je bila uporaba enotnega kmetijskega davka razglašena za nezakonito zaradi dejstva, da je davčni zavezanec pomotoma vključil v prihodke za namene enotnega kmetijskega davka dohodek od prodaje sladkorja, ki ni kmetijski proizvod za namene enotnega kmetijskega davka (Odlok Vlade Ruske federacije z dne 25. julija 2006 N 458).
Uporaba tega davčnega režima je najpogosteje koristna za kmetijske strukture, katerih kupci (kupci) so posamezniki ali podjetja, ki ne plačujejo DDV, če so dejavnosti podjetja kljub znatnim prihodkom nizko donosne. Dejstvo je, da imajo plačniki enotnega kmetijskega davka pravico do upoštevanja omejenega seznama stroškov (odstavek 2 člena 346.5 Davčnega zakonika Ruske federacije) na enak način kot plačniki poenostavljenega davčnega sistema z predmet "dohodek minus odhodki", medtem ko je davčna stopnja pri uporabi enotnega kmetijskega davka 6% (odstavek 1 člena 346.8 Davčnega zakonika Ruske federacije), tj. je podobna uporabi poenostavljenega davčnega sistema s predmetom "dohodek".
Prednosti tega načina vključujejo tudi:
Brez omejitev glede višine prihodkov, števila zaposlenih ali vrednosti premoženja;
Možnost plačila davka v dveh plačilih vsakih šest mesecev (odstavek 2 člena 346.7, odstavek 2 člena 346.9 Davčnega zakonika Ruske federacije), medtem ko plačniki poenostavljenega davčnega sistema in UTII plačujejo davek četrtletno;
Predložitev davčne napovedi šele ob koncu leta (odstavek 1, odstavek 2 člena 346.10 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Za organizacije ni zahtev za ločeno davčno računovodstvo, za samostojne podjetnike pa - vodenje enega davčnega računovodskega registra - knjige prihodkov in odhodkov (odstavek 8 člena 346.5 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če so kupci (kupci) zavezanci za DDV, se zavezanec za enotni kmetijski davek sooča z vprašanjem izdajanja računov takšnim strankam ali znatnega znižanja stroškov blaga (dela, storitev), podobno kot smo upoštevali zgoraj pri analizi UTII ( glej primer 2).
PRIMER 4
V davčnem obdobju je kmetijsko podjetje mesta Stavropol prejelo davčni dohodek od kmetijskih dejavnosti v višini 32,15 milijona rubljev. Stroški, upoštevani za namene enotnega kmetijskega davka, so znašali 27,2 milijona rubljev. V tabeli so prikazane davčne posledice pri dohodnini, ko se takšno podjetje odloči za enotni kmetijski davek ali poenostavljeni davčni sistem.
Tako je uporaba enotnega kmetijskega davka za kmetijsko podjetje z nizko maržo in relativno visokimi prihodki z davčnega vidika veliko bolj donosna kot uporaba poenostavljenega davčnega sistema.