Davčne kršitve. Davčni prekrški Odgovornost pravne osebe za kršitev davčne zakonodaje

V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije je skladnost s postopkom plačila davka zagotovljena z uporabo finančna, upravna, kazenska odgovornost, torej veljajo različne vrste pravne odgovornosti za kršitve davčne zakonodaje.

Preprečevanje davčnih prekrškov ne dosega vedno želenih ciljev. Zato je davčni zakonik Ruske federacije spremenil norme predhodno sprejete zakonodaje o odgovornosti za kršitve na tem področju. Po čl. 114 Davčnega zakonika Ruske federacije je ukrep odgovornosti za storitev davčnega prekrška sankcija. Davčne sankcije se določijo in uporabljajo v obliki denarnih kazni (glob) v zneskih, določenih v členih 16. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije. Globa je denarna kazen premoženjske narave, ki se izraža v prejemu določenega zneska denarja od davčnega storilca državi v korist države. Posledično so te sankcije po naravi svojega vpliva posredne kazni, tj. davkoplačevalcu ne povzročajo premoženjske škode, le zmanjšajo njegov dohodek v prihodnosti ali v določeni meri omejijo njegovo podjetniško dejavnost (rubež računov, ustavitev dejavnosti organizacije itd.).

Davčna obveznost- to je sankcija (prisilni ukrep) za davčni prekršek, določen v 16. poglavju Davčnega zakonika Ruske federacije. Neizpolnjevanje obveznosti zavezancev se zagotavlja z ukrepi državne prisile. Za davčne kršitve se uporabljajo davčne sankcije in ukrepi za prisilno izterjavo zaostalih davkov. Izpolnitev obveznosti plačila davkov in taks se lahko zagotovi na naslednje načine: zastava premoženja, poroštvo, kazni, ustavitev prometa na računih zavezanca - organizacije, samostojnega podjetnika posameznika, plačnika dajatve - organizacije ali davčnega zastopnika - organizacije, zaseg premoženja davkoplačevalca (72. člen davčnega zakonika RF).

Upravna odgovornost je vrsta pravne odgovornosti, zato so zanjo značilne vse značilnosti, ki so lastne slednji, in sicer: je ukrep državnega vpliva (prisila); pojavi se, ko je storjen prekršek in obstaja krivda; uporabljajo ga pristojni organi; sestoji iz uporabe določenih sankcij za storilca; te sankcije so strogo določene z zakonom. Vendar ima upravna odgovornost poleg naštetih značilnosti tudi nekatere posebnosti. Prvič, podlaga za upravno odgovornost je upravni prekršek (prekršek). Drugič, kaže se v uporabi upravnih kazni za storilce (za kršitev davčne zakonodaje - globa). Tretjič, upravno odgovornost nalagajo državni organi, ki so strogo opredeljeni z zakonom.

Tako je mogoče podati naslednjo opredelitev upravne odgovornosti za kršitev davčne zakonodaje. Upravna odgovornost- to je ukrep državne prisile, ki ga določa zakon, ki se pojavi, ko je storjen upravni prekršek, in vključuje uporabo upravnih kazni za krivca, ki jih naloži pristojni državni organ.

Eden glavnih elementov upravne odgovornosti je storitev davčnega prekrška s strani določene osebe.

Večina davčnih prekrškov je upravnih prekrškov. Dejansko so te kršitve lahko storjene z določenimi dejanji ali neukrepanji, vedno so v nasprotju z interesi družbe in države, so nezakonite in krivde, za mnoge od njih pa je upravna odgovornost. Izjema so le tista kazniva dejanja, za katera je predvidena kazenska odgovornost.

Vsak upravni prekršek ima svoje elemente kaznivega dejanja, ki se razumejo kot niz značilnosti, določenih z zakonom, ki označujejo to dejanje kot upravni prekršek. Vzpostavitev teh znakov v določenem aktu bo podlaga za upravno odgovornost, odsotnost enega od njih pa osebo oprosti kazni.

Sestava upravnega prekrška ima tako objektivne znake (ki obstajajo objektivno, zunaj zavesti osebe) kot subjektivne znake (neposredno povezane z osebo, njeno zavestjo). Od tod se ločita objektivna stran in predmet kaznivega dejanja ter v skladu s tem subjektivna stran in subjekt kaznivega dejanja.

Predmet upravnega prekrška (na kaj je upravni prekršek) na davčnem področju je ustaljeni postopek plačevanja davkov in izpolnjevanja njihovih obveznosti s strani davkoplačevalcev in drugih oseb. To razmerje ureja davčna zakonodaja. Posledično se proti storilcu uporabijo upravni ukrepi, če je s svojimi dejanji povzročil ali neizogibno lahko povzroči škodo v obliki neplačila davkov.

Objektivna stran upravnega prekrška je sestavljena iz znakov, določenih z zakonom, ki označujejo zunanjo stran prekrška in njegove posledice. Objektivna stran se lahko izrazi tako v delovanju kot v nedelovanju. Konkretno vsebino objektivne strani vsakega sestavka določajo davčni zakoni.

Subjektivno stran upravnega prekrška sestavljajo duševni procesi v zavesti storilca, ki so se zgodili v času, ko je storil prekršek, pa tudi v zvezi z njegovimi posledicami. Obvezen znak subjektivne strani je krivda. Krivda se nanaša na duševni odnos storilca do dejanja in posledičnih posledic. Krivda je jedro subjektivne strani kaznivega dejanja.

Opozoriti je treba, da lahko premoženjska odgovornost za kršitev davčnega prekrška nastane brez krivde, to je v primerih, ko davčni zavezanec ni mogel in ni smel predvideti nastanka škodljivih posledic (kot posledica računske napake ipd.). . Za uporabo upravne odgovornosti je obvezna prisotnost krivde. V nasprotnem primeru se upravna odgovornost za kršitelja ne uporablja.

Kazenski zakonik Ruske federacije določa kazenska odgovornost za utajo davkov in (ali) pristojbin od posameznika (198. člen Kazenskega zakonika Ruske federacije) in za utajo davkov in (ali) pristojbin od organizacije (199. člen Kazenskega zakonika Ruske federacije).

Utajo davkov in (ali) pristojbin, katerih odgovornost je predvidena v členih 198 in 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije, je treba razumeti kot naklepna dejanja, katerih cilj je neplačilo velikih ali posebej velikih zneskov in povzroči popolno ali delno neprejem ustreznih davkov in pristojbin v proračunski sistem RF.

Metode utaje davkov in (ali) pristojbin so lahko dejanja v obliki namerne vključitve v davčno napoved ali druge dokumente, katerih predložitev je v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah obvezna, zavestno napačne informacije , in neukrepanje, ki se izraža v namerni nepredložitvi davčne napovedi ali drugih določenih listin.

Subjekt kaznivega dejanja iz člena 198 Kazenskega zakonika Ruske federacije je posameznik, ki je dopolnil šestnajst let (državljan Ruske federacije, tuj državljan, oseba brez državljanstva), ki je v skladu s zakonodajo o davkih in pristojbinah, je zadolžen za izračun in plačilo davkov in (ali) v ustrezen proračun) pristojbin, kot tudi ob predložitvi davčnih organov davčne napovedi in drugih dokumentov, potrebnih za izvajanje. davčni nadzor, katerega predložitev je obvezna v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah. Zlasti v skladu s členom 11 Davčnega zakonika Ruske federacije je to lahko samostojni podjetnik, ki je registriran na predpisan način in opravlja podjetniško dejavnost brez ustanovitve pravne osebe, pa tudi zasebni notar, odvetnik, ki ima ustanovil odvetniško pisarno.

Subjekt kaznivega dejanja, odgovornost za katerega je predvidena v členu 198 Kazenskega zakonika Ruske federacije, je lahko tudi druga oseba, ki opravlja zastopanje pri izvrševanju dejanj, ki jih ureja zakonodaja o davkih in pristojbinah, saj v skladu V skladu s členi 26, 27 in 29 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davkoplačevalec (plačnik pristojbin) pravico sodelovati v takih odnosih prek zakonitega ali pooblaščenega zastopnika, razen če davčni zakonik Ruske federacije ne določa drugače.

Subjekti kaznivega dejanja, predvidenega v členu 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije, lahko vključujejo vodjo davkoplačevalske organizacije, glavnega računovodjo (računovodjo), katerega odgovornost vključuje podpisovanje poročevalske dokumentacije, predložene davčnim organom, zagotavljanje popolne in pravočasne plačilo davkov in pristojbin, pa tudi druge osebe, če jih je upravni organ organizacije posebej pooblastil za opravljanje takih dejanj. Subjekti tega kaznivega dejanja so lahko tudi osebe, ki so dejansko opravljale naloge vodje ali glavnega računovodje (računovodje). Dejanje mora biti opredeljeno v skladu s klavzulo "a" 2. dela 199. člena Kazenskega zakonika Ruske federacije.

Drugi zaposleni v organizaciji davkoplačevalcev (plačnik pristojbin), ki pripravljajo na primer primarne računovodske dokumente, se lahko, če za to obstajajo razlogi, kazensko odgovarjajo v skladu z ustreznim delom 199. člena Kazenskega zakonika Ruske federacije. kot sostorilci tega kaznivega dejanja, s čimer so namenoma omogočili njegovo izvršitev.

Treba je opozoriti, da je obvezna značilnost kaznivih dejanj, predvidenih v členih 198 in 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije, velik ali posebej velik znesek neplačanih davkov in (ali) pristojbin, določen v skladu z opombami k členom. 198 in 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije. V tem primeru se ugotovi velik ali posebno velik znesek neplačanih davkov in (ali) pristojbin za obdobje treh zaporednih poslovnih let.

Davčna odgovornost za kršitev zakonov o davkih in pristojbinah. Davčni prekršek je nezakonito dejanje (dejanje ali neukrepanje), ki ga stori davčni zavezanec, davčni zastopnik in druge osebe, za katere davčni zakonik Ruske federacije določa odgovornost. Odgovornost za storitve davčnih prekrškov nosijo organizacije in posamezniki v primerih, določenih v poglavju 16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Posameznik je lahko davčno zavezan od šestnajstega leta starosti.

Privedba organizacije pred sodišče zaradi storitve davčnega prekrška ne razbremeni njenih uradnikov, če obstajajo ustrezni razlogi, upravne, kazenske ali druge odgovornosti, ki jo določajo zakoni Ruske federacije.

Privedba davčnega zavezanca k odgovornosti za storitev davčnega prekrška ga ne razbremeni obveznosti plačila zapadlih zneskov davka in kazni.

Oseba se šteje za nedolžno storitve davčnega prekrška, dokler njena krivda ni dokazana na način, ki ga določa zvezni zakon, in ugotovljena s sodno odločbo, ki je začela pravnomočno. Oseba ne more odgovarjati za storitev davčnega prekrška, če so potekla tri leta (zastaralni rok) od dneva storitve ali od naslednjega dne po poteku davčnega obdobja, v katerem je bil ta prekršek storjen. Davčni zakonik Ruske federacije (prvi del) z dne 31. julija 1998 št. 146-FZ (s spremembami 26. novembra 2008). // SS Consultant Plus. Evstigneev E.N., Viktorova N.G. Finančna pravica. - Sankt Peterburg: Peter, 2002. - Str. 141.

Odgovornost za davčne prekrške določa čl. 116-129.2 Davčni zakonik Ruske federacije. Možen je kratek pregled vsakega prekrška.

• 1) Kršitev roka za prijavo pri davčnem organu. Obveznost vložitve vloge za registracijo pri davčnem organu se vzpostavi pri opravljanju dejavnosti prek ločenega oddelka. Vloga za registracijo organizacije na lokaciji ločenega oddelka se vloži v enem mesecu po ustanovitvi ločenega oddelka. V skladu s čl. 116 Davčnega zakonika Ruske federacije, če je rok za vložitev vloge za registracijo pri davčnem organu kršen za manj kot 90 dni, se davčnemu zavezancu grozi kazen v višini 10 tisoč rubljev.
• 2) Izogibanje registraciji pri davčnem organu. V skladu s čl. 117 Davčnega zakonika Ruske federacije, opravljanje dejavnosti organizacije ali samostojnega podjetnika brez registracije pri davčnem organu pomeni globo v višini 10% dohodka, prejetega v določenem času kot rezultat takšne dejavnosti, vendar ne manj kot 20 tisoč rubljev. Če je obdobje daljše od 90 dni, bo globa 20% dohodka, prejetega po 90. dnevu dejavnosti brez registracije, vendar ne manj kot 40.000 rubljev.
• 3) Kršitev roka za predložitev podatkov o odprtju in zaprtju bančnega računa. Davčni zavezanec je dolžan obvestiti davčni organ o odprtju ali zaprtju bančnega računa (2. odstavek, 2. odstavek, 23. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). To je treba storiti v 7 dneh. Če je ta rok kršen, nastane odgovornost v skladu s čl. 118 Davčni zakonik Ruske federacije. Globa v tem primeru bo 5 tisoč rubljev. za vsako dejstvo nesporočila podatkov.

V skladu z 2. odstavkom čl. 11 davčnega zakonika Ruske federacije računi vključujejo poravnalne (tekoče) in druge bančne račune, odprte na podlagi pogodbe o bančnem računu. Davčni organi izhajajo iz dejstva, da mora biti davčni organ obveščen o obstoju takih računov.

4) Nepredložitev davčne napovedi. Vsaka vrsta davka ima svoj rok za vložitev napovedi. Če zavezanec napovedi ne odda pravočasno, se mu kaznuje z globo v skladu s 2. čl. 119 davčnega zakonika Ruske federacije. Davčni obračun predloži vsak davčni zavezanec za vsak davek, ki ga mora plačati, če zakon o davkih in taksah ne določa drugače.

V skladu z 2. odstavkom 80. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se davčni obračun predloži davčnemu organu v kraju registracije davčnega zavezanca v predpisani obliki na papirju ali v elektronski obliki v skladu z zakonodajo Ruske federacije. .

Opustitev predložitve davčne napovedi se kaznuje z globo v višini 5 % zneska davka, ki ga je treba plačati (pribitka) na podlagi te napovedi za vsak polni ali delni mesec od dneva, določenega za njeno predložitev, vendar ne več kot 30 % davčne obveznosti. določen znesek in ne manj kot 100 rub. (1. odstavek 119. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če napoved ni predložena davčnemu organu več kot 180 dni po izteku roka, določenega z davčno zakonodajo, se kaznuje z globo v višini 30 % zneska davka, ki se plača na podlagi te napovedi, in 10 % zneska davka. davek, ki se plača na podlagi te izjave, se pobere za vsak polni ali delni mesec od 181. dne (odstavek 2 člena 119 Davčnega zakonika Ruske federacije).

5) Huda kršitev pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve. Huda kršitev pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve pomeni odsotnost primarnih dokumentov ali odsotnost računov ali računovodskih registrov, sistematično (dvakrat ali večkrat v koledarskem letu) nepravočasen ali nepravilen odraz v računovodstvu. računovodstva in pri poročanju o poslovnih transakcijah, denarnih sredstvih, opredmetenih sredstvih, neopredmetenih sredstvih in finančnih naložbah zavezanca.

Odgovornost za hudo kršitev s strani organizacije pravil za obračunavanje prihodkov in (ali) odhodkov in (ali) predmetov obdavčitve določa čl. 120 Davčni zakonik Ruske federacije. Torej, če so bila ta dejanja storjena v enem davčnem obdobju, bo davkoplačevalcu naložena globa v višini 5 tisoč rubljev. Če so storjeni v več kot enem davčnem obdobju, pomenijo globo v višini 15 tisoč rubljev. Če so hkrati povzročili podcenjevanje davčne osnove, bo globa znašala 10% zneska neplačanega davka, vendar ne manj kot 15 tisoč rubljev.

• 6) Neplačilo ali nepopolno plačilo zneskov davka. Če davčni zavezanec ni plačal ali ni v celoti plačal davka zaradi prenizkega obračuna davčne osnove, drugega napačnega izračuna davka ali drugega nezakonitega ravnanja (neukrepanja), bo to povzročilo globo v višini 20% neplačanega zneska. zneski davka (odstavek 1 člena 122 Davčnega zakonika Ruske federacije).
• 7) Neizpolnitev obveznosti davčnega zastopnika glede odtegljaja in (ali) prenosa davkov. Če davčni zavezanec, ki je davčni zastopnik, ni odtegnil in (ali) nakazal davka, potem bo odgovoren v skladu s čl. 123 Davčnega zakonika Ruske federacije: nezakoniti neprenos (nepopoln prenos) zneskov davka, ki so predmet odtegljaja in prenosa, s strani davčnega zastopnika, pomeni globo v višini 20% zneska, ki ga je treba nakazati.
• 8) Neupoštevanje postopka lastništva, uporabe in (ali) razpolaganja z zaseženim premoženjem pomeni globo 10 tisoč rubljev.
• 9) davčnemu organu ne posreduje podatkov, ki so potrebni za opravljanje davčnega nadzora. V skladu s 1. odstavkom čl. 93 Davčnega zakonika Ruske federacije ima uradnik davčnega organa, ki opravlja davčno revizijo, pravico zahtevati od inšpekcijskega davkoplačevalca, plačnika dajatve ali davčnega zastopnika dokumente, potrebne za revizijo. Če davčni zavezanec davčnemu organu v predpisanem roku ne predloži dokumentov in (ali) drugih podatkov, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije in drugi zakonodajni akti o davkih in pristojbinah, se kaznuje z globo v višini 50 rubljev. za vsak dokument, ki ni predložen (odstavek 1 člena 126 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če davčni zavezanec na zahtevo davčnega organa noče predložiti dokumentov, ki jih ima, predvidenih z davčnim zakonikom Ruske federacije, se izogne ​​predložitvi teh dokumentov ali predloži dokumente z zavestno lažnimi podatki, bo globa 5 tisoč rubljev. (odstavek 2 člena 126 Davčnega zakonika Ruske federacije).
• 10) Odgovornost priče davčnega prekrška. V skladu s čl. 90 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davčni organi pri opravljanju dejavnosti davčnega nadzora pravico povabiti kot pričo za pričanje vsako osebo, ki se lahko zaveda kakršnih koli okoliščin, pomembnih za izvajanje davčnega nadzora. Hkrati pa posameznik takega klica ne more zavrniti brez utemeljenega razloga. Neprisotnost ali izogibanje nastopu brez utemeljenega razloga osebe, ki je v zadevi o davčnem prekršku povabljena kot priča, pomeni globo v višini 1 tisoč rubljev. Neupravičena zavrnitev pričanja priče, kot tudi zavestno lažno pričanje, pomeni globo v višini 3 tisoč rubljev.
• 11) Zavrnitev izvedenca, prevajalca ali specialista, da sodeluje pri davčni reviziji, dajanje zavestno napačnega zaključka ali zavestno lažnega prevoda pomeni globo 500 rubljev. Dajanje zavestno napačnega zaključka strokovnjaka ali zavestno napačen prevod s strani prevajalca se kaznuje z globo 1 tisoč rubljev.
• 12) Odgovornost za nezakonito opustitev sporočanja podatkov davčnemu organu določa 2. čl. 129.1 Davčni zakonik Ruske federacije. Davčni zavezanci in davčni zastopniki, če davčnemu organu ne zagotovijo podatkov, potrebnih za davčni nadzor, so odgovorni v skladu s 1. 126 davčnega zakonika Ruske federacije. Tako je čl. 129.1 velja za druge kategorije oseb, ki morajo davčnim organom sporočiti nekatere podatke. Na primer, 2. odstavek čl. 375 Davčnega zakonika Ruske federacije določa obveznost pooblaščenih organov in specializiranih organizacij, ki izvajajo računovodstvo in tehnični inventar nepremičnin, da poročajo davčnemu organu o popisni vrednosti vsake nepremičnine, ki se nahaja na ozemlju Ruske federacije. ustreznega sestavnega subjekta Ruske federacije. Nezakonito nesporočanje (nepravočasno poročanje) s strani osebe podatkov, ki jih mora ta oseba v skladu s tem davčnim zakonikom Ruske federacije prijaviti davčnemu organu, če ni znakov davčnega prekrška po čl. 126 davčnega zakonika Ruske federacije pomeni globo v višini 1 tisoč rubljev. Če so ta dejanja storjena večkrat v koledarskem letu, bo globa 5 tisoč rubljev.

Odgovornost zakonodaje o davkih in pristojbinah, ki vsebuje znake upravnega prekrška.

V zvezi z začetkom veljavnosti zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije 1. julija 2002 so bile številne norme, ki so določale odgovornost za kršitve zakonodaje o davkih in pristojbinah, ki vsebujejo znake upravnega prekrška, izključene iz davka Zakonik Ruske federacije in številni regulativni pravni akti drugačne ravni. Norme, vključene v 15. in 16. poglavje Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije, določajo elemente protipravnega vedenja, ki jih je mogoče pogojno razdeliti v naslednje skupine:

• 1) kršitve, sestavljene iz neizpolnjevanja davčnih obveznosti ali nasprotovanja nadzornim dejavnostim davčnih organov;
• 2) kršitve, sestavljene iz neupoštevanja postopka ravnanja z gotovino in uporabe registrskih blagajn pri plačevanju z gotovino prebivalstvu;
• 3) kršitev obveznosti bank v zvezi z opravljanjem dolžnosti pomoči pri pobiranju davkov;
• 4) kršitve, sestavljene iz neupoštevanja postopka proizvodnje in prometa trošarinskih izdelkov;
• 5) Kršitve carinskih predpisov.

Upravna odgovornost je posebna vrsta pravne odgovornosti, ki ima določene lastnosti: Zakonik Ruske federacije o upravnih prekrških z dne 30. decembra 2001 št. 195-FZ (s spremembami 30. decembra 2008). // SS Consultant Plus.

• 1) Njegova podlaga je upravni prekršek;
• 2) Sestoji iz uporabe upravnih kazni za kršitelje;
• 3) Organi, ki jim je taka pravica podeljena z zakonom (sodišča, izvršilni organi), imajo pravico privesti do upravne odgovornosti;
• 4) Naslednji uradniki so privedeni k upravni odgovornosti na področju davkov in pristojbin (vodje; glavni računovodje; drugi zaposleni v organizacijah, ki opravljajo organizacijske, upravne ali upravne funkcije).

V skladu s čl. 28.5 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije davčni organ sestavi zapisnik o upravnem prekršku takoj po ugotovitvi, da je bil storjen. Če je potrebna dodatna razjasnitev okoliščin primera ali podatki o posamezniku ali podatki o pravni osebi, v zvezi s katero se začne zadeva o upravnem prekršku, se v dveh dneh od trenutka, ko je bil uveden upravni prekršek, sestavi zapisnik. je odkrit upravni prekršek. Zapisnik podpišeta uradna oseba, zoper katero je bila uvedena zadeva, in uradna oseba davčnega organa. Davčnemu zavezancu je treba izročiti kopijo zapisnika v podpis. Inšpektorji v 24 urah od sestave zapisnika pošljejo zapisnik okrajnemu sodišču oziroma sodniku za prekrške. Sodišče (ali sodnik za prekrške) mora zadevo obravnavati v 15 dneh. Enaleeva I.D., Salnikova L.V. Davčna zakonodaja Rusije. Učbenik za univerze. - M.: Justinitsinform, 2006. - Str. 239.

Če udeleženci v postopku o upravnem prekršku prejmejo pobude ali če je treba dodatno razjasniti okoliščine primera, se lahko rok za obravnavo primera podaljša, vendar ne več kot za en mesec. Oseba, ki obravnava zadevo, izda obrazložen sklep o podaljšanju določenega roka. Na podlagi rezultatov obravnave primera se lahko sprejme odločitev o naložitvi upravne kazni ali o ustavitvi postopka v primeru upravnega prekrška.

Kazenska odgovornost za kršitev davčne zakonodaje.

Davčna kazniva dejanja so značilen pojav za države s tržnim gospodarstvom, zato se za zaščito pred kršitvami davčne zakonodaje zaradi davčnih utaj uporabljajo tudi kazenski ukrepi. V državah z razvitim tržnim gospodarstvom (Francija, Nemčija) kazenske sankcije za davčna kazniva dejanja določa davčna in ne kazenska zakonodaja. V Ruski federaciji je kazenska odgovornost za utajo davkov določena v členih Kazenskega zakonika Ruske federacije.

Kazenska zakonodaja naše države vsebuje tri elemente davčnih kaznivih dejanj, za katere je predvidena odgovornost. Krokhina Yu.A. Davčna zakonodaja Rusije. Učbenik za univerze. - M.: Norma, 2006. - Str. 538.

Kazenski zakonik Ruske federacije z dne 13. junija 1996 št. 63-FZ (s spremembami 30. decembra 2008). // SS Consultant Plus.

1) Utaja davkov in (ali) pristojbin organizacije (199. člen Kazenskega zakonika Ruske federacije). Predmet kaznivega napada so finančni interesi države, odnosi z javnostmi na področju oblikovanja proračuna in državnih zunajproračunskih skladov na račun davkov in pristojbin, ki jih plačujejo organizacije. Predmet posega so uveljavljeni davki in (ali) pristojbine, ki jih plačujejo organizacije.

Vse poslovne transakcije, ki jih izvaja organizacija, morajo biti dokumentirane z dokazili, ki so primarni računovodski dokumenti, na podlagi katerih se vodi računovodstvo.

Primarni računovodski dokumenti so sprejeti v računovodstvo, če so sestavljeni v obliki, ki je v albumih enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije, dokumenti, katerih obrazci niso predvideni v teh albumih, pa morajo vsebovati obvezne podrobnosti, določene z zakonom. Dejstva o prisotnosti, odsotnosti ali neskladju določenih dokumentov ter kazalnikov, ki jih vsebujejo, z računovodskimi in poročevalskimi podatki v zvezi s posebnimi pogoji in okoliščinami poslovnih transakcij preverjajo točnost podatkov, ki jih je posredoval davčni zavezanec o resničnem davčno osnovo, zneske za plačilo in dejansko prenesene davke in pristojbine.

Predpogoj za kazensko odgovornost za utajo davkov in pristojbin organizacije je najvišji znesek neplačanih davkov in pristojbin, določen različno glede na znesek neplačila v obdobju treh zaporednih poslovnih let od skupnega zneska zapadlih plačil.

Znesek neplačanih plačil mora biti večji od 500 tisoč rubljev, pod pogojem, da delež neplačanih davkov in (ali) pristojbin presega 10% zneskov davkov in (ali) pristojbin, ki jih je treba plačati, ali presega 1 milijon 500 tisoč rubljev.

2) Neizpolnjevanje dolžnosti davčnega zastopnika (člen 199.1 Kazenskega zakonika Ruske federacije). Predmet kaznivega napada so finančni interesi države, odnosi z javnostmi na področju oblikovanja proračuna in državnih zunajproračunskih sredstev prek davkov in pristojbin, katerih prejem zagotavljajo davčni zastopniki.

Davčni zastopniki so organizacije in posamezniki, ki so udeleženci v odnosih, ki jih ureja zakonodaja o davkih in pristojbinah, in ki v skladu z ustaljenim postopkom opravljajo naloge izračunavanja, odtegljaja od zavezanca davka in prenosa davkov v proračun (navede ekstra -proračunski sklad).

Kaznivo dejanje se šteje za dokončano (sestavljeno) po izteku obdobja, določenega z davčno zakonodajo, v katerem je davčni zastopnik dolžan nakazati davke in (ali) pristojbine.

Predmet kaznivega dejanja je oseba, ki je dopolnila 16 let, je samostojni podjetnik, poslovodja ali glavni (višji) računovodja organizacije, ki mu je zaupana naloga davčnega zastopnika.

Za subjektivno stran je značilen neposredni naklep. Motiv so osebni interesi (komercialna kalkulacija in korist, lastni interes itd.).

3) Prikrivanje sredstev ali premoženja organizacije ali samostojnega podjetnika, na račun katerega je treba pobrati davke in (ali) pristojbine (člen 199.2 Kazenskega zakonika Ruske federacije).

Predmet kaznivega dejanja so finančni interesi države, odnosi z javnostmi na področju oblikovanja proračuna in državnih zunajproračunskih skladov na račun sredstev in premoženja neplačevalcev.

Predmet posega so denarna sredstva v valuti Ruske federacije in (ali) tuji valuti (140. člen Civilnega zakonika), tako gotovinska kot brezgotovinska (na bančnih računih), pa tudi drugo premoženje (128. člen civilni zakonik). Vostrikova L.G. Finančna pravica. Učbenik za univerze, 2. izd. predelan in dodatno - M.: Justinitsinform, 2006. - Str. 287.

Z objektivne strani se kaznivo dejanje izraža v prikrivanju sredstev ali premoženja organizacije ali samostojnega podjetnika posameznika, na račun katerega je treba izterjati zaostale davke in (ali) pristojbine. Prikrivanje je treba razumeti kot vsako obliko prikrivanja pred davčnimi organi in sodnimi izvršitelji. Na primer fiktivni prenos premoženja, delitev premoženja po lastnikih, različni načini prenosa sredstev za različne storitve, posnemanje kaznivega dejanja ali nesreče (požar), vnašanje namerno lažnih podatkov v knjigovodske in druge knjigovodske listine itd.

Obvezen element objektivne strani je velika količina skritih denarnih sredstev oziroma premoženja, ki je po opombah k čl. 169 mora stati več kot 250 tisoč rubljev.

Predmet kaznivega napada so samostojni podjetniki, menedžerji in osebe, ki opravljajo vodstvene funkcije v organizaciji, vključno s tistimi, ki delujejo kot davčni zastopniki, pa tudi lastniki organizacije, tj. osebe, ki so ga ustvarile.

Za subjektivno stran prikrivanja sredstev ali premoženja organizacije ali samostojnega podjetnika, na račun katerega je treba pobrati davke in (ali) pristojbine, je značilen neposredni namen. Enaleeva I.D., Salnikova L.V. Davčna zakonodaja Rusije. Učbenik za univerze. - M.: Justinitsinform, 2006. - Str. 241.

.

V skladu s členom 106 davčnega zakonika Rusije, zvezni zakon z dne 26. oktobra 2002 št. 127-FZ "O plačilni nesposobnosti (stečaj)" (v nadaljnjem besedilu: zakon o stečaju).

Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu Davčni zakonik Ruske federacije) je davčni prekršek priznan kot nezakonito (v nasprotju z zakonodajo o davkih in pristojbinah) dejanje (dejanje ali nedejavnost) davčnega zavezanca, davčnega zastopnika in druge osebe, za katere davčni zakonik Ruske federacije določa odgovornost.

Kvalifikacijski znaki davčnega prekrška so:

Nezakonitost dejanj (nedejavnosti) osebe;

ali je oseba kriva storitve davčnega prekrška;

Prisotnost odgovornosti, ki jo določa Davčni zakonik Ruske federacije za storitev nezakonitih dejanj (nedelovanje).

V skladu s 1. členom Davčnega zakonika Ruske federacije protipravnost dejanja v zvezi z davčnimi pravnimi razmerji pomeni, da dejanja (nedelovanje) osebe kršijo posebne pravne norme, določene z Davčnim zakonikom Ruske federacije ali drugimi zvezni zakoni o davkih in pristojbinah.

Davčni zakonik Ruske federacije, ki govori o davčnih prekrških, -

določa krog oseb, ki so lahko odgovorne za davčni prekršek (člen 107 Davčnega zakonika Ruske federacije),

navaja splošne pogoje za sojenje za takšna kazniva dejanja (členi 108, 109, 113, 115 Davčnega zakonika Ruske federacije),

navaja olajševalne, oteževalne ali izključujoče okoliščine odgovornosti (člena 111, 112 Davčnega zakonika Ruske federacije),

določa posebne vrste davčnih prekrškov, vrste odgovornosti za njihovo storitev (členi 16. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije) in davčne sankcije (114. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).

Zakonodajalec med udeleženci v odnosih, ki jih ureja zakonodaja o davkih in pristojbinah, imenuje organizacije, ki so v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije priznane kot davkoplačevalci ali plačniki pristojbin (9. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).

V zvezi s tem člen 107 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da so organizacije in posamezniki odgovorni za storitev davčnih prekrškov v primerih, določenih v poglavju 16 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Tako uradniki organizacij (vodja in glavni računovodja) niso subjekti davčnih prekrškov. Ne smemo pa pozabiti, da so samostojni podjetniki poseben subjekt pravnih razmerij in v svojem statusu združujejo lastnosti pravne osebe in posameznika hkrati. Zato lahko samostojni podjetnik nosi tudi davčno obveznost.

„organizacije so pravne osebe, ustanovljene v skladu z zakonodajo Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu ruske organizacije), pa tudi tuje pravne osebe, podjetja in druge pravne osebe s civilno pravno sposobnostjo, ustanovljene v skladu z zakonodajo tujih držav. , mednarodne organizacije, podružnice in predstavništva navedenih tujih oseb in mednarodnih organizacij, ustanovljenih na ozemlju Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu tuje organizacije).«

Toda glede podružnic in drugih ločenih oddelkov ruskih organizacij zakonodajalec pojasnjuje, da niso davkoplačevalci, ampak le izpolnjujejo dolžnosti organizacij davkoplačevalcev za plačilo davkov in pristojbin na lokaciji podružnic in drugih ločenih oddelkov (2. del 19. davčnega zakonika Ruske federacije).

Primer 1 iz svetovalne prakse PODJETJE " BKR DOMOFON-REVIZIJA"

Ali je mogoče razdeliti odgovornosti med podružnice in vodje podružnic? Kako se lahko odgovornost razdeli med veje?

Odgovor na vprašanje.

V skladu s 5. členom zveznega zakona z dne 14. novembra 2002 št. 161-FZ "O enotnih podjetjih" podružnice enotnega podjetja niso pravne osebe in delujejo na podlagi predpisov, ki jih potrdi enotno podjetje.

Vodjo podružnice enotnega podjetja imenuje enotno podjetje in deluje na podlagi njegovega pooblastila. Podružnica enotnega podjetja opravlja svoje dejavnosti v imenu enotnega podjetja, ki jih je ustvarilo. Odgovornost za dejavnosti podružnice enotnega podjetja nosi tisti, ki jih je ustvaril.

Delodajalec ima pravico odpovedati pogodbo o zaposlitvi v skladu z 10. odstavkom 81. člena delovnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: delovni zakonik Ruske federacije) z vodjo podružnice, če je storil enkratno huda kršitev njegovih delovnih obveznosti.

O tem, ali je bila kršitev huda, odloči sodišče ob upoštevanju konkretnih okoliščin posameznega primera.

V skladu s sklepom plenuma vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 17. marca 2004 št. 2 "O uporabi delovnega zakonika Ruske federacije s strani sodišč Ruske federacije" je obveznost dokazati, da tak kršitev se je dejansko zgodila in je bila grobe narave.

Neizpolnjevanje nalog, ki so tej osebi dodeljene s pogodbo o zaposlitvi, kar bi lahko povzročilo škodo zdravju zaposlenih ali premoženjsko škodo organizaciji, se lahko šteje za hudo kršitev delovnih dolžnosti vodje podružnice.

V skladu z Odlokom Ministrstva za delo in socialni razvoj Ruske federacije z dne 31. decembra 2002 št. 85 "O odobritvi seznamov delovnih mest in del, ki jih nadomeščajo ali opravljajo zaposleni, s katerimi lahko delodajalec sklene pisne pogodbe o popolnem osebnem ali kolektivne (timske) finančne odgovornosti ter standardne oblike pogodb o polni finančni odgovornosti«, vodje poslovalnic niso navedeni med osebami, s katerimi ima delodajalec pravico vključiti pogoje o polni finančni odgovornosti v pogodbe o zaposlitvi.

Obvezne določbe člena 277 delovnega zakonika Ruske federacije o polni finančni odgovornosti veljajo izključno za vodje organizacij.

V skladu s členom 2.1. Zakonik Ruske federacije o upravnih prekrških (v nadaljnjem besedilu Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije) je upravni prekršek priznan kot nezakonito, krivdno dejanje (nedelovanje) posameznika ali pravne osebe, za katero velja Zakonik o upravnih prekrških. Prekrški Ruske federacije ali zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije o upravnih prekrških določajo upravno odgovornost.

Pravna oseba je spoznana za krivo storitve upravnega prekrška, če se ugotovi, da je imela možnost ravnati v skladu s pravili in normami, za kršitev katerih zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije ali zakoni sestavnega subjekta Ruske federacije Zveza predvideva upravno odgovornost, vendar ta oseba ni sprejela vseh ukrepov glede na njeno skladnost. Naložitev upravne kazni pravni osebi ne izključuje upravne odgovornosti za to kaznivo dejanje. kriv posameznik, tako kot privedba posameznika do upravne ali kazenske odgovornosti ne razbremeni pravne osebe upravne odgovornosti za to kaznivo dejanje.

V skladu s členom 2.4. Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije predvideva upravno odgovornost uradnika, če stori upravni prekršek v zvezi z neizpolnjevanjem ali nepravilnim opravljanjem uradnih dolžnosti. Uradniki pomenijo tudi osebe, ki so storile upravne prekrške v zvezi z opravljanjem organizacijskih in upravnih ali upravnih funkcij, vklj. vodje organizacij.

Tako podružnica pravne osebe ne more samostojno odgovarjati za svoje obveznosti in posledično ne more biti govora o porazdelitvi odgovornosti med matično organizacijo in njeno podružnico. Vendar Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije in Kazenski zakonik Ruske federacije ne izključujeta možnosti, da vodja podružnice privede tako do upravne kot kazenske odgovornosti za storitev ustreznih kaznivih dejanj pri opravljanju svojih delovnih nalog.

Konec primera.

Več o vprašanjih, povezanih z ustanovitvijo in delovanjem ločenih oddelkov, lahko izveste v knjigi avtorjev BKR-INTERCOM-AUDIT JSC "Ločeni oddelki".

Davčni zakonik Ruske federacije za davčne prekrške predvideva odgovornost davkoplačevalca - organizacije, molči pa o odgovornosti uradnikov, vključno z vodjo in glavnim računovodjo organizacije.

Vodja organizacije in glavni računovodja sta lahko vključena v postopek o davčnem prekršku kot priči.

Za neudeležbo ali izogibanje navzočnosti brez utemeljenega razloga na vabilo v primeru davčnega prekrška, pa tudi za nezakonito zavrnitev pričanja, pa tudi za zavestno lažno pričanje v skladu s členom 128 davčnega zakonika Ruske federacije. Zveze se lahko priči naloži denarna kazen.

Treba je opozoriti na člen 129.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa odgovornost za nezakonito neposredovanje (nepravočasno posredovanje) osebi podatkov, ki jih mora ta oseba v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije sporočiti davčni organ, če ni znakov davčnega prekrška iz člena 126 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta članek je naslovljen na subjekte, navedene v členu 85 Davčnega zakonika Ruske federacije, vključno z notarji.

Da, davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva odgovornosti vodje organizacije in glavnega računovodje za davčne prekrške, ki jih stori davkoplačevalska organizacija. Če pa se med postopkom o davčnih prekrških ugotovi, da so postali možni zaradi dejanj (neukrepanja) poslovodje ali glavnega računovodje, in v teh dejanjih (neukrepanju) je sestava (znaki) upravnega prekrška na tem področju, financ, davkov in pristojbin, vrednostnega trga, ki ga določa Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije, ali elemente (znake) kaznivega dejanja, ki jih določa Kazenski zakonik Ruske federacije, potem bo glavni računovodja priveden na upravno ali kazensko odgovornost.

Zakonodaja o davkih in pristojbinah določa naslednje obveznosti za organizacije - davkoplačevalce (plačnike pristojbin) (23. člen Davčnega zakonika Ruske federacije):

»1) plačati zakonsko določene davke;

2) se prijaviti pri davčnem organu, če je taka obveznost določena s tem zakonikom;

3) vodijo evidenco svojih prihodkov (odhodkov) in davčnih obveznic na predpisan način, če je taka obveznost določena z zakonodajo o davkih in pristojbinah;

4) predloži davčne napovedi (izračune) v skladu z ustaljenim postopkom davčnemu organu v kraju registracije, če je taka obveznost določena z zakonodajo o davkih in pristojbinah;

5) v kraju stalnega prebivališča samostojnega podjetnika posameznika, notarja, ki opravlja zasebno prakso, odvetnika, ki je ustanovil odvetniško pisarno, na zahtevo davčnega organa predloži knjigo prihodkov in odhodkov ter poslovnih transakcij; predložiti računovodske izkaze na lokaciji organizacije v skladu z zahtevami zveznega zakona o računovodstvu, razen v primerih, ko organizacije v skladu s tem zveznim zakonom niso dolžne voditi računovodskih evidenc ali so oproščene računovodstva;

6) predložiti davčnim organom in njihovim uradnikom v primerih in na način, ki ga določa ta zakonik, dokumente, potrebne za izračun in plačilo davkov;

7) izpolnjevati zakonske zahteve davčnega organa za odpravo ugotovljenih kršitev zakonodaje o davkih in pristojbinah ter ne posegati v zakonite dejavnosti uradnikov davčnih organov pri opravljanju njihovih uradnih dolžnosti;

8) štiri leta zagotavlja varnost računovodskih in davčnih računovodskih podatkov ter drugih dokumentov, potrebnih za izračun in plačilo davkov, vključno z dokumenti, ki potrjujejo prejem dohodka, izdatke (za organizacije in samostojne podjetnike) ter plačilo (odtegljaj) davkov ;

9) nosi druge odgovornosti, ki jih določa zakon o davkih in pristojbinah.

Davčni zavezanci-organizacije morajo poleg zgoraj navedenih obveznosti v predpisanih rokih pisno prijaviti davčnemu organu oziroma po sedežu organizacije:

o odpiranju ali zapiranju računov;

o vseh primerih sodelovanja v ruskih in tujih organizacijah;

o vseh ločenih oddelkih, ustvarjenih na ozemlju Ruske federacije (govorimo o informacijah: o ustanovitvi, reorganizaciji ali likvidaciji ločenih oddelkov);

o reorganizaciji ali likvidaciji.

Davčni zakonik Ruske federacije pri določanju obsega odgovornosti davčnega zavezanca predvideva možnost nastanka pravne odgovornosti za neizpolnjevanje ali nepravilno izpolnjevanje nalog, ki so mu dodeljene.

Kazenski zakonik Ruske federacije vsebuje številne pravne norme, ki se nanašajo na odgovornost za kršitev davčne zakonodaje.

Člen 199 Davčnega zakonika Ruske federacije določa odgovornost za utajo davkov in pristojbin organizacije:

"1. Utaja davkov in (ali) pristojbin organizacije z nepredložitvijo davčne napovedi ali drugih dokumentov, katerih predložitev je obvezna v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah, ali z vključitvijo namerno napačnih podatkov v davčna napoved ali podobni dokumenti, izdani v velikem obsegu, -

Kot lahko vidite, je davčna utaja lahko storjena na dva načina: nepredložitev davčne napovedi ali drugih dokumentov in vnos zavestno lažnih podatkov v napoved.

Davčna napoved je pisna izjava davčnega zavezanca o predmetih obdavčitve, o prejetih dohodkih in nastalih odhodkih, o virih dohodkov, o davčni osnovi, davčnih ugodnostih, o izračunanem znesku davka in (ali) o drugih podatkih, ki služijo kot osnova za izračun in plačilo davka (člen 80 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Obrazce za izračun davka in obrazce za davčne napovedi, ki so obvezni za davkoplačevalce, ter postopek za njihovo izpolnjevanje odobri Ministrstvo za finance Ruske federacije. Poleg tega Ministrstvo za finance Ruske federacije uradno pojasnjuje vprašanja uporabe zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah (1. del člena 34.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Postopek predložitve davčnih napovedi in drugih dokumentov je določen z ustreznimi poglavji drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije.

Vključitev namerno izkrivljenih podatkov o dohodkih ali odhodkih v deklaracijo je treba razumeti kot namerno navedbo kakršnih koli neresničnih podatkov o višini dohodkov in odhodkov v izjavi (člen 3 sklepa plenuma Vrhovnega sodišča Ruske federacije Zveze z dne 4. julija 1997 št. 8 "O nekaterih vprašanjih uporabe sodišč Ruske federacije kazenske zakonodaje o odgovornosti za davčne utaje" (v nadaljnjem besedilu resolucija plenuma št. 8)).

Dejstvo, da člen 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije ne vsebuje seznama dokumentov, ki jih je treba predložiti davčnim organom, in ne daje smiselnega opisa lažnih podatkov, samo po sebi ni mogoče šteti za dokaz negotovosti kazenskopravne prepovedi in podlage za njeno samovoljno uporabo. Ocena stopnje gotovosti pojmov, ki jih vsebuje zakon, se izvaja ne le na podlagi samega besedila zakona, uporabljenih formulacij, temveč tudi na njihovem mestu v sistemu regulativnih zahtev. V tem primeru se upoštevajo norme ne le kazenske, ampak tudi davčne zakonodaje, na katere se neposredno nanaša člen 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije.

Tako člen 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije predvideva odgovornost samo za takšno dejanje, ki je storjeno z namenom in je namenjeno izogibanju plačilu davka v nasprotju s pravili, ki jih določa davčna zakonodaja (odločba Ustavnega sodišča RS Ruska federacija z dne 20. decembra 2005 št. 478-O "O zavrnitvi sprejema obravnave pritožbe državljanov Alekseja Vjačeslavoviča Lebedeva in Igorja Veniaminoviča Šepeleva o kršitvi njihovih ustavnih pravic s 199. členom Kazenskega zakonika Ruske federacije).

Davčni zakonik Ruske federacije opozarja davčnega zavezanca na odgovornost za neizpolnjevanje ali nepravilno opravljanje teh dolžnosti (odstavek 5 člena 23 Davčnega zakonika Ruske federacije). To je posledica dejstva, da so davčne napovedi in navedene kategorije dokumentov potrebne za davčne organe za izvajanje njihovih nalog davčnega nadzora.

Obvezna značilnost tega kaznivega dejanja je velika velikost. Opomba k zadevnemu členu navaja, da se za velik znesek šteje znesek davkov in (ali) pristojbin, ki znašajo več kot petsto tisoč rubljev za obdobje v treh zaporednih poslovnih letih, pod pogojem, da je delež neplačanih davki in (ali) pristojbine presegajo 10 odstotkov plačanih zneskov davkov in (ali) pristojbin ali presegajo milijon petsto tisoč rubljev.

Vodja davkoplačevalske organizacije in glavni (višji) računovodja, osebe, ki dejansko opravljajo naloge vodje in glavnega (višjega) računovodje, ter drugi zaposleni v davkoplačevalski organizaciji, ki so vključili zavestno izkrivljene podatke o prihodkih ali odhodkih ali prikrili druge predmeti obdavčitve.

Osebe, ki so organizirale storitev kaznivega dejanja iz 199. člena Kazenskega zakonika Ruske federacije ali ki so vodile to kaznivo dejanje ali prepričale vodjo, glavnega (višjega) računovodjo organizacije - davkoplačevalca ali druge zaposlene v tej organizaciji, da ga storijo. , ali ki so prispevali k storitvi kaznivega dejanja z nasveti, navodili itd., so odgovorni kot organizatorji, napeljevalci ali sostorilci po 33. členu Kazenskega zakonika Ruske federacije in ustreznem delu 199. člena Kazenskega zakonika Ruske federacije. Ruska federacija (odstavek 10 resolucije plenuma št. 8).

Davčna utaja je povezana s kršiteljevim neupoštevanjem določenih določb davčne zakonodaje. V zvezi s tem mora biti v sklepu o privedbi osebe kot obdolženca, v obtožnici in v sodbi nujno razvidno, katere posebne določbe davčne zakonodaje, ki je veljala v času storitve kaznivega dejanja, je obtoženec ali obsojenec kršil.

2. del 199. člena Kazenskega zakonika Ruske federacije vsebuje seznam oteževalnih okoliščin, ob prisotnosti katerih se ukrep odgovornosti poveča:

"2. Enako dejanje storjeno:

a) s strani skupine oseb po predhodnem dogovoru;

b) v posebej velikem obsegu, -

se kaznuje z denarno kaznijo od dvesto tisoč do petsto tisoč rubljev ali v višini plače ali drugega dohodka obsojenca za obdobje od enega do treh let ali z zaporom do enega leta. do šestih let z odvzemom pravice opravljati določene funkcije ali opravljati določene dejavnosti za dobo do treh let ali brez tega.«

Posebno velik znesek v zvezi s tem členom je znesek, ki znaša več kot dva milijona petsto tisoč rubljev za obdobje v treh poslovnih letih zapored, pod pogojem, da delež neplačanih davkov in (ali) pristojbin presega 20 odstotkov. zneskov davkov in (ali) pristojbin, ki presegajo sedem milijonov petsto tisoč rubljev.

V skladu s členom 47 Kazenskega zakonika Ruske federacije se lahko odvzem pravice do opravljanja določenih položajev naloži samo tistim obsojenim osebam, ki zasedajo položaje v državni upravi ali v organih lokalne uprave. Osebe, ki opravljajo poslovodne funkcije v gospodarski ali drugi organizaciji, se lahko obsodi na odvzem pravice do opravljanja dejavnosti, povezanih z opravljanjem teh funkcij.

V skladu s členom 199.1 Kazenskega zakonika Ruske federacije neizpolnjevanje dolžnosti davčnega zastopnika s strani organizacije povzroči kazensko odgovornost:

"1. Neizpolnjevanje v osebnem interesu dolžnosti davčnega zastopnika za izračun, odtegljaj ali prenos davkov in (ali) pristojbin, ki so predmet izračuna, odtegljaja od davčnega zavezanca in prenosa v ustrezen proračun (zunajproračunski sklad) v skladu z zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah, storjena v velikem obsegu, -

se kaznuje z denarno kaznijo od sto tisoč do tristo tisoč rubljev ali v višini plače ali drugega dohodka obsojenca za obdobje od enega do dveh let ali s priporom za dobo štirih let. do šestih mesecev ali z zaporom do dveh let z odvzemom pravice opravljati določene funkcije ali opravljati določene dejavnosti do treh let ali brez tega.«

V skladu s členom 24 Davčnega zakonika Ruske federacije so davčni zastopniki osebe, ki so v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije odgovorne za izračun, odtegljaj od zavezanca in prenos davkov v proračunski sistem. . Tako je delodajalska organizacija davčni zastopnik v razmerju do svojih zaposlenih. Poleg tega so dolžnosti davčnega zastopnika določene s členi: 161, 214, 214.1, 226, 275, 286, 287 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Analiza določb 24. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in členov drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi z dejavnostmi davčnih zastopnikov nam omogoča, da sklepamo naslednje:

1. Davčni zastopniki nakazujejo davke v proračun ne iz lastnih sredstev, temveč iz sredstev, zadržanih od zneskov, ki jih dolgujejo tretjim osebam.

2. Izračun, odtegljaj in prenos davkov v proračunski sistem je treba izvesti na način in v rokih, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije za plačilo ustreznih davkov.

3. Če davka ni mogoče zadržati, je davčni zastopnik dolžan pisno obvestiti davčni organ (na kraju registracije davčnega zastopnika) v skladu z zahtevami davčne zakonodaje.

4. Davčni zastopnik je dolžan v skladu s pravili, ki jih določa davčna zakonodaja, voditi osebno evidenco dohodkov, plačanih vsakemu davčnemu zavezancu, in davkov, odtegnjenih in prenesenih v proračunski sistem od tega dohodka.

5. Davčni zastopnik je dolžan davčnemu organu na kraju svoje registracije predložiti dokumente, potrebne za izvajanje davčnega nadzora v skladu z zahtevami davčnega zakonika Ruske federacije.

6. Za neizpolnjevanje ali nepravilno izvajanje dolžnosti je davčni zastopnik lahko odgovoren v skladu z zakonodajo Ruske federacije.

Ena od odgovornosti davčnega zastopnika je pravilen in pravočasen izračun, odtegljaj iz sredstev, plačanih davkoplačevalcem, in prenos ustreznih davkov v proračun. Neizpolnjevanje te obveznosti, storjeno v velikem obsegu, povzroči kazensko odgovornost uradnikov organizacije - davčnega zastopnika.

Velik znesek, kot v členu 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije, je znesek davkov in (ali) pristojbin v višini več kot petsto tisoč rubljev za obdobje v treh poslovnih letih zapored, pod pogojem, da delež znesek neplačanih davkov in (ali) pristojbin presega 10 odstotkov zapadlega plačila davkov in (ali) pristojbin ali presega milijon petsto tisoč rubljev.

Kazenski zakonik Ruske federacije posebej določa "osebni interes" davčnega zastopnika, kar kaže na potrebo po dokazovanju neposrednega namena. Ugotovitev, ali dejanja upravljavcev (uradnikov), povezanih z uporabo odtegnjenih davkov, ki se prenesejo v proračun za reševanje različnih znotrajgospodarskih vprašanj in za osebne potrebe, spadajo v elemente kaznivega dejanja iz člena 199.1 Kazenskega zakonika. Zakonika Ruske federacije sodi v pristojnost organov predhodne preiskave, tožilca in sodišča (Odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 20. decembra 2005 št. 476-O "O zavrnitvi sprejema v obravnavo pritožbe" državljana Gafijatulina Rinata Rukhoviča o kršitvi njegovih ustavnih pravic s členom 199.1 Kazenskega zakonika Ruske federacije").

Drugi del člena 199.1 Kazenskega zakonika Ruske federacije določa tako kvalifikacijsko značilnost, kot je posebno velika velikost.

Posebej velik znesek se prizna kot znesek, ki znaša več kot dva milijona petsto tisoč rubljev za obdobje v treh poslovnih letih zapored, pod pogojem, da delež neplačanih davkov in (ali) pristojbin presega 20 odstotkov zneskov davkov. in (ali) plačljive pristojbine ali presegajo sedem milijonov petsto tisoč rubljev.

Zvezni zakon št. 162-FZ z dne 8. decembra 2003 "O spremembah in dopolnitvah Kazenskega zakonika Ruske federacije" je Kazenskemu zakoniku Ruske federacije dodal člen 199.2:

„Prikrivanje sredstev ali premoženja organizacije ali samostojnega podjetnika, na račun katerega mora na način, ki ga predpisuje zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah, opraviti izterjavo zaostalih davkov in (ali) pristojbin. lastnik ali vodja organizacije ali druga oseba, ki opravlja vodstvene funkcije v tej organizaciji, ali samostojni podjetnik v velikem obsegu,

se kaznuje z denarno kaznijo od dvesto tisoč do petsto tisoč rubljev ali v višini plače ali drugega dohodka obsojenca za obdobje od osemnajstih mesecev do treh let ali z zaporom za obdobje enega leta. do petih let z odvzemom pravice do opravljanja določenih funkcij ali opravljanja določenih dejavnosti do treh let ali brez tega."

Ta določba je zakonodajna novost, ki je namenjena preprečevanju prikrivanja sredstev in s tem povečanju stopnje pobiranja davkov in pristojbin.

Ob upoštevanju tega je mogoče šteti, da norma člena 199.2 Kazenskega zakonika Ruske federacije, ki določa odgovornost posebej za "prikrivanje" sredstev ali premoženja, dovoljuje le dejanje, ki je storjeno naklepno in je namenjeno izogibanju. pobiranje zaostalih davkov in (ali) pristojbin (Odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 24. marca 2005 št. 189-O »O zavrnitvi sprejema v obravnavo pritožbe državljana Vjačeslava Aleksandroviča Palkina o kršitvi njegove ustavne pravice s členom 199(2) Kazenskega zakonika Ruske federacije).

Opozarjamo, da so preiskovalni organi dolžni dokazati, da je bilo prikrivanje sredstev izvedeno z namenom izogibanja izterjavi zaostalih obveznosti. Postopek pobiranja davka je določen v členih 46 in 47 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Kot je razvidno iz dispozicije člena 199.2 Kazenskega zakonika Ruske federacije, je subjekt odgovornosti vodja organizacije ali druga oseba, ki opravlja vodstvene funkcije v tej organizaciji (na primer).

Obvezna značilnost tega kaznivega dejanja je velika velikost.

V skladu z opombo k členu 169 Kazenskega zakonika Ruske federacije se veliki zneski štejejo za stroške, škodo, dohodek ali dolg v znesku, ki presega dvesto petdeset tisoč rubljev.

Predmet tega kaznivega dejanja je gotovina, pa tudi katero koli drugo premoženje (končni izdelki, osnovna sredstva itd.).

Več o vprašanjih, povezanih s postopkom sojenja zaradi storitve davčnih prekrškov, ki jih določa Kazenski zakonik Ruske federacije, lahko izveste v knjigi avtorjev ZAO BKR-INTERCOM-AUDIT »Davčna kazniva dejanja«.

Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije določa upravno odgovornost za naslednje vrste kršitev davčne zakonodaje:

1. V skladu s prvim odstavkom člena 15.3 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije kršitev določenega roka za vložitev vloge za registracijo pri davčnem organu ali organu državnega zunajproračunskega sklada povzroči naložitev upravno globo za uradnike v višini od petkratnika do desetkratnika minimalne plače.

Odstavek 2 člena 15.3 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije določa odgovornost za opravljanje dejavnosti brez registracije pri davčnem organu.

V skladu s členom 83 Davčnega zakonika Ruske federacije se davčni zavezanci registrirajo pri davčnih organih na lokaciji organizacije, na lokaciji njenih ločenih oddelkov, pa tudi na lokaciji nepremičnin in vozila, ki jih imajo v lasti, in iz drugih razlogov, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije. Davčno registracijo na lokaciji organizacije opravi davčni organ hkrati z državno registracijo organizacije.

Organizacija, ki vključuje ločene oddelke na ozemlju Ruske federacije, se mora registrirati pri davčnem organu na lokaciji vsakega od svojih ločenih oddelkov.

V skladu s členom 84 Davčnega zakonika Ruske federacije se registracija organizacije na lokaciji njenega ločenega oddelka izvede na podlagi vloge v obrazcu št. 09-1-1, odobrenega z odredbo ministrstva. davkov in davkov Ruske federacije z dne 3. marca 2004 št. BG-3-09/178 „O odobritvi postopka in pogojev za dodelitev, uporabo in spremembo identifikacijske številke davčnega zavezanca in obrazcev dokumentov, ki se uporabljajo za registracijo in odjavo pravnih in fizičnih oseb.« Vloga za registracijo organizacije na lokaciji ločenega oddelka se vloži v enem mesecu po ustanovitvi ločenega oddelka.

Registracija in odjava organizacije pri davčnem organu na lokaciji nepremičnin in (ali) vozil v lasti se izvede na podlagi podatkov, ki jih sporočijo organi iz člena 85 Davčnega zakonika Ruske federacije. Organizacija je predmet registracije pri davčnih organih na lokaciji nepremičnine, ki je v njeni lasti po lastništvu, pravici do gospodarskega upravljanja ali operativnega upravljanja.

Prej, pred začetkom veljavnosti zveznega zakona št. 185-FZ z dne 23. decembra 2003 "O spremembah zakonodajnih aktov Ruske federacije v smislu izboljšanja postopkov državne registracije in registracije pravnih oseb in samostojnih podjetnikov", je organizacija davkoplačevalcev je bil dolžan registrirati vpis v državne zunajproračunske sklade z vložitvijo vloge pri ustreznem skladu. Z uvedbo tega zakona je bila ta obveznost zavezancem odpravljena. Registracijo pri državnih zunajproračunskih skladih opravi davčni organ hkrati z davčno registracijo.

Tako lahko vodja organizacije po tem členu nosi odgovornost le za neuspeh pri registraciji ločenega oddelka organizacije pri davčnem organu. Za prvi del - zaradi zamude roka izdelave brez opravljanja dejavnosti, na drugem - zaradi zamude roka za registracijo pri opravljanju dejavnosti.

2. V skladu s členom 15.4 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije je kršitev določenega roka za predložitev informacij davčnemu organu ali organu državnega izvenproračunskega sklada o odprtju ali zaprtju računa v banki ali druga kreditna organizacija pomeni naložitev upravne globe uradnikom v višini od deset do dvajsetkratne minimalne plače.

V skladu s členom 23 Davčnega zakonika Ruske federacije so davčni zavezanci dolžni poročati davčnim organom o odprtju in zaprtju računov v desetih dneh v obrazcu št. C-09-1 »Obvestilo o odprtju (zaprtju) račun«, odobren z odredbo Ministrstva za davke Ruske federacije z dne 2. aprila 2004 št. SAE-3-09/255@.

Člen 118 Davčnega zakonika Ruske federacije določa davčno odgovornost za kršitev s strani davčnega zavezanca roka, določenega z Davčnim zakonikom Ruske federacije, za predložitev davčnemu organu informacij o odprtju ali zaprtju računa v kateri koli banki, ki je dodeljena organizaciji. Člen 15.4 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije govori o isti kršitvi, vendar je odgovoren vodja organizacije.

Ker so v skladu s poglavji 15, 16 in 18 Davčnega zakonika Ruske federacije v ustreznih primerih subjekti odgovornosti same organizacije in ne njihovi uradniki, upravno odgovornost slednjih ne izključuje uvedbe organizacije do odgovornosti, določene z Davčnim zakonikom Ruske federacije (odstavek 2 Sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 27. januarja 2003 št. 2 "O nekaterih vprašanjih, povezanih z izvajanjem zakonika" Ruske federacije o upravnih prekrških).

3. V skladu s členom 15.5 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije kršitev rokov, določenih z zakonodajo o davkih in pristojbinah za predložitev davčne napovedi davčnemu organu v kraju registracije, povzroči naložitev upravne kazni. globa za funkcionarje v višini tri- do petkratnika minimalne plače.

Davčni zavezanci so dolžni davčnemu organu v kraju registracije predložiti po predpisanem postopku davčne napovedi za tiste davke, ki so jih dolžni plačati, če tako obveznost določa zakonodaja o davkih in pristojbinah (čl. 23 davčnega zakonika Ruske federacije). Roki za predložitev davčnih napovedi so določeni v ustreznih poglavjih drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije.

Subjekt odgovornosti je uradna oseba organizacije.

Člen 119 Davčnega zakonika Ruske federacije določa odgovornost za nepredložitev davčne napovedi davčnemu organu v kraju registracije v roku, določenem z zakonodajo o davkih in pristojbinah, ki je dodeljena organizaciji davkoplačevalcev.

Privedba uradnika organizacije do upravne odgovornosti ne izključuje privedbe same organizacije do davčne odgovornosti.

Opomba!

Člen 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije določa in (ali) pristojbine od organizacije nepredložitev davčne napovedi ali drugi dokumenti, katerih predložitev je v skladu z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah obvezna, v velikem znesku. V tem primeru je nepredložitev davčne napovedi način davčne utaje.

Razlikovanje med kazensko in upravno odgovornostjo se izvaja tudi na podlagi velikosti: če je velikost velika, nastopi kazenska odgovornost, če ne, nastopi upravna odgovornost.

4. V skladu s členom 15.6 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije, nepredložitev v roku, določenem z zakonodajo o davkih in pristojbinah, ali zavrnitev predložitve davčnim organom, carinskim organom in državnim organom dokumenti izvenproračunskega sklada in (ali) druge informacije, potrebne za izvajanje davčnega nadzora, sestavljene na predpisan način, kot tudi predložitev takih informacij v nepopolnem obsegu ali v izkrivljeni obliki, razen v primerih, določenih z v odstavku 2 člena 15.6 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije povzroči naložitev upravne globe državljanom v višini enega do trikratnika minimalne plače; za uradnike - od tri do petkratne minimalne plače.

V skladu s členom 82 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni nadzor izvajajo uradniki davčnih organov in se izvajajo z davčnimi inšpekcijami, pridobivanjem pojasnil od davkoplačevalcev, davčnih zastopnikov in davkoplačevalcev, preverjanjem računovodskih in poročevalskih podatkov, inšpekcijskimi pregledi. prostori in ozemlja, ki se uporabljajo za ustvarjanje dohodka (dobička), pa tudi v drugih oblikah, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije.

Predmet davčnega nadzora so razmerja v zvezi z obračunavanjem in plačilom davkov in pristojbin.

Več o vprašanjih, povezanih z davčnim nadzorom in davčnimi revizijami, lahko izveste v knjigi "Davčne revizije" avtorjev BKR-INTERCOM-AUDIT JSC.

V skladu s členom 23 Davčnega zakonika Ruske federacije so davčni zavezanci dolžni davčnemu organu predložiti potrebne podatke in dokumente v primerih, ki jih določa zakon. Tako ima na primer v skladu s členom 93 Davčnega zakonika Ruske federacije uradnik davčnega organa, ki opravlja davčno inšpekcijo, pravico zahtevati od davčnega zavezanca, ki se revidira, plačnika pristojbine ali davčnega zastopnika, dokumente, potrebne za revizijo.

Subjekt upravne odgovornosti je vodja organizacije.

126. člen Davčnega zakonika Ruske federacije določa davčno obveznost za nezagotavljanje informacij, potrebnih za davčni nadzor, ki je dodeljen organizaciji.

5. V skladu s členom 15.11 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije huda kršitev pravil vodenja računovodskih evidenc in predložitve računovodskih izkazov ter postopka in pogojev shranjevanja računovodskih listin pomeni naložitev upravna globa za uradnike v višini od dvajset do trideset minimalne plače.

Pravila za vodenje računovodskih evidenc, postopek predložitve računovodskih izkazov in obdobja shranjevanja računovodskih listin so določeni z zveznim zakonom z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu zakon št. 129-FZ) (členi 15, 17), Pravilnik o vodenju računovodskega računovodstva, odobren z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n "O odobritvi predpisov o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji" , pa tudi vrsto drugih predpisov. Huda kršitev uveljavljenih pravil pomeni upravno odgovornost v skladu s členom 15.11 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije.

V skladu z opombo k temu členu se groba kršitev pravil računovodenja in predstavljanja računovodskih izkazov razume kot:

izkrivljanje zneskov obračunanih davkov in pristojbin za najmanj 10 odstotkov;

izkrivljanje katerega koli člena (vrstice) obrazca računovodskega poročanja za najmanj 10 odstotkov.

Predmet upravne odgovornosti za to kaznivo dejanje je uradnik organizacije - vodja, saj v skladu s 6. členom zakona št. 129-FZ:

“Odgovornost za organizacijo računovodstva v organizacijah in spoštovanje zakonodaje pri poslovanju nosijo vodje organizacij.”

Člen 120 Davčnega zakonika Ruske federacije določa davčno obveznost za podobno kaznivo dejanje, ki je dodeljeno organizaciji:

„Huba kršitev s strani organizacije pravil za obračunavanje prihodkov in (ali) odhodkov in (ali) predmetov obdavčitve, če so bila ta dejanja storjena v enem davčnem obdobju, če ni znakov davčnega prekrška iz odstavka 2 tega člena, pomeni globo v višini pet tisoč rubljev.

V tem primeru huda kršitev pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve pomeni odsotnost primarnih dokumentov ali odsotnost računov ali računovodskih registrov, sistematično (dvakrat ali večkrat v koledarskem letu) nepravočasno ali nepravilno. odraz v računovodskih izkazih in pri poročanju o poslovnih transakcijah, denarnih sredstvih, opredmetenih sredstvih, neopredmetenih sredstvih in finančnih naložbah zavezanca.

Eden od znakov davčnega prekrška po členu 120 Davčnega zakonika Ruske federacije je "nepravilnost" in "nepravočasnost" odraza poslovnih transakcij v računovodskih izkazih in računovodskih izkazih, kar pomeni izkrivljanje primarnih dokumentov, računovodskih izkazov. registri tako vsebine poslovnega prometa kot njegovih mer, nepravilno navedbo zneska denarja, zneska materialnih sredstev ipd. (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 1. julija 2004 št. 07-02-14/160).

Upoštevajte, da se v primeru odkritja davčne utaje z vključitvijo namernih izkrivljenih podatkov o prihodkih ali odhodkih v računovodske listine ali na kakršen koli drug način, storjene v velikem obsegu, uporabijo tudi ukrepi kazenske odgovornosti (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21. avgusta 2002 št. 04-01 -10/4-89).

6. V skladu s členom 15.13 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije, izogibanje vložitvi izjave o obsegu proizvodnje in prometa etilnega alkohola, alkoholnih in alkoholnih izdelkov ali izjave o uporabi etilnega alkohola, ali nepravočasna vložitev ene od takšnih izjav ali vključitev namerno izkrivljenih podatkov v eno od takšnih izjav vodi do naložitve upravne globe uradnikom v višini trideset do štiridesetkratne minimalne plače; za pravne osebe - od tristo do štiristo minimalnih plač.

14. člen zveznega zakona z dne 22. novembra 1995 št. 171-FZ "O državni ureditvi proizvodnje in prometa etilnega alkohola, alkoholnih izdelkov in izdelkov, ki vsebujejo alkohol" določa, da organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo, nakupom in dobavo etilnega alkohola , alkoholni in živilski izdelki, ki vsebujejo alkohol, morajo predložiti deklaracije o obsegu svoje proizvodnje in prometa. Organizacije, ki kupujejo etilni alkohol za proizvodnjo alkoholnih in alkoholnih izdelkov, morajo predložiti tudi izjave o uporabi etilnega alkohola.

Uredba Vlade Ruske federacije z dne 31. decembra 2005 št. 858 "O predložitvi izjav o obsegu proizvodnje, prometa in uporabe etilnega alkohola, alkoholnih in alkoholnih izdelkov" je potrdila Pravilnik o predložitvi izjav o obsegu proizvodnje, prometa in uporabe etilnega alkohola, alkoholnih izdelkov in izdelkov, ki vsebujejo alkohol. Pravilnik določa postopek za predložitev deklaracij o obsegu proizvodnje in prometa etilnega alkohola, o obsegu uporabe etilnega alkohola, o obsegu proizvodnje in prometa alkoholnih in alkoholnih izdelkov, o obsegu uporabe alkoholnih pijač. in izdelkih, ki vsebujejo alkohol, o obsegu prometa etilnega alkohola, alkoholnih pijač in izdelkov, ki vsebujejo alkohol, o obsegu zalog etilnega alkohola, alkoholnih in alkoholnih izdelkov ter obsegu nakupov etilnega alkohola, alkoholnih in alkoholnih izdelkov. izdelkov, ki vsebujejo alkohol, in določa obrazce deklaracij.

Dispozicija člena 15.13 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije določa tri načine storitve kaznivega dejanja:

izogibanje vložitvi napovedi;

prepozno vloženo deklaracijo;

vključitev v deklaracijo očitno izkrivljeni podatki.

Predmeti tega kaznivega dejanja so:

Organizacija, ki mora predložiti izjave;

Uradna oseba organizacije, odgovorna za pripravo in predložitev deklaracije.

Več o vprašanjih, povezanih z odgovornostjo vodij organizacije, lahko izveste v knjigi avtorjev BKR-INTERCOM-AUDIT JSC "Odgovornost uradnih oseb organizacije."

Davki ne marajo šal. To si velja vedno zapomniti, če nameravate kršiti davčno zakonodajo Ruske federacije. Za začetek je vredno razumeti, da obstaja zelo, zelo veliko vrst odgovornosti. Razdeljeni bodo ne samo na tiste, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, ampak tudi na tiste, ki jih določa kazenski zakonik. Seveda vas bodo sankcije zaradi kršitve davčne zakonodaje običajno močno prizadele. Obstajajo pa še drugi ukrepi, o katerih bomo še razmislili.

Za začetek je vredno povedati, da davčni organi ne bodo dolgo tolerirali vaših kršitev. Če gre kaj narobe, se lahko takoj obrnejo na sodišče. Poskus skrivanja pred njimi bo povzročil uvedbo kazenske zadeve in vključitev policije v vaše iskanje.

Marsikdo ima sanje, da ne more plačati davkov, varčevati in nato hitro oditi nekam v tujino (kot je zgodba s posojili), v resnici pa vas preprosto ne bodo spustili iz države, če se odkrije tak dolg. Ne pozabite na to tudi, ko se z družino (ali sami) odpravljate na dopust v tujino.

Za davkoplačevalce

Naj takoj opozorimo, da odgovornost za kršitev davčne zakonodaje obstaja za fizične in pravne osebe (razlika se bo le v višini) in za uradnike (različni mehanizmi ukrepanja). Takšne sankcije so lahko izražene v odstotkih (na primer, če ste se razglasili za samostojnega podjetnika ali odprli svoje podjetje, vendar ste ga pozabili registrirati pri davčnem uradu - to je 10% vašega celotnega prihodka za vsak dan) ali fiksno znesek. Najmanjši znesek je 200 rubljev, največji 80 tisoč rubljev (podrobnosti najdete v davčnem zakoniku ali sistemih, kot je "Garant"). Razen tega, da lahko sankcije, izražene v odstotkih, presežejo 100 tisočakov, potem je vse pravilno. Za uradnike ni obrestnih sankcij, zneski pa se gibljejo od 100 do 5 tisoč rubljev.

Za izvedence, priče in druge osebe

Tukaj je vse preprosto - ne-prijave, zavrnitve itd. Odgovornost za kršitev davčne zakonodaje v tem primeru je izražena v globi v višini od 500 do 20 tisoč rubljev (za uradnike - od 500 do 1000 rubljev za neporočanje dejstva v zadevi itd.)

Banke

Tukaj je vse veliko bolj resno, saj so banke v Ruski federaciji velike organizacije, ki izvajajo različne vrste finančnih transakcij (del finančne institucije). Tudi odgovornost za kršitev davčne zakonodaje je za banke izražena bodisi v odstotkih bodisi v fiksnem znesku. Najmanjši znesek je 10 tisoč, najvišji 40 tisoč, vendar lahko odgovornost za kršitev davčne zakonodaje močno udari banko po žepu (več kot 500 tisoč ni novica, saj so davki, naloženi banki, visoki). , in se jim zaračunajo obresti).

Kazenska odgovornost

Odgovornost za kršitev davčne zakonodaje je lahko tudi kazenska. Stvari tukaj postajajo zelo slabe. Res je, da bi "dosegli" takšne sankcije, se boste morali zelo potruditi. Tu imamo le najbolj zlonamerne neplačnike, ki se nikakor nočejo pogajati z davkarijo, dolgujejo pa celo velike vsote. V tem primeru se zadeva pošlje sodišču, nato pa lahko doma počakate na goste policije, ki vam bodo sami (če bo potrebno) vročili vabilo.

Le 4 členi predvidevajo kaznovanje za kršitve davčne zakonodaje - čl. 198, 199, 199.1, 199.2 (več o vsebini členov lahko preberete v Kazenskem zakoniku Ruske federacije). Tu se ne morete samo izogniti denarni kazni, temveč tudi prejeti popravno delo ali pravo kazen (zapor). Vse vrste sankcij so razdeljene na dve vrsti: kršitev v velikem obsegu (več kot 600 tisoč rubljev) in kršitev v posebej velikem obsegu (več kot 3 milijone rubljev). Najnižja kazen je 100 tisoč rubljev, najvišja 300 tisoč. Toda za ista dejanja, vendar v posebej velikem obsegu - do 500 tisoč rubljev (zaporna kazen in druge sankcije za takšna kazniva dejanja so tudi veliko višje).

Mimogrede, kazenska odgovornost uradnikov ni predvidena. Dejstvo je, da uradna oseba s svojimi kršitvami načeloma ne more pasti pod vpliv teh členov. Vendar je treba spomniti tudi, da kazensko pravo takšne osebe loči v ločeno kategorijo, zato bo zanje uporabljen poseben postopek.

Pravna odgovornost za kršitev davčne zakonodaje je niz obveznih kazenskih ukrepov, ki se uporabljajo za kršitelje kot kazen v primerih in na način, ki ga določi zakonodajalec.

Podlaga za uporabo ukrepov odgovornosti je davčni prekršek. Razume se kot storjeno nezakonito dejanje davčnega zavezanca, davčnega zastopnika in drugih oseb, za katere davčni zakonik Ruske federacije določa odgovornost. Pravila o davčni obveznosti veljajo tako za posameznike kot za organizacije. Davčna obveznost ima vse značilnosti pravne obveznosti:

• je sredstvo kazenskega pregona;
• je sestavljen iz uporabe ukrepov državne prisile;
• prihaja zaradi kršitve pravnih norm;
• je posledica kaznivega dejanja;
• sestoji iz uporabe sankcij.

Posebnosti odgovornosti za davčne prekrške so:

• prvič, zakonsko določitev samo sodnega postopka za privedbo do odgovornosti;
• drugič, ureditev uporabe davčne obveznosti;
• tretjič, posebni subjekt odgovornosti je davčni zavezanec.

Glede na subjekte so določene 3 vrste odgovornosti:

1. Odgovornost davčnega zavezanca za kršitev postopka za izračun in plačilo davkov - 16. poglavje Davčnega zakonika Ruske federacije: kršitev roka za registracijo pri davčnem organu; izogibanje registraciji pri davčnem organu; kršitev roka za predložitev podatkov o odprtju in zaprtju bančnega računa; nepredložitev davčne napovedi; huda kršitev pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve; neplačilo ali nepopolno plačilo zneskov davka; neuspeh davčnega zastopnika pri odtegljaju in (ali) prenosu davkov; neupoštevanje postopka posesti, uporabe in (ali) razpolaganja z zaseženo lastnino; davčnemu organu ne posreduje podatkov, potrebnih za davčni nadzor; protipravna opustitev sporočanja podatkov davčnemu organu, čl. 15.3-15.6, 16.12, 16.22 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije;

2. Odgovornost pobiralcev davkov za kršitev postopka odtegljaja in prenosa davkov (16. poglavje Davčnega zakonika Ruske federacije, člen 15.6 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije);

3. Odgovornost kreditnih institucij za dolžnosti, ki jih določa zakonodaja o davkih in pristojbinah (18. poglavje Davčnega zakonika Ruske federacije: kršitev postopka odprtja računa za davkoplačevalca s strani banke; kršitev roka za izvršitev naloga za prenos davka ali pristojbine, členi 15.7-15.10 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije).

Neupoštevanje odločbe davčnega organa o prekinitvi poslovanja na računih davčnega zavezanca, zavezanca ali davčnega zastopnika s strani banke; neupoštevanje odločbe banke o pobiranju davkov in pristojbin ter kazni; opustitev posredovanja davčnim organom podatkov o finančnih in gospodarskih dejavnostih davčnih zavezancev, ki so stranke banke.

Glede na vrsto je odgovornost za kršitev davčne zakonodaje razvrščena v:

• upravni v skladu s Zakonikom o upravnih prekrških Ruske federacije (členi 15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.10, 16.12, 16.22);
• davek (finančni)- postopek in pogoje za nastanek davčne obveznosti določa čl. 108 Davčnega zakonika Ruske federacije in določajo: nesprejemljivost davčne obveznosti drugače kot na način, ki ga določa Davčni zakonik Ruske federacije; nedopustnost ponovnega pregona za isto kaznivo dejanje; odsotnost znakov kaznivega dejanja v dejavnostih posameznika; možnost nadaljnjega upravnega in kazenskega pregona uradnikov organizacij po davčni odgovornosti organizacije; ohranitev obveznosti zavezanca za plačilo davkov in kazni, ko je davčno zavezan; odgovorna oseba je nedolžna, dokler se ne dokaže nasprotno.

Oseba ni davčni zavezanec, če

• ni dogodka davčne kršitve;
• ni krivde pri storitvi kaznivega dejanja;
• kaznivo dejanje je storila oseba, mlajša od 16 let;
• Pregon je zastaral (3 leta) od dneva storitve kaznivega dejanja.

Odgovornost za davčni prekršek je izražena v davčnih sankcijah, ki so določene v obliki glob v zneskih, določenih z davčnim zakonikom Ruske federacije. Če obstaja vsaj ena olajševalna okoliščina, se znesek globe zmanjša za najmanj 2-krat. Če obstaja oteževalna okoliščina, se poveča za 2-krat.

Kot olajševalne okoliščine za storitev davčnega prekrška se priznavajo:

1. storitve kaznivih dejanj zaradi spleta težkih osebnih ali družinskih okoliščin;
2. storitve kaznivih dejanj pod vplivom grožnje ali prisile ali zaradi finančne, službene ali druge odvisnosti;
3. druge okoliščine, ki jih sodišče lahko prizna kot olajševalne odgovornosti.

Obteževalna okoliščina je storitev davčnega prekrška s strani osebe, ki je v preteklosti že odgovarjala za podoben davčni prekršek.

Davčni organi imajo pravico vložiti zahtevek na sodišču za izterjavo davčne sankcije najpozneje v 6 mesecih od dneva odkritja davčnega prekrška in sestave ustreznega akta; Kazenska odgovornost predvideno v členih 198, 199, 199.1, 199.2 Kazenskega zakonika Ruske federacije;

Odgovornost davčnih organov. Davčni organi so odgovorni za izgube, ki jih davčni zavezanci povzročijo zaradi svojih nezakonitih dejanj (odločb) ali neukrepanja, pa tudi nezakonitih dejanj (odločb) ali neukrepanja uradnikov. Izgube, povzročene davkoplačevalcem, se povrnejo iz zveznega proračuna. Uradniki nosijo odgovornost v skladu z zakonikom o upravnih prekrških Ruske federacije.