Mokesčių pažeidimai. Mokestiniai nusikaltimai Juridinio asmens atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimą

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, mokesčių mokėjimo tvarkos laikymasis užtikrinamas naudojant finansinė, administracinė, baudžiamoji atsakomybė, tai yra, jie taikomi įvairių rūšių teisinė atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimus.

Mokestinių nusikaltimų prevencija ne visada pasiekia norimų tikslų. Todėl Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas pakeitė anksčiau priimtų teisės aktų normas dėl atsakomybės už pažeidimus šioje srityje. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 114 straipsniu, atsakomybės už mokestinio nusižengimo padarymą priemonė yra sankcija. Mokestinės sankcijos nustatomos ir taikomos kaip piniginės baudos (baudos), kurių dydžiai yra numatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyriaus straipsniuose. Bauda yra turtinio pobūdžio piniginė bauda, ​​kuri išreiškiama iš mokesčių kaltininko tam tikros pinigų sumos gavimu valstybei valstybės naudai. Vadinasi, šios sankcijos pagal savo poveikio pobūdį yra netiesioginės bausmės, t.y. nepadaryti mokesčių mokėtojui turtinės žalos, tik sumažinti jo pajamas ateityje arba tam tikru mastu apriboti jo verslinę veiklą (sąskaitų areštas, organizacijos veiklos sustabdymas ir pan.).

Mokestinė prievolė- tai sankcija (prievartos priemonė) už mokestinį nusižengimą, numatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyriuje. Mokesčių mokėtojų prievolių nevykdymas užtikrinamas valstybės prievartos priemonėmis. Už mokestinius pažeidimus taikomos mokestinės sankcijos ir priverstinės mokestinės nepriemokos išieškojimo priemonės. Prievolės mokėti mokesčius ir rinkliavas įvykdymas gali būti užtikrinamas šiais būdais: turto įkeitimu, laidavimu, netesybomis, sandorių mokesčių mokėtojo - organizacijos, individualaus verslininko, mokesčių mokėtojo - organizacijos ar mokesčių agento - organizacijos sąskaitose sustabdymu, Mokesčių mokėtojo turto areštas (RF Mokesčių kodekso 72 straipsnis).

Administracinė atsakomybė yra teisinės atsakomybės rūšis, todėl jai būdingi visi pastarajai būdingi požymiai, būtent: tai valstybės įtakos (prievartos) matas; tai įvyksta, kai padaromas nusikaltimas ir yra kaltė; jį taiko kompetentingos institucijos; tai yra tam tikrų sankcijų taikymas pažeidėjui; šios sankcijos yra griežtai apibrėžtos įstatymu. Tačiau kartu su išvardintomis savybėmis administracinė atsakomybė turi ir tam tikrų specifinių bruožų. Pirma, administracinės atsakomybės pagrindas yra administracinis nusižengimas (nusižengimas). Antra, tai pasireiškia administracinių nuobaudų taikymu pažeidėjams (už mokesčių teisės aktų pažeidimą – bauda). Trečia, administracinę atsakomybę nustato valdžios organai, griežtai apibrėžti įstatymu.

Taigi administracinės atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimą apibrėžimas gali būti pateiktas taip. Administracinė atsakomybė- tai įstatyme numatyta valstybinės prievartos priemonė, kuri atsiranda padarius administracinį teisės pažeidimą ir užtraukia kaltam asmeniui kompetentingos valstybės institucijos paskirtas administracines nuobaudas.

Vienas iš pagrindinių administracinės atsakomybės požymių yra tam tikro asmens mokestinio teisės pažeidimo padarymas.

Dauguma mokestinių nusižengimų yra administraciniai pažeidimai. Iš tiesų, šie pažeidimai gali būti daromi tam tikrais veiksmais ar neveikimu, jie visada prieštarauja visuomenės ir valstybės interesams, yra neteisėti ir kalti, o daugelis už juos traukiami administracinėn atsakomybėn. Išimtis yra tik tie nusikaltimai, už kuriuos numatyta baudžiamoji atsakomybė.

Kiekvienas administracinis teisės pažeidimas turi savo nusižengimo požymius, kurie suprantami kaip įstatyme nustatytų požymių visuma, apibūdinanti šią veiką kaip administracinį teisės pažeidimą. Šių požymių nustatymas konkrečioje akte bus pagrindas administracinei atsakomybei, o vieno iš jų nebuvimas atleidžia asmenį nuo bausmės.

Administracinio nusižengimo sudėtis turi ir objektyviųjų (objektyviai egzistuojančių, už asmens sąmonės ribų), ir subjektyviųjų (tiesiogiai susijusių su asmeniu, jo sąmone) požymių. Iš čia išskiriama nusikalstamos veikos objektyvioji pusė ir objektas bei atitinkamai subjektyvioji nusikaltimo pusė ir dalykas.

Administracinio teisės pažeidimo objektas (ko siekiama administraciniu teisės pažeidimu) mokesčių srityje yra nustatyta mokesčių mokėtojų ir kitų asmenų mokesčių mokėjimo ir pareigų vykdymo tvarka. Šiuos santykius reglamentuoja mokesčių teisės aktai. Vadinasi, administracinės priemonės pažeidėjui taikomos, jeigu dėl jo veiksmų buvo padaryta arba neišvengiamai gali būti padaryta žala – mokesčių nemokėjimas.

Administracinio nusižengimo objektyviąją pusę sudaro įstatymo nustatyti požymiai, apibūdinantys išorinę nusižengimo pusę ir jo padarinius. Objektyvioji pusė gali būti išreikšta ir veiksmais, ir neveikimu. Konkretus kiekvienos sudėties objektyviosios pusės turinys yra nustatytas mokesčių įstatymuose.

Subjektyviąją administracinio teisės pažeidimo pusę sudaro psichikos procesai pažeidėjo galvoje, įvykę pažeidimo padarymo metu, taip pat susiję su jo pasekmėmis. Privalomas subjektyviosios pusės požymis – kaltė. Kaltė reiškia psichikos nusikaltėlio požiūrį į veiką ir iš to kylančias pasekmes. Kaltė yra subjektyviosios nusikaltimo pusės esmė.

Pažymėtina, kad finansinė atsakomybė už mokestinio nusižengimo pažeidimą gali atsirasti visiškai be kaltės, t. y. tais atvejais, kai mokesčių mokėtojas negalėjo ir neturėjo numatyti žalingų padarinių atsiradimo (dėl skaičiavimo klaidos ir pan.) . Taikant administracinę atsakomybę, kaltės buvimas yra privalomas. Priešingu atveju administracinė atsakomybė pažeidėjui netaikoma.

Rusijos Federacijos baudžiamasis kodeksas numato baudžiamoji atsakomybė už vengimą mokėti mokesčius ir (ar) rinkliavas iš asmens (Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 198 straipsnis) ir už mokesčių ir (ar) rinkliavų vengimą iš organizacijos (Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnis).

Mokesčių ir (ar) rinkliavų vengimas, už kurį atsakomybė numatyta Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 198 ir 199 straipsniuose, turėtų būti suprantama kaip tyčiniai veiksmai, kuriais siekiama nesumokėti didelių ar ypač didelių sumų ir dėl kurių visiškai arba dalinis atitinkamų mokesčių ir rinkliavų negavimas į RF sistemą.

Mokesčių ir (ar) rinkliavų vengimo būdai gali būti tiek veiksmai, kaip sąmoningas įtraukimas į mokesčių deklaraciją ar kitus dokumentus, kurių pateikimas pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymus yra privalomas, sąmoningai melaginga informacija. , o neveikimas, išreikštas sąmoningu mokesčių deklaracijos ar kitų nurodytų dokumentų nepateikimu.

Nusikaltimo, numatyto Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 198 straipsnyje, subjektas yra asmuo, sulaukęs šešiolikos metų (Rusijos Federacijos pilietis, užsienio pilietis, asmuo be pilietybės), kuris pagal 2014 m. mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančius teisės aktus, įpareigojamas apskaičiuoti ir sumokėti mokesčius ir (ar) į atitinkamą biudžetą, taip pat pateikęs mokesčių inspekcijai mokesčių deklaraciją ir kitus mokesčių kontrolei reikalingus dokumentus. kurių pateikimas yra privalomas pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų. Visų pirma, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsniu, tai gali būti nustatyta tvarka įregistruotas individualus verslininkas, vykdantis ūkinę veiklą nesudarant juridinio asmens, taip pat privatus notaras, advokatas, įsteigė advokatų kontorą.

Nusikaltimo, už kurį atsakomybė numatyta Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 198 straipsnyje, subjektu gali būti ir kitas asmuo, atstovaujantis atliekant veiksmus, reglamentuojamus mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose, nes pagal Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26, 27 ir 29 straipsniais, mokesčių mokėtojas (mokesčių mokėtojas) turi teisę dalyvauti tokiuose santykiuose per teisėtą arba įgaliotą atstovą, jei Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato kitaip.

Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnyje numatyto nusikaltimo subjektais gali būti mokesčių mokėtojų organizacijos vadovas, vyriausiasis buhalteris (buhalteris), kurio pareigos apima mokesčių inspekcijai pateiktų ataskaitinių dokumentų pasirašymą, visapusiškumo ir savalaikiškumo užtikrinimą. mokesčių ir rinkliavų mokėjimas, taip pat kiti asmenys, jei jie buvo specialiai įgalioti organizacijos valdymo organo tokius veiksmus atlikti. Šio nusikaltimo subjektais gali būti ir asmenys, faktiškai vykdę vadovo ar vyriausiojo buhalterio (buhalterio) pareigas. Veika turi būti kvalifikuojama pagal Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnio 2 dalies a punktą.

Kiti mokesčių mokėtojų organizacijos darbuotojai (mokesčio mokėtojas), rengiantys, pavyzdžiui, pirminius apskaitos dokumentus, gali būti patraukti baudžiamojon atsakomybėn pagal atitinkamą Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnio dalį, jei tam yra pagrindas. kaip šio nusikaltimo bendrininkai, tyčia palengvinę jo padarymą.

Pažymėtina, kad Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 198 ir 199 straipsniuose numatytų nusikaltimų privalomas požymis yra didelė arba ypač didelė nesumokėtų mokesčių ir (ar) rinkliavų suma, nustatyta pagal straipsnių pastabas. Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 198 ir 199 str. Šiuo atveju didelė arba ypač didelė nesumokėtų mokesčių ir (ar) rinkliavų suma nustatoma trejų finansinių metų laikotarpiui iš eilės.

Mokestinė atsakomybė už mokesčių ir rinkliavų įstatymų pažeidimus. Mokestinis nusikaltimas yra mokesčių mokėtojo, mokesčių agento ir kitų asmenų neteisėtas veiksmas (veikimas ar neveikimas), už kurį atsakomybę nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyriuje numatytais atvejais atsakomybė už mokestinių nusikaltimų padarymą tenka organizacijoms ir asmenims. Asmuo gali būti patrauktas prie mokestinės prievolės nuo šešiolikos metų.

Organizacijos patraukimas atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą neatleidžia jos pareigūnų, jei yra tinkamas pagrindas, nuo administracinės, baudžiamosios ar kitos Rusijos Federacijos įstatymuose numatytos atsakomybės.

Mokesčių mokėtojo patraukimas atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą neatleidžia jo nuo pareigos mokėti mokėtinas mokesčių sumas ir netesybas.

Asmuo laikomas nekaltu padaręs mokestinį nusižengimą, kol jo kaltė neįrodyta federalinio įstatymo nustatyta tvarka ir nustatyta įsiteisėjusiu teismo sprendimu. Asmuo negali atsakyti už mokestinio nusižengimo padarymą, jeigu suėjo treji metai (senaties terminas) nuo jo padarymo dienos arba kitą dieną po mokestinio laikotarpio, per kurį buvo padaryta ši nusikalstama veika, pabaigos. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (pirmoji dalis) 1998 m. liepos 31 d. Nr. 146-FZ (su 2008 m. lapkričio 26 d. pakeitimais). // SS konsultantas plius. Evstigneev E.N., Viktorova N.G. Finansų teisė. - Sankt Peterburgas: Petras, 2002. - P. 141.

Atsakomybė už mokestinius nusižengimus numatyta LR 2 str. 116-129.2 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Galima trumpai apžvelgti kiekvieną nusikaltimą.

• 1) Registracijos mokesčių inspekcijoje termino pažeidimas. Pareiga pateikti prašymą registruotis mokesčių administratoriui nustatoma vykdant veiklą per atskirą padalinį. Prašymas įregistruoti organizaciją atskiro padalinio vietoje pateikiamas per vieną mėnesį nuo atskiro padalinio sukūrimo. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116 straipsniu, jei prašymo įregistruoti mokesčių inspekcijai pateikimo terminas pažeidžiamas mažiau nei 90 dienų, mokesčių mokėtojui gresia 10 tūkstančių rublių bauda.
• 2) vengimas registruotis mokesčių inspekcijoje. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 117 straipsniu, organizacijos ar individualaus verslininko veikla neįsiregistravus mokesčių inspekcijoje užtraukia baudą, kurios dydis yra 10% pajamų, gautų per nurodytą laiką už tokią veiklą. bet ne mažiau kaip 20 tūkstančių rublių. Jei laikotarpis yra ilgesnis nei 90 dienų, bauda bus 20% pajamų, gautų po 90-osios veiklos be registracijos dienos, bet ne mažesnė kaip 40 000 rublių.
• 3) Informacijos apie banko sąskaitos atidarymą ir uždarymą pateikimo termino pažeidimas. Mokesčių mokėtojas privalo informuoti mokesčių inspekciją apie banko sąskaitos atidarymą ar uždarymą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio 2 dalis, 2 dalis). Tai turi būti padaryta per 7 dienas. Pažeidus šį terminą, atsiranda atsakomybė pagal 2009 m. 118 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Bauda šiuo atveju bus 5 tūkstančiai rublių. už kiekvieną informacijos nepranešimo faktą.

Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsniu, sąskaitos apima atsiskaitymo (einamosios) ir kitas banko sąskaitas, atidarytas pagal banko sąskaitos sutartį. Mokesčių administratorius remiasi tuo, kad mokesčių administratorius turi būti informuotas apie tokių sąskaitų buvimą.

4) Mokesčių deklaracijos nepateikimas. Kiekviena mokesčių rūšis turi savo deklaracijos pateikimo terminą. Mokesčių mokėtojui laiku nepateikus deklaracijos, jam bus skirta bauda pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis. Mokesčių deklaraciją pateikia kiekvienas mokesčių mokėtojas už kiekvieną to mokesčių mokėtojo mokėtiną mokestį, jeigu mokesčių ir rinkliavų teisės aktai nenustato kitaip.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 80 straipsnio 2 dalį mokesčių mokėtojo registracijos vietos mokesčių inspekcijai mokesčių deklaracija pateikiama nustatytos formos popieriuje arba elektroniniu būdu pagal Rusijos Federacijos įstatymus. .

Deklaracijos nepateikimas užtraukia 5 procentų dydžio baudą nuo pagal šią deklaraciją mokėtinos mokesčio sumos (papildomas sumokėjimas) už kiekvieną visą ar dalį mėnesio nuo jos pateikimo dienos, bet ne daugiau kaip 30 procentų nurodyta suma ir ne mažiau kaip 100 rub. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnio 1 dalis).

Jei deklaracija mokesčių administratoriui nepateikiama ilgiau kaip 180 dienų po mokesčių teisės aktų nustatyto termino pabaigos, skiriama 30 procentų bauda nuo pagal šią deklaraciją mokėtinos mokesčio sumos ir 10 procentų dydžio bauda. Mokestis, mokėtinas pagal šią deklaraciją, renkamas už kiekvieną pilną ar dalinį mėnesį nuo 181 dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnio 2 punktas).

5) Šiurkštus pajamų ir išlaidų, taip pat apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas. Šiurkštus pajamų ir išlaidų bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas – tai pirminių dokumentų nebuvimas arba sąskaitų faktūrų ar apskaitos registrų nebuvimas, sistemingas (du ir daugiau kartų per kalendorinius metus) nesavalaikis ar neteisingas įtraukimas į apskaitą. apskaitoje ir mokesčių mokėtojo ūkinių operacijų, pinigų, materialiojo turto, nematerialiojo turto ir finansinių investicijų ataskaitose.

Atsakomybę už šiurkštų organizacijos padarytą pajamų ir (ar) sąnaudų ir (ar) apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimą nustato LR CPK 10 str. 120 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Taigi, jei šie veiksmai buvo padaryti per vieną mokestinį laikotarpį, mokesčių mokėtojui bus skirta 5 tūkstančių rublių bauda. Jei jie padaryti per daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį, už juos gresia 15 tūkstančių rublių bauda. Jei tuo pačiu metu dėl jų buvo nepakankamai įvertinta mokesčių bazė, bauda bus 10% nesumokėto mokesčio sumos, bet ne mažesnė kaip 15 tūkstančių rublių.

• 6) Mokesčių sumų nesumokėjimas arba nepilnas sumokėjimas. Jei mokesčių mokėtojas nesumokėjo arba nevisiškai sumokėjo mokesčio dėl mokesčio bazės sumažinimo, kito neteisingo mokesčio apskaičiavimo ar kitų neteisėtų veiksmų (neveikimo), tai užtraukia 20% baudą nuo nesumokėtos sumos. mokesčių sumos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnio 1 punktas).
• 7) Mokesčių agento pareigos išskaičiuoti ir (ar) pervesti mokesčius nevykdymas. Jei mokesčių mokėtojas, kuris yra mokesčių agentas, mokesčio neišskaičiavo ir (ar) nepervedė, jis bus atsakingas pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnis: neteisėtas mokesčių sumų, kurias turi išskaičiuoti ir pervesti mokesčių agentas, neperkėlimas (neišsamus pervedimas), užtraukia baudą, kurios dydis yra 20% pervedamos sumos.
• 8) Areštuoto turto valdymo, naudojimo ir (ar) disponavimo juo tvarkos nesilaikymas užtraukia 10 tūkstančių rublių baudą.
• 9) Informacijos, reikalingos mokesčių kontrolei atlikti, nepateikimas mokesčių administratoriui. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93 straipsniu, mokesčių inspekcijos pareigūnas, atliekantis mokesčių auditą, turi teisę pareikalauti iš tikrinamo mokesčių mokėtojo, rinkliavos mokėtojo ar mokesčių agento auditui atlikti reikalingų dokumentų. Jei mokesčių mokėtojas per nustatytą terminą mokesčių administratoriui nepateiks Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir kituose mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose numatytų dokumentų ir (ar) kitos informacijos, jam bus skirta 50 Lt bauda. rublių. už kiekvieną nepateiktą dokumentą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnio 1 punktas). Jeigu mokesčių mokėtojas mokesčių inspekcijos prašymu atsisako pateikti jo turimus dokumentus, numatytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, vengia juos pateikti arba pateikia dokumentus su žinomai melaginga informacija, bauda bus skirta 5 tūkstančiai rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnio 2 dalis).
• 10) Mokestinio nusižengimo liudytojo atsakomybė. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 90 straipsniu, mokesčių administratorius, vykdydamas mokesčių kontrolės veiklą, turi teisę kviesti liudytoju bet kurį asmenį, kuris gali žinoti apie aplinkybes, turinčias reikšmės mokesčių kontrolei. Tuo pačiu metu asmuo negali atsisakyti tokio skambučio be rimtos priežasties. Asmens, pašaukto mokestinio nusižengimo byloje kaip liudytojas, neatvykimas arba vengimas atvykti be svarbios priežasties užtraukia 1 tūkst. rublių baudą. Neteisėtas liudytojo atsisakymas duoti parodymus, taip pat žinomai melagingų parodymų davimas užtraukia 3 tūkstančių rublių baudą.
• 11) Eksperto, vertėjo ar specialisto atsisakymas dalyvauti mokestiniame patikrinime, žinomai melagingos išvados padarymas arba žinomai melagingas vertimas užtraukia 500 rublių baudą. Žinomai melagingos eksperto išvados teikimas arba vertėjo žinomai melagingas vertimas užtraukia 1 tūkstančio rublių baudą.
• 12) Atsakomybę už neteisėtą informacijos nepranešimą mokesčių administratoriui nustato 12 str. 129.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Mokesčių mokėtojai ir mokesčių agentai už mokesčių administratoriui reikalingos mokesčių kontrolei informacijos nepateikimą atsako pagal 2007 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnis. Taigi, str. 129.1 taikomas kitų kategorijų asmenims, kurie privalo pranešti mokesčių inspekcijai tam tikrą informaciją. Pavyzdžiui, 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 375 straipsnis numato pareigą įgaliotoms institucijoms ir specializuotoms organizacijoms, atliekančioms nekilnojamojo turto objektų apskaitą ir techninę inventorizaciją, pranešti mokesčių inspekcijai apie kiekvieno nekilnojamojo turto objekto, esančio nekilnojamojo turto objekto, inventorizacijos vertę. atitinkamas Rusijos Federacijos steigiamasis subjektas. Asmens neteisėtas nepranešimas (nesavalaikis pranešimas), apie kurį pagal šį Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą šis asmuo privalo pranešti mokesčių inspekcijai, nesant mokestinio nusižengimo pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnis užtraukia 1 tūkstančio rublių baudą. Jei šie veiksmai atliekami pakartotinai per kalendorinius metus, bauda bus 5 tūkst.

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktų, turinčių administracinio teisės pažeidimo požymių, atsakomybė.

2002 m. liepos 1 d. įsigaliojus Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksui, daugelis normų, nustatančių atsakomybę už mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimus, turinčius administracinio nusižengimo požymių, buvo išbraukti iš mokesčių. Rusijos Federacijos kodeksas ir daugybė skirtingo lygio norminių teisės aktų. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15 ir 16 skyriuose esančios normos numato neteisėto elgesio elementus, kuriuos sąlygiškai galima suskirstyti į šias grupes:

• 1) Pažeidimai, susiję su mokestinių prievolių nevykdymu arba prieštaravimu mokesčių institucijų kontrolės veiklai;
• 2) Pažeidimai, susidedantys iš grynųjų pinigų tvarkymo ir naudojimosi kasos aparatais tvarkos, atsiskaitant grynaisiais pinigais gyventojams, nesilaikymo;
• 3) Bankų įsipareigojimų, susijusių su pareigų padėti surinkti mokesčius, pažeidimas;
• 4) Pažeidimai, susidedantys iš akcizais apmokestinamų produktų gamybos ir apyvartos tvarkos nesilaikymo;
• 5) Muitinės taisyklių pažeidimai.

Administracinė atsakomybė yra speciali teisinės atsakomybės rūšis, turinti tam tikrų savybių: Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas 2001 m. gruodžio 30 d. Nr. 195-FZ (su 2008 m. gruodžio 30 d. pakeitimais). // SS konsultantas plius.

• 1) Jo pagrindas – administracinis nusižengimas;
• 2) Ją sudaro administracinės nuobaudos pažeidėjams tai baudžiamoji atsakomybė, prievartos priemonė;
• 3) Administracinėn atsakomybėn turi teisę organai, kuriems tokią teisę suteikia įstatymai (teismai, vykdomosios valdžios institucijos);
• 4) Administracinėn atsakomybėn mokesčių ir rinkliavų srityje traukiami šie pareigūnai (vadybininkai; vyriausieji buhalteriai; kiti organizacijų darbuotojai, atliekantys organizacines, administracines ar administracines funkcijas).

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 28.5 punktu, mokesčių administratorius surašo administracinio nusižengimo protokolą iškart po to, kai nustato, kad jis buvo padarytas. Jeigu reikalingas papildomas bylos aplinkybių išaiškinimas arba informacija apie fizinį asmenį, arba informacija apie juridinį asmenį, dėl kurio iškelta administracinio nusižengimo byla, protokolas surašomas per dvi dienas nuo bylos iškėlimo teisme dienos. nustatytas administracinis nusižengimas. Protokolą pasirašo pareigūnas, kurio atžvilgiu buvo iškelta byla, ir mokesčių administratoriaus pareigūnas. Mokesčių mokėtojui pasirašytinai turi būti įteikta protokolo kopija. Per 24 valandas nuo protokolo surašymo inspektoriai jį išsiunčia apygardos teismui arba magistratui. Teismas (arba magistratas) turi išnagrinėti bylą per 15 dienų. Enaleeva I.D., Salnikova L.V. Rusijos mokesčių įstatymas. Vadovėlis universitetams. - M.: Justinitsinform, 2006. - P. 239.

Jeigu gaunami administracinio nusižengimo proceso dalyvių prašymai arba prireikia toliau aiškintis bylos aplinkybes, bylos nagrinėjimo terminas gali būti pratęstas, bet ne ilgiau kaip vienam mėnesiui. Dėl nurodyto termino pratęsimo bylą nagrinėjantis asmuo priima motyvuotą nutartį. Remiantis bylos nagrinėjimo rezultatais, gali būti priimtas sprendimas arba skirti administracinę nuobaudą, arba administracinio teisės pažeidimo teiseną nutraukti.

Baudžiamoji atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimą.

Mokestiniai nusikaltimai yra tipiškas reiškinys rinkos ekonomikos valstybėms, todėl, siekiant apsisaugoti nuo mokesčių įstatymų pažeidimų dėl mokesčių vengimo, naudojamos ir baudžiamosios priemonės. Išsivysčiusios rinkos ekonomikos šalyse (Prancūzijoje, Vokietijoje) baudžiamąsias sankcijas už mokestinius nusikaltimus nustato mokesčių, o ne baudžiamoji teisė. Rusijos Federacijoje baudžiamoji atsakomybė už mokesčių slėpimą yra įtvirtinta Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso straipsniuose.

Mūsų šalies baudžiamuosiuose teisės aktuose yra trys mokestinių nusikaltimų požymiai, už kuriuos numatyta atsakomybė. Krokhina Yu.A. Rusijos mokesčių įstatymas. Vadovėlis universitetams. - M.: Norma, 2006. - P. 538.

1996 m. birželio 13 d. Rusijos Federacijos baudžiamasis kodeksas Nr. 63-FZ (su 2008 m. gruodžio 30 d. pakeitimais). // SS konsultantas plius.

1) Mokesčių ir (ar) mokesčių vengimas iš organizacijos (Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnis). Nusikalstamo išpuolio objektas – valstybės finansiniai interesai, viešieji ryšiai biudžeto formavimo srityje ir valstybės nebiudžetinės lėšos organizacijų mokamų mokesčių ir rinkliavų sąskaita. Kėsinimosi objektas – nustatyti organizacijų mokami mokesčiai ir (ar) rinkliavos.

Visos organizacijos vykdomos ūkinės operacijos turi būti įformintos patvirtinamaisiais dokumentais, kurie yra pirminiai apskaitos dokumentai, kurių pagrindu tvarkoma apskaita.

Pirminiai apskaitos dokumentai apskaitai priimami, jeigu jie surašyti tokia forma, kuri yra pirminės apskaitos dokumentų vieningų formų albumuose, o dokumentuose, kurių formos šiuose albumuose nenumatytos, turi būti nurodyti privalomi įstatyme nurodyti rekvizitai. Tam tikrų dokumentų buvimo, nebuvimo ar neatitikimo faktai, taip pat juose esantys rodikliai su apskaitos ir atskaitomybės duomenimis, susijusiais su konkrečiomis ūkinių operacijų sąlygomis ir aplinkybėmis, patvirtina mokesčių mokėtojo pateiktos informacijos apie tikrąją informaciją teisingumą. apmokestinamoji bazė, mokėtinos sumos ir faktiškai pervesti mokesčiai ir rinkliavos.

Būtina sąlyga baudžiamajai atsakomybei už mokesčių ir rinkliavų vengimą iš organizacijos kilti yra didžiausia nesumokėtų mokesčių ir rinkliavų suma, kuri nustatoma skirtingai, priklausomai nuo nemokėjimo sumos trejus finansinius metus iš eilės nuo visos mokėtinų įmokų sumos.

Nesumokėtų mokėjimų suma turi būti didesnė nei 500 tūkstančių rublių, jei nesumokėtų mokesčių ir (ar) rinkliavų dalis viršija 10% mokėtinų mokesčių ir (ar) rinkliavų sumų arba viršija 1 milijoną 500 tūkstančių rublių.

2) Mokesčių agento pareigų nevykdymas (Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199.1 straipsnis). Nusikalstamo išpuolio objektas – valstybės finansiniai interesai, viešieji ryšiai biudžeto formavimo sferoje ir valstybės nebiudžetinės lėšos per mokesčius ir rinkliavas, kurių gavimą užtikrina mokesčių agentai.

Mokesčių agentai – tai organizacijos ir asmenys, dalyvaujantys mokesčių ir rinkliavų teisės aktų reglamentuojamuose santykiuose ir nustatyta tvarka vykdantys mokesčių apskaičiavimo, išskaitymo iš mokesčių mokėtojo ir pervedimo į biudžetą (valstybės papildomas) pareigas. -biudžetinis fondas).

Nusikaltimas laikomas baigtu (sudėtu) pasibaigus mokesčių teisės aktų nustatytam terminui, per kurį mokesčių agentas privalo pervesti mokesčius ir (ar) rinkliavas.

Nusikalstamo išpuolio objektas – asmuo, sulaukęs 16 metų, kuris yra individualus verslininkas, vadovas arba organizacijos vyriausiasis (vyresnysis) buhalteris, kuriam patikėtos mokesčių agento pareigos.

Subjektyviajai pusei būdinga tiesioginė tyčia. Motyvas – asmeniniai interesai (komercinis skaičiavimas ir nauda, ​​savanaudiškumas ir pan.).

3) Organizacijos ar individualaus verslininko lėšų ar turto, kurio sąskaita turėtų būti renkami mokesčiai ir (ar) rinkliavos, slėpimas (Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199.2 straipsnis).

Nusikalstamo kėsinimosi objektas – valstybės finansiniai interesai, viešieji ryšiai biudžeto formavimo srityje ir valstybės nebiudžetinės lėšos mokesčių mokėtojų – nepriemokų lėšų ir turto sąskaita.

Pasikėsinimo dalykas – lėšos Rusijos Federacijos valiuta ir (ar) užsienio valiuta (Civilinio kodekso 140 straipsnis), grynieji ir negrynieji pinigai (banko sąskaitose), taip pat kitas turtas (Civilinio kodekso 128 straipsnis). Civilinis kodeksas). Vostrikova L.G. Finansų teisė. Vadovėlis universitetams, 2 leid. perdirbtas ir papildomas - M.: Justinitsinform, 2006. - P. 287.

Iš objektyvios pusės nusikaltimas išreiškiamas organizacijos ar individualaus verslininko lėšų ar turto slėpimu, kurio sąskaita turėtų būti išieškoma mokesčių ir (ar) rinkliavų nepriemoka. Nuslėpimas turėtų būti suprantamas kaip bet koks slėpimas nuo mokesčių institucijų ir antstolių. Pavyzdžiui, fiktyvus turto perleidimas, turto padalijimas pagal savininkus, įvairūs lėšų pervedimo už įvairias paslaugas būdai, nusikaltimo ar nelaimingo atsitikimo (gaisro) imitavimas, tyčia melagingos informacijos įrašymas į buhalterinę ir kitus apskaitos dokumentus ir kt.

Privalomas objektyviosios pusės elementas yra didelė paslėptų lėšų ar turto suma, kuri, remiantis pastabomis prie 2009 m. 169 turi kainuoti daugiau nei 250 tūkstančių rublių.

Nusikalstamo išpuolio objektas – individualūs verslininkai, vadovai ir organizacijoje valdymo funkcijas atliekantys asmenys, tarp jų ir veikiantys kaip mokesčių agentai, taip pat organizacijos savininkai, t.y. ją sukūrusių asmenų.

Subjektyvioji organizacijos ar individualaus verslininko lėšų ar turto, kurio sąskaita turėtų būti renkami mokesčiai ir (ar) rinkliavos, slėpimo pusei būdinga tiesioginė tyčia. Enaleeva I.D., Salnikova L.V. Rusijos mokesčių įstatymas. Vadovėlis universitetams. - M.: Justinitsinform, 2006. - P. 241.

.

Remiantis Rusijos mokesčių kodekso 106 straipsniu, 2002 m. spalio 26 d. federaliniu įstatymu Nr. 127-FZ „Dėl nemokumo (bankroto)“ (toliau – Bankroto įstatymas).

Rusijos Federacijos (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) mokestiniu nusižengimu pripažįstamas neteisėtas (pažeidžiantis mokesčių ir rinkliavų teisės aktus) mokesčių mokėtojo, mokesčių agento ir kiti asmenys, už kuriuos atsakomybę nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokestinį nusikaltimą kvalifikuojantys požymiai yra šie:

Asmens veiksmų (neveikimo) neteisėtumas;

ar asmuo kaltas padaręs mokestinį nusižengimą;

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta atsakomybė už neteisėtus veiksmus (neveikimą).

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsniu, veiksmo, susijusio su mokesčių teisiniais santykiais, neteisėtumas reiškia, kad asmens veiksmai (neveikimas) pažeidžia konkrečias Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytas teisės normas ar kt. federaliniai įstatymai dėl mokesčių ir rinkliavų.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, kalbant apie mokestinius nusikaltimus, -

nustato asmenų, kurie gali būti patraukti atsakomybėn už mokestinį nusižengimą, ratą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 107 straipsnis),

nurodomos bendrosios patraukimo atsakomybėn už tokius nusikaltimus sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 108, 109, 113, 115 straipsniai),

atsakomybę lengvinančių, sunkinančių ar šalinančių aplinkybių pavadinimai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 111, 112 straipsniai),

nustato konkrečias mokestinių nusikaltimų rūšis, atsakomybės už jų padarymą rūšis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyriaus straipsniai) ir mokestines sankcijas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 114 straipsnis).

Įstatymų leidėjas tarp mokesčių ir rinkliavų reglamentuojamų santykių dalyvių įvardija organizacijas, pripažintas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą mokesčių mokėtojais arba rinkliavų mokėtojais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9 straipsnis).

Šiuo atžvilgiu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 107 straipsnis nustato, kad organizacijos ir asmenys yra atsakingi už mokestinių nusikaltimų padarymą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyriuje numatytais atvejais.

Taigi organizacijų pareigūnai (vadovas ir vyriausiasis buhalteris) nėra mokestinių nusikaltimų subjektai. Tačiau nereikia pamiršti, kad individualūs verslininkai yra ypatingas teisinių santykių subjektas ir savo statuse derina juridinio asmens ir fizinio asmens požymius tuo pačiu metu. Todėl individualus verslininkas taip pat gali prisiimti mokestinę prievolę.

„organizacijos yra juridiniai asmenys, įsteigti pagal Rusijos Federacijos teisės aktus (toliau – Rusijos organizacijos), taip pat užsienio juridiniai asmenys, bendrovės ir kiti civilinį teisnumą turintys juridiniai asmenys, įsteigti pagal užsienio valstybių teisės aktus. , tarptautinės organizacijos, filialai ir atstovybės nurodyti užsienio asmenys ir tarptautinės organizacijos, įsteigtos Rusijos Federacijos teritorijoje (toliau – užsienio organizacijos).

Tačiau dėl Rusijos organizacijų filialų ir kitų atskirų padalinių įstatymų leidėjas aiškina, kad jie nėra mokesčių mokėtojai, o tik vykdo mokesčių mokėtojų organizacijų pareigas mokėti mokesčius ir rinkliavas filialų ir kitų atskirų padalinių buveinėje (Įstatymo 19 straipsnio 2 dalis). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

1 pavyzdys iš konsultacinės praktikos UAB " BKR INTERCOM-AUDITAS“

Ar galima padalinti pareigas tarp filialų ir filialų vadovų? Kaip padalinti atsakomybę tarp filialų?

Atsakymas į klausimą.

Pagal 2002 m. lapkričio 14 d. Federalinio įstatymo Nr. 161-FZ „Dėl vieningų įmonių“ 5 straipsnį unitarinės įmonės filialai nėra juridiniai asmenys ir veikia vadovaudamiesi vieningos įmonės patvirtintais nuostatais.

Vieningos įmonės filialo vadovą skiria unitarinė įmonė ir jis veikia pagal jo įgaliojimą. Vieningos įmonės filialas savo veiklą vykdo juos sukūrusios vienetinės įmonės vardu. Atsakomybė už vientisos įmonės filialo veiklą tenka ją sukūrusiam asmeniui.

Darbdavys turi teisę pagal Rusijos Federacijos darbo kodekso (toliau – Rusijos Federacijos darbo kodeksas) 81 straipsnio 10 dalį nutraukti darbo sutartį su filialo vadovu, jeigu jis padarė vienkartinį šiurkščiai pažeidė savo darbo pareigas.

Klausimą, ar padarytas pažeidimas buvo šiurkštus, sprendžia teismas, atsižvelgdamas į konkrečias kiekvienos bylos aplinkybes.

Remiantis Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo plenumo 2004 m. kovo 17 d. nutarimu Nr. 2 „Dėl Rusijos Federacijos teismų pareiškimo dėl Rusijos Federacijos darbo kodekso“, pareiga įrodyti, kad pažeidimas realiai įvyko ir buvo šiurkštaus pobūdžio, tenka darbdaviui.

Darbo sutartimi šiam asmeniui pavestų pareigų nevykdymas, dėl kurio gali būti padaryta žala darbuotojų sveikatai ar turtinė žala organizacijai, gali būti vertinamas kaip šiurkštus filialo vadovo darbo pareigų pažeidimas.

Remiantis Rusijos Federacijos darbo ir socialinės plėtros ministerijos 2002 m. gruodžio 31 d. potvarkiu Nr. 85 „Dėl darbuotojų, su kuriais darbdavys gali sudaryti rašytinius susitarimus dėl darbuotojų, pakeičiamų ar atliekamų pareigybių ir darbų sąrašų patvirtinimo, patvirtinimo arba kolektyvinės (komandinės) finansinės atsakomybės, taip pat standartinės sutarčių dėl visiškos finansinės atsakomybės formos“, filialų vadovai nėra išvardyti tarp asmenų, su kuriais darbdavys turi teisę į darbo sutartis įtraukti sąlygas dėl visiškos finansinės atsakomybės.

Rusijos Federacijos darbo kodekso 277 straipsnio imperatyvios normos dėl visiškos finansinės atsakomybės taikomos tik organizacijų vadovams.

Pagal 2.1. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso (toliau – Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas) administracinis nusižengimas pripažįstamas neteisėtu, kaltu fizinio ar juridinio asmens veika (neveikimu), dėl kurios Administracinis kodeksas. Už Rusijos Federacijos nusižengimus arba Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai dėl administracinių nusižengimų nustato administracinę atsakomybę.

Juridinis asmuo pripažįstamas kaltu padaręs administracinį nusižengimą, jeigu nustatoma, kad jis turėjo galimybę laikytis taisyklių ir normų, už kurias pažeidė Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas arba Rusijos Federaciją steigiančio subjekto įstatymai. Federacija numato administracinę atsakomybę, tačiau šis asmuo nesiėmė visų nuo jos priklausančių priemonių. Administracinės nuobaudos paskyrimas juridiniam asmeniui neatleidžia nuo administracinės atsakomybės už šį nusižengimą. kaltas asmuo, kaip ir asmens patraukimas administracinėn ar baudžiamojon atsakomybėn neatleidžia juridinio asmens nuo administracinės atsakomybės už šį nusižengimą.

Pagal 2.4. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas numato pareigūną administracinėn atsakomybėn, jeigu jis padarė administracinį teisės pažeidimą, susijusį su tarnybinių pareigų nevykdymu ar netinkamu vykdymu. Pareigūnais taip pat laikomi asmenys, padarę administracinius teisės pažeidimus, susijusius su organizacinių ir administracinių ar administracinių funkcijų vykdymu, t. organizacijų vadovai.

Taigi juridinio asmens filialas negali savarankiškai atsakyti už savo įsipareigojimus ir atitinkamai negali būti kalbos apie atsakomybės paskirstymą tarp pagrindinės organizacijos ir jos filialo. Tačiau Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas ir Rusijos Federacijos baudžiamasis kodeksas neatmeta galimybės filialo vadovą patraukti tiek administracinėn, tiek baudžiamojon atsakomybėn už atitinkamų nusižengimų padarymą eidamas darbo pareigas.

Pavyzdžio pabaiga.

Daugiau apie klausimus, susijusius su atskirų padalinių kūrimu ir veikla, galite sužinoti UAB BKR-INTERCOM-AUDIT autorių knygoje „Atskiri padaliniai“.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas už mokestinius nusižengimus numato mokesčių mokėtojo - organizacijos atsakomybę, tačiau apie pareigūnų, įskaitant organizacijos vadovą ir vyriausiąjį buhalterį, atsakomybę nutylima.

Organizacijos vadovas ir vyriausiasis buhalteris gali dalyvauti bylose dėl mokestinio nusižengimo kaip liudytojai.

Už neatvykimą arba vengimą atvykti be pateisinamos priežasties, kai buvo iškviestas mokestinio nusikaltimo byloje, taip pat už neteisėtą atsisakymą duoti parodymus, taip pat už žinomai melagingų parodymų davimą pagal Rusijos mokesčių kodekso 128 str. Federacija, liudytojui gali būti skirta piniginė bauda.

Atkreiptinas dėmesys į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.1 straipsnį, numatantį atsakomybę už neteisėtą asmens informacijos, apie kurią pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą jis privalo pranešti (nesavalaikį pateikimą), nebuvimą. mokesčių administratorius, nesant mokestinio nusižengimo, numatyto Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnyje, požymių. Šis straipsnis skirtas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 85 straipsnyje išvardytiems subjektams, įskaitant notarus.

Taip, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato organizacijos vadovo ir vyriausiojo buhalterio atsakomybės už mokesčių mokėtojo-organizacijos padarytus mokestinius nusižengimus. Bet jeigu nagrinėjant mokestinių nusižengimų bylą nustatoma, kad jie tapo įmanomi dėl vadovo ar vyriausiojo buhalterio veiksmų (neveikimo), o šiuose veiksmuose (neveikimo) administracinio teisės pažeidimo lauke požymių (požymių). finansų, mokesčių ir rinkliavų, vertingos rinkos, numatytos Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekse, arba nusikaltimo, numatyto Rusijos Federacijos baudžiamajame kodekse, požymių (požymių), tuomet vyriausiasis buhalteris bus patrauktas atitinkamai administracinėn arba baudžiamojon atsakomybėn.

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai nustato šias pareigas organizacijoms - mokesčių mokėtojams (mokesčių mokėtojams) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnis):

„1) mokėti įstatymų nustatytus mokesčius;

2) registruotis mokesčių inspekcijoje, jeigu tokia pareiga numatyta šiame kodekse;

3) nustatyta tvarka vesti savo pajamų (išlaidų) ir apmokestinamų daiktų apskaitą, jeigu tokią pareigą numato mokesčių ir rinkliavų teisės aktai;

4) nustatyta tvarka pateikti mokesčių deklaracijas (apskaičiavimus) registracijos vietos mokesčių administratoriui, jeigu tokią pareigą numato mokesčių ir rinkliavų teisės aktai;

5) individualaus verslininko, privačia praktika besiverčiančio notaro, advokato, įsteigusio advokatų kontorą, gyvenamojoje vietoje mokesčių administratoriaus prašymu pateikti pajamų ir išlaidų bei ūkinių sandorių knygą; teikti finansines ataskaitas organizacijos buveinėje pagal federalinio įstatymo „Dėl buhalterinės apskaitos“ nustatytus reikalavimus, išskyrus atvejus, kai organizacijos pagal šį federalinį įstatymą neprivalo tvarkyti apskaitos dokumentų arba yra atleistos nuo apskaitos;

6) šio Kodekso nustatytais atvejais ir tvarka pateikti mokesčių administratoriui ir jų pareigūnams dokumentus, reikalingus mokesčiams apskaičiuoti ir sumokėti;

7) laikytis teisės aktų nustatytų mokesčių administratoriaus reikalavimų pašalinti nustatytus mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimus, taip pat netrukdyti mokesčių administratoriaus pareigūnų teisėtai veiklai atliekant tarnybines pareigas;

8) ketverius metus užtikrinti buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų bei kitų mokesčių apskaičiavimui ir sumokėjimui reikalingų dokumentų, įskaitant pajamų, išlaidų (organizacijoms ir individualiems verslininkams), taip pat mokėjimą (išskaičiavimą) gavimą patvirtinančius dokumentus, saugumą. mokesčių;

9) prisiimti kitas pareigas, numatytas mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose.

Mokesčių mokėtojai-organizacijos, be aukščiau nurodytų pareigų, per nustatytus terminus privalo raštu pranešti mokesčių inspekcijai, atitinkamai, organizacijos buveinėje:

apie sąskaitų atidarymą ar uždarymą;

apie visus dalyvavimo Rusijos ir užsienio organizacijose atvejus;

apie visus atskirus padalinius, sukurtus Rusijos Federacijos teritorijoje (kalbame apie informaciją: apie atskirų padalinių steigimą, reorganizavimą ar likvidavimą);

dėl reorganizavimo ar likvidavimo.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, nustatydamas mokesčių mokėtojo pareigų apimtį, numato galimą teisinės atsakomybės atsiradimą už jam pavestų pareigų nevykdymą ar netinkamą vykdymą.

Rusijos Federacijos baudžiamajame kodekse yra nemažai teisės normų, susijusių su atsakomybe už mokesčių įstatymų pažeidimus.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 199 straipsnis nustato atsakomybę už mokesčių ir rinkliavų vengimą iš organizacijos:

"1. Mokesčių ir (ar) rinkliavų vengimas iš organizacijos, nepateikus mokesčių deklaracijos ar kitų dokumentų, kurių pateikimas yra privalomas pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymus, arba įtraukiant į deklaraciją tyčia melagingą informaciją. mokesčių deklaraciją ar tokius dokumentus, sudarytus didelio masto, -

Kaip matote, mokesčių slėpimas gali būti padarytas dviem būdais: nepateikus mokesčių deklaracijos ar kitų dokumentų ir į deklaraciją įrašant žinomai melagingą informaciją.

Mokesčių deklaracija yra rašytinis mokesčių mokėtojo pareiškimas apie apmokestinimo objektus, apie gautas pajamas ir patirtas išlaidas, apie pajamų šaltinius, apie mokesčio bazę, mokesčių lengvatas, apie apskaičiuotą mokesčio sumą ir (ar) apie kitus duomenis Mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo pagrindas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 80 straipsnis).

Mokesčių mokėtojams privalomas mokesčių apskaičiavimo formas ir mokesčių deklaracijų formas bei jų pildymo tvarką tvirtina Rusijos Federacijos finansų ministerija. Be to, Rusijos Federacijos finansų ministerija oficialiai išaiškina Rusijos Federacijos įstatymų dėl mokesčių ir rinkliavų taikymo klausimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34.2 straipsnio 1 dalis).

Mokesčių deklaracijų ir kitų dokumentų pateikimo tvarką nustato atitinkami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies skyriai.

Sąmoningai iškraipytų duomenų apie pajamas ar išlaidas įtraukimas į deklaraciją turėtų būti suprantamas kaip tyčinis bet kokios tikrovės neatitinkančios informacijos apie pajamų ir išlaidų sumą nurodymas deklaracijoje (Rusijos Aukščiausiojo Teismo plenarinio posėdžio nutarimo 3 punktas). Federacijos 1997 m. liepos 4 d. Nr. 8 „Dėl kai kurių Rusijos Federacijos baudžiamųjų įstatymų dėl atsakomybės už mokesčių slėpimą taikymo klausimų“ (toliau Plenumo nutarimas Nr. 8)).

Pats faktas, kad Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnyje nėra mokesčių inspekcijai pateiktinų dokumentų sąrašo ir prasmingai neapibrėžiama melagingos informacijos, negali būti laikoma neapibrėžtumo įrodymu. baudžiamojo įstatymo draudimo ir jo savavališko taikymo pagrindo. Įstatyme esančių sąvokų tikrumo laipsnio vertinimas atliekamas remiantis ne tik pačiu įstatymo tekstu, jame vartojamomis formuluotėmis, bet ir jų vieta reguliavimo reikalavimų sistemoje. Šiuo atveju atsižvelgiama ne tik į baudžiamųjų, bet ir į mokesčių įstatymų normas, į kurias tiesiogiai nurodo Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnis.

Taigi Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnis numato atsakomybę tik už tokią veiką, kuri padaryta tyčia ir kuria siekiama išvengti mokesčių mokėjimo pažeidžiant mokesčių teisės aktų nustatytas taisykles (Konstitucinio Teismo 2014 m. Rusijos Federacija 2005 m. gruodžio 20 d. Nr. 478-O „Dėl atsisakymo priimti nagrinėti piliečių Aleksejaus Viačeslavovičiaus Lebedevo ir Igorio Veniaminovičiaus Šepelevo skundą dėl jų konstitucinių teisių pažeidimo pagal Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnį).

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas įspėja mokesčių mokėtoją dėl atsakomybės už šių pareigų nevykdymą ar netinkamą vykdymą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio 5 punktas). Taip yra dėl to, kad mokesčių deklaracijos ir išvardytų kategorijų dokumentai yra būtini mokesčių institucijoms mokesčių kontrolės funkcijoms atlikti.

Privalomas šio nusikaltimo požymis yra didelis dydis. Pažymoje prie aptariamo straipsnio nurodyta, kad didele suma laikoma mokesčių ir (ar) rinkliavų suma, viršijanti penkis šimtus tūkstančių rublių už laikotarpį per trejus finansinius metus iš eilės, jeigu nesumokėta dalis mokesčiai ir (ar) rinkliavos viršija 10 procentų tų mokėtinų mokesčių ir (ar) rinkliavų sumų arba viršija vieną milijoną penkis šimtus tūkstančių rublių.

Mokesčių mokėtojų organizacijos vadovas ir vyriausiasis (vyresnysis) buhalteris, asmenys, faktiškai einantys vadovo ir vyriausiojo (vyresniojo) buhalterio pareigas, taip pat kiti mokesčių mokėtojų organizacijos darbuotojai, įtraukę žinomai iškraipytą informaciją apie pajamas ar išlaidas arba nuslėpę kitą apmokestinimo objektai.

Asmenys, kurie organizavo nusikaltimo, numatyto Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnyje, padarymą arba vadovavo šiam nusikaltimui arba įtikino tai padaryti organizacijos vadovą, vyriausiąjį (vyresnįjį) buhalterį – mokesčių mokėtoją ar kitus šios organizacijos darbuotojus. , arba kurie prisidėjo prie nusikaltimo padarymo patarimais, nurodymais ir pan., atsako kaip organizatoriai, kurstytojai ar bendrininkai pagal Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 33 straipsnį ir atitinkamą Baudžiamojo kodekso 199 straipsnio dalį. Rusijos Federacija (plenumo nutarimo Nr. 8 10 punktas).

Mokesčių slėpimas yra susijęs su kaltininko tam tikrų mokesčių teisės aktų nuostatų nesilaikymu. Atsižvelgiant į tai, sprendime patraukti asmenį kaltinamuoju, kaltinamajame akte ir nuosprendyje būtinai turi būti nurodyta, kokias konkrečias nusikaltimo padarymo metu galiojusių mokesčių teisės aktų nuostatas kaltinamasis ar nuteistasis pažeidė.

Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnio 2 dalyje yra pateiktas sunkinančių aplinkybių sąrašas, kurioms esant didinama atsakomybės priemonė:

"2. Ta pati veika padaryta:

a) grupė asmenų pagal išankstinį sąmokslą;

b) ypač dideliu mastu, -

užtraukia baudą nuo dviejų šimtų tūkstančių iki penkių šimtų tūkstančių rublių arba nuteistojo darbo užmokesčio ar kitų pajamų dydžiu nuo vienerių iki trejų metų, arba laisvės atėmimu iki iki šešerių metų su teisės eiti tam tikras pareigas ar užsiimti tam tikra veikla atėmimu iki trejų metų arba be jo.

Ypač didelė suma šio straipsnio atžvilgiu yra daugiau nei du milijonai penki šimtai tūkstančių rublių už laikotarpį per trejus finansinius metus iš eilės, jei nesumokėtų mokesčių ir (ar) rinkliavų dalis viršija 20 procentų. mokėtinų mokesčių ir (ar) rinkliavų sumų arba viršija septynis milijonus penkis šimtus tūkstančių rublių.

Remiantis Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 47 straipsniu, teisės eiti tam tikras pareigas atėmimas gali būti skiriamas tik tiems nuteistiesiems, kurie eina pareigas valstybės tarnyboje ar vietos valdžios institucijose. Asmenims, atliekantiems valdymo funkcijas komercinėje ar kitoje organizacijoje, gali būti skiriamas teisės užsiimti su šių funkcijų vykdymu susijusia veikla atėmimu.

Pagal Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199.1 straipsnį, jei organizacija nevykdo mokesčių agento pareigų, užtraukia baudžiamąją atsakomybę:

"1. Mokesčių agento pareigų apskaičiuoti, išskaičiuoti ar pervesti apskaičiuotinus mokesčius ir (ar) rinkliavas, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir pervesti į atitinkamą biudžetą (nebiudžetinį fondą) pagal asmeninius interesus nevykdymas. Rusijos Federacijos teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų, įvykdytų dideliu mastu, -

užtraukia baudą nuo vieno šimto tūkstančių iki trijų šimtų tūkstančių rublių arba nuteistojo darbo užmokesčio ar kitų pajamų dydžiu nuo vienerių iki dvejų metų, arba areštu ketveriems metams. iki šešių mėnesių arba laisvės atėmimu iki dvejų metų su teisių atėmimu eiti tam tikras pareigas arba užsiimti tam tikra veikla iki trejų metų arba be jos.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 straipsniu, mokesčių agentai yra asmenys, kuriems pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą patikėta pareiga apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir pervesti mokesčius į biudžeto sistemą. . Taigi įdarbinanti organizacija savo darbuotojų atžvilgiu yra mokesčių agentas. Be to, mokesčių agento pareigas nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161, 214, 214.1, 226, 275, 286, 287 straipsniai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 straipsnio ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies straipsnių, susijusių su mokesčių agentų veikla, analizė leidžia padaryti tokias išvadas:

1. Mokesčių pervedimus į biudžetą mokesčių agentai atlieka ne savo lėšų, o lėšų, išskaičiuotų iš tretiesiems asmenims priklausančių sumų, sąskaita.

2. Mokesčių apskaičiavimas, išskaitymas ir pervedimas į biudžeto sistemą turi būti atliekamas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytais atitinkamų mokesčių mokėjimo būdais ir terminais.

3. Jeigu mokesčio išskaičiuoti neįmanoma, mokesčių agentas privalo apie tai raštu pranešti mokesčių administratoriui (mokesčių agento registracijos vietoje) pagal mokesčių teisės aktų reikalavimus.

4. Mokesčių agentas privalo pagal mokesčių teisės aktų nustatytas taisykles tvarkyti kiekvienam mokesčių mokėtojui sumokėtų pajamų ir nuo šių pajamų išskaičiuotų bei į biudžeto sistemą pervestų mokesčių asmens apskaitą.

5. Mokesčių agentas privalo pateikti mokesčių administratoriui savo registracijos vietoje dokumentus, reikalingus mokesčių kontrolei pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus.

6. Už pareigų nevykdymą ar netinkamą vykdymą mokesčių agentas gali būti patrauktas atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos įstatymus.

Viena iš mokesčių agento pareigų – teisingas ir savalaikis apskaičiavimas, išskaitymas iš mokesčių mokėtojams sumokėtų lėšų, atitinkamų mokesčių pervedimas į biudžetus. Šios pareigos nevykdymas, padarytas dideliu mastu, užtraukia baudžiamąją atsakomybę organizacijos pareigūnams - mokesčių agentui.

Didelė suma, kaip nurodyta Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnyje, yra mokesčių ir (ar) rinkliavų suma, kuri viršija penkis šimtus tūkstančių rublių už laikotarpį per trejus finansinius metus iš eilės, su sąlyga, kad dalis nesumokėtų mokesčių ir (ar) rinkliavų suma viršija 10 procentų mokėtinų mokesčių ir (ar) rinkliavų sumos arba viršija vieną milijoną penkis šimtus tūkstančių rublių.

Rusijos Federacijos baudžiamasis kodeksas konkrečiai numato mokesčių agento „asmeninį interesą“, o tai rodo būtinybę įrodyti tiesioginę tyčią. Nustatyti, ar vadovų (pareigūnų) veiksmai, susiję su į biudžetą pervestinų išskaičiuotų mokesčių panaudojimu įvairiems ūkiniams klausimams spręsti ir asmeniniams poreikiams tenkinti, priskiriami Baudžiamojo kodekso 199.1 str. Rusijos Federacijos kodeksas priklauso parengtinio tyrimo organų, prokuroro ir teismo kompetencijai (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2005 m. gruodžio 20 d. sprendimas Nr. 476-O „Dėl atsisakymo priimti nagrinėti skundą piliečio Gafiyatullin Rinat Rukhovich dėl jo konstitucinių teisių pažeidimo pagal Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199.1 straipsnį).

Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199.1 straipsnio 2 dalis numato tokį kvalifikuojantį požymį kaip ypač didelis dydis.

Ypač didele suma pripažįstama suma, kuri viršija du milijonus penkis šimtus tūkstančių rublių už laikotarpį per trejus finansinius metus iš eilės, jei nesumokėtų mokesčių ir (ar) rinkliavų dalis viršija 20 procentų mokesčių sumų. ir (ar) mokėtini mokesčiai arba viršija septynis milijonus penkis šimtus tūkstančių rublių.

2003 m. gruodžio 8 d. federalinis įstatymas Nr. 162-FZ „Dėl Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso pakeitimų ir papildymų“ buvo papildytas Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199.2 straipsniu:

„Organizacijos ar individualaus verslininko lėšų ar turto slėpimas, kurio sąskaita Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymų nustatyta tvarka mokesčių ir (ar) rinkliavų nepriemoka turi būti išieškota iki organizacijos savininkas ar vadovas arba kitas asmuo, atliekantis valdymo funkcijas šioje organizacijoje, arba individualus verslininkas stambiu mastu,

užtraukia baudą nuo dviejų šimtų tūkstančių iki penkių šimtų tūkstančių rublių arba nuteistojo darbo užmokesčio ar kitų pajamų dydžiu nuo aštuoniolikos mėnesių iki trejų metų, arba laisvės atėmimu iki iki penkerių metų su teisės eiti tam tikras pareigas ar užsiimti tam tikra veikla atėmimu iki trejų metų arba be jo.

Ši nuostata yra teisės aktų naujovė, kuria siekiama užkirsti kelią lėšų slėpimui ir atitinkamai padidinti mokesčių ir rinkliavų surinkimo lygį.

Atsižvelgiant į tai, Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199.2 straipsnio norma, nustatanti atsakomybę būtent už lėšų ar turto „slėpimą“, gali būti vertinama kaip leidžianti atlikti tik tyčia padarytą veiką, kuria siekiama išvengti. mokesčių ir (ar) rinkliavų įsiskolinimo išieškojimas (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2005 m. kovo 24 d. sprendimas Nr. 189-O „Dėl atsisakymo priimti nagrinėti piliečio Viačeslavo Aleksandrovičiaus Palkino skundą dėl LR Konstitucinio Teismo 2005 m. jo konstitucinės teisės pagal Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199.2 straipsnį).

Atkreipiame dėmesį, kad tyrimo institucijos privalo įrodyti, kad lėšos buvo nuslėptos siekiant išvengti įsiskolinimo išieškojimo. Mokesčių rinkimo tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 46 ir 47 straipsniai.

Kaip matyti iš Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199.2 straipsnio dispozicijos, atsakomybės subjektas yra organizacijos vadovas ar kitas šioje organizacijoje vadovaujančias funkcijas atliekantis asmuo (pavyzdžiui).

Privalomas šio nusikaltimo požymis yra didelis dydis.

Pagal Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 169 straipsnį didelėmis sumomis laikomos išlaidos, žala, pajamos arba skola, kurios suma viršija du šimtus penkiasdešimt tūkstančių rublių.

Šio nusikaltimo objektas yra grynieji pinigai, taip pat bet koks kitas turtas (gatava produkcija, ilgalaikis turtas ir pan.).

Daugiau apie Rusijos Federacijos baudžiamajame kodekse numatytų mokestinių nusikaltimų patraukimo baudžiamojon atsakomybėn klausimus galite sužinoti ZAO BKR-INTERCOM-AUDIT autorių knygoje „Mokestiniai nusikaltimai“.

Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas numato administracinę atsakomybę už šių mokesčių įstatymų pažeidimus:

1. Remiantis Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.3 straipsnio 1 dalimi, nustatyto termino paraiškos įregistruoti mokesčių inspekcijai arba valstybinio nebiudžetinio fondo įstaigai padavimo termino pažeidimas užtraukia baudą. paskirti administracinę baudą pareigūnams nuo penkių iki dešimties minimalių algų dydžio.

Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.3 straipsnio 2 dalis nustato atsakomybę už veiklos vykdymą neužsiregistravus mokesčių inspekcijoje.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnį mokesčių mokėtojai privalo registruotis mokesčių inspekcijoje atitinkamai organizacijos buveinėje, jos atskirų padalinių vietoje, taip pat nekilnojamojo turto vietoje ir jiems priklausančiomis transporto priemonėmis ir kitais Rusijos Federacijos mokesčių kodekse numatytais pagrindais. Mokesčių registraciją organizacijos buveinėje vykdo mokesčių administratorius kartu su valstybine organizacijos registracija.

Organizacija, kuriai priklauso atskiri padaliniai, esantys Rusijos Federacijos teritorijoje, privalo užsiregistruoti mokesčių inspekcijoje kiekvieno atskiro padalinio vietoje.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 84 straipsniu, organizacijos registracija jos atskiro padalinio vietoje vykdoma pagal ministerijos įsakymu patvirtintos formos Nr. 09-1-1 prašymą. Rusijos Federacijos mokesčių 2004 m. kovo 3 d. nutarimas Nr. BG-3-09/178 „Dėl mokesčių mokėtojo identifikacinio numerio suteikimo, taikymo, taip pat keitimo tvarkos ir sąlygų patvirtinimo ir dokumentų, naudojamų registruojant ir išregistruojant, formų patvirtinimo juridinių ir fizinių asmenų. Prašymas įregistruoti organizaciją atskiro padalinio vietoje pateikiamas per vieną mėnesį nuo atskiro padalinio sukūrimo.

Organizacijos registravimas ir išregistravimas mokesčių inspekcijoje nuosavybės teise priklausančio nekilnojamojo turto ir (ar) transporto priemonių buvimo vietoje atliekami remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 85 straipsnyje nurodytų institucijų pateikta informacija. Organizacija turi būti įregistruota mokesčių inspekcijoje pagal jai nuosavybės teise priklausančio nekilnojamojo turto, ūkinio valdymo ar operatyvinio valdymo teisę.

Anksčiau, prieš įsigaliojant 2003 m. gruodžio 23 d. federaliniam įstatymui Nr. 185-FZ „Dėl Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų, susijusių su juridinių asmenų ir individualių verslininkų valstybinės registracijos ir registravimo procedūrų patobulinimu“, mokesčių mokėtojų organizacija. privalėjo įregistruoti registraciją į valstybės nebiudžetinius fondus, pateikdamas prašymą atitinkamam fondui. Įvedus šį įstatymą ši mokesčių mokėtojų prievolė buvo panaikinta. Registraciją į valstybės nebiudžetines lėšas atlieka mokesčių administratorius, kartu su mokesčių registravimu.

Taigi organizacijos vadovas pagal šį straipsnį gali prisiimti atsakomybę tik už atskiro organizacijos padalinio neįregistravimą mokesčių inspekcijoje. Pirmajai daliai – už gamybos termino praleidimą nevykdant veiklos, antroje – už registracijos termino praleidimą vykdant ūkinę veiklą.

2. Vadovaujantis Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.4 straipsniu, nustatyto termino pateikti informaciją mokesčių administratoriui ar valstybinio nebiudžetinio fondo įstaigai apie sąskaitos banke atidarymą ar uždarymą pažeidimas arba kita kredito įstaiga užtraukia baudą pareigūnams nuo dešimties iki dvidešimties minimalaus darbo užmokesčio dydžio.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsniu, mokesčių mokėtojai per dešimt dienų privalo pranešti mokesčių inspekcijai apie sąskaitų atidarymą ir uždarymą formoje Nr. C-09-1 „Pranešimas apie sąskaitos atidarymą (uždarymą)“. sąskaita“, patvirtintas Rusijos Federacijos Mokesčių ministerijos 2004 m. balandžio 2 d. įsakymu Nr. SAE-3-09/255@.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 118 straipsnis nustato mokestinę atsakomybę už tai, kad mokesčių mokėtojas pažeidė Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytą terminą pateikti mokesčių administratoriui informaciją apie sąskaitos bet kuriame banke atidarymą ar uždarymą, yra priskirtas organizacijai. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.4 straipsnis kalba apie tą patį pažeidimą, tačiau organizacijos vadovas yra patrauktas atsakomybėn.

Kadangi pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 15, 16 ir 18 skyrius atitinkamais atvejais atsakomybės subjektai yra pačios organizacijos, o ne jų pareigūnai, pastarųjų patraukimas administracinėn atsakomybėn neatmeta galimybės patraukti baudžiamojon atsakomybėn. organizacijos atsako pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio posėdžio 2003 m. sausio 27 d. nutarimo Nr. 2 „Dėl kai kurių su kodekso įgyvendinimu susijusių klausimų“ 2 punktas). Rusijos Federacijos nutarimas dėl administracinių nusižengimų).

3. Vadovaujantis Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.5 straipsniu, mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatytų terminų, per kuriuos reikia pateikti mokesčių deklaraciją registracijos vietos mokesčių administratoriui, pažeidimas užtraukia administracinę nuobaudą. bauda pareigūnams nuo trijų iki penkių minimalaus darbo užmokesčio dydžio.

Mokesčių mokėtojai privalo nustatyta tvarka pateikti registracijos vietos mokesčių administratoriui mokesčių, kuriuos privalo sumokėti, deklaracijas, jeigu tokią prievolę numato mokesčių ir rinkliavų teisės aktai (CPK 23 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Mokesčių deklaracijų pateikimo terminai nustatyti atitinkamuose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies skyriuose.

Atsakomybės subjektas yra organizacijos pareigūnas.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis nustato atsakomybę už mokesčių deklaracijos nepateikimą mokesčių administratoriui registracijos vietoje per mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatytą terminą, priskirtą mokesčių mokėtojai.

Organizacijos pareigūno patraukimas administracinėn atsakomybėn neatmeta pačios organizacijos patraukimo prie mokestinės atsakomybės.

Atkreipkite dėmesį!

Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnis nustato ir (ar) mokesčius iš organizacijos iki mokesčių deklaracijos nepateikimas arba kiti dokumentai, kurių pateikimas pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų yra privalomas, sudaryti dideliais kiekiais. Šiuo atveju mokesčių deklaracijos nepateikimas yra mokesčių vengimo būdas.

Baudžiamosios ir administracinės atsakomybės atskyrimas vykdomas ir pagal stambų dydį: jei yra didelis dydis – baudžiamoji atsakomybė, jei ne – administracinė.

4. Pagal Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.6 straipsnį mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatyto termino nepateikimas mokesčių institucijoms, muitinei ir valstybės įstaigoms arba atsisakymas pateikti nustatyta tvarka surašytus nebiudžetinio fondo dokumentus ir (ar) kitą mokesčių kontrolei vykdyti reikalingą informaciją, taip pat tokios informacijos pateikimą nepilna apimtimi ar iškraipyta forma, išskyrus numatytus atvejus. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.6 straipsnio 2 dalis užtraukia piliečiams administracinę baudą nuo vieno iki trijų minimalaus darbo užmokesčio dydžio; pareigūnams – nuo ​​trijų iki penkių minimalaus atlyginimo.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 82 straipsniu, mokesčių kontrolę atlieka mokesčių institucijų pareigūnai ir ji atliekama atliekant mokesčių auditą, gaunant mokesčių mokėtojų, mokesčių agentų ir mokesčių mokėtojų paaiškinimus, tikrinant apskaitos ir atskaitomybės duomenis, tikrinant. patalpos ir teritorijos, naudojamos pajamoms (pelnui) gauti, taip pat kitomis formomis, numatytomis Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Mokesčių kontrolės objektas – santykiai, susiję su mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimu ir mokėjimu.

Daugiau apie klausimus, susijusius su mokesčių kontrole ir mokestiniais auditais, galite sužinoti UAB BKR-INTERCOM-AUDIT autorių knygoje „Mokesčių auditas“.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsniu, mokesčių mokėtojai įstatymų nustatytais atvejais privalo pateikti mokesčių administratoriui reikiamą informaciją ir dokumentus. Taigi, pavyzdžiui, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93 straipsnį mokesčių inspekcijos pareigūnas, atliekantis mokesčių auditą, turi teisę reikalauti iš tikrinamo mokesčių mokėtojo, rinkliavos mokėtojo ar mokesčių agento dokumentų. būtinas auditui.

Administracinės atsakomybės subjektas yra organizacijos vadovas.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnis nustato mokestinę atsakomybę už mokesčių kontrolei reikalingos informacijos, kuri priskirta organizacijai, nepateikimą.

5. Remiantis Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 straipsniu, šiurkštus buhalterinės apskaitos vedimo ir finansinės atskaitomybės pateikimo taisyklių, taip pat apskaitos dokumentų saugojimo tvarkos ir terminų pažeidimas užtraukia baudą. administracine bauda pareigūnams nuo dvidešimt iki trisdešimties minimalaus darbo užmokesčio dydžio.

Buhalterinės apskaitos tvarkymo taisykles, finansinių ataskaitų pateikimo tvarką ir apskaitos dokumentų saugojimo terminus nustato 1996 m. lapkričio 21 d. federalinis įstatymas Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau Įstatymas Nr. 129-FZ). (15, 17 straipsniai), Buhalterinės apskaitos vedimo nuostatai, patvirtinti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n „Dėl Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų patvirtinimo Rusijos Federacijoje“. , taip pat daugybė kitų reglamentų. Šiurkštus nustatytų taisyklių pažeidimas užtraukia administracinę atsakomybę pagal Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 str.

Pagal šio straipsnio pastabą šiurkštus apskaitos ir finansinės atskaitomybės pateikimo taisyklių pažeidimas suprantamas kaip:

priskaičiuotų mokesčių ir rinkliavų dydžių iškraipymas ne mažiau kaip 10 procentų;

bet kurio finansinės atskaitomybės formos straipsnio (eilutės) iškraipymas ne mažiau kaip 10 procentų.

Administracinės atsakomybės subjektas už šį nusižengimą yra organizacijos pareigūnas - vadovas, nes pagal Įstatymo Nr. 129-FZ 6 str.

„Už apskaitos organizavimą organizacijose ir teisės aktų laikymąsi vykdant ūkinę veiklą atsako organizacijų vadovai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis nustato mokestinę prievolę už panašų nusikaltimą, kuri priskirta organizacijai:

„Šiurkštus organizacijos padarytas pajamų ir (ar) išlaidų ir (ar) apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas, jeigu šios veikos buvo padarytos per vieną mokestinį laikotarpį, nesant mokestinio nusižengimo, numatyto 1 punkte, požymių. Šio straipsnio 2 dalis užtraukia penkių tūkstančių rublių baudą.

Šiuo atveju šiurkštus pajamų ir išlaidų apskaitos bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas reiškia pirminių dokumentų nebuvimą arba sąskaitų faktūrų ar apskaitos registrų nebuvimą, sistemingą (du ir daugiau kartų per kalendorinius metus) nesavalaikį ar neteisingą. atspindys apskaitoje ir mokesčių mokėtojo ūkinių operacijų, pinigų, materialiojo, nematerialiojo turto ir finansinių investicijų ataskaitose.

Vienas iš mokestinio nusižengimo pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnį požymių yra „neteisingumas“ ir „nesavalaikis“ ūkinių operacijų atspindėjimas buhalterinėje apskaitoje ir finansinėse ataskaitose, o tai reiškia pirminių dokumentų, apskaitos registrų iškraipymą. tiek verslo sandorių turinys, tiek jo priemonės , neteisingas pinigų sumos, materialinių vertybių kiekio nurodymas ir pan. (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2004 m. liepos 1 d. raštas Nr. 07-02-14/160).

Atkreipiame dėmesį, kad nustačius mokesčių slėpimą į apskaitos dokumentus įtraukiant tyčia iškraipytus duomenis apie pajamas ar išlaidas ar kitaip padarius stambiu mastu, taikomos ir baudžiamosios atsakomybės priemonės (Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas). 2002 m. rugpjūčio 21 d. Nr. 04-01 -10/4-89).

6. Vadovaujantis Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.13 straipsniu, vengimas pateikti deklaraciją apie etilo alkoholio, alkoholio ir alkoholio turinčių produktų gamybos apimtį ir apyvartą arba deklaraciją dėl etilo alkoholio panaudojimo, arba nesavalaikis vienos iš tokių deklaracijų pateikimas arba sąmoningai iškraipytų duomenų įtraukimas į vieną iš tokių deklaracijų užtraukia pareigūnams administracinę baudą nuo trisdešimties iki keturiasdešimties minimalaus darbo užmokesčio dydžio; juridiniams asmenims – nuo ​​trijų šimtų iki keturių šimtų minimalių atlyginimų.

1995 m. lapkričio 22 d. Federalinio įstatymo Nr. 171-FZ „Dėl etilo alkoholio, alkoholio ir alkoholio turinčių produktų gamybos ir apyvartos valstybinio reguliavimo“ 14 straipsnyje nustatyta, kad organizacijos, užsiimančios etilo alkoholio gamyba, pirkimu ir tiekimu , alkoholio ir alkoholio turinčių maisto produktų privaloma pateikti deklaracijas apie jų pagamintos apimtį ir apyvartą. Etilo alkoholio vartojimo deklaracijas privalo pateikti ir organizacijos, perkančios etilo alkoholį alkoholio ir alkoholio turinčių produktų gamybai.

Rusijos Federacijos Vyriausybės 2005 m. gruodžio 31 d. įsakymu Nr. 858 „Dėl etilo alkoholio, alkoholio ir alkoholio turinčių produktų gamybos apimčių, apyvartos ir panaudojimo deklaracijų pateikimo“ patvirtinti Deklaracijų teikimo nuostatai. dėl etilo alkoholio, alkoholio ir alkoholio turinčių produktų gamybos apimčių, apyvartos ir naudojimo. Nuostatai nustato deklaracijų apie etilo alkoholio gamybos apimtis ir apyvartą, apie etilo alkoholio naudojimo apimtis, apie alkoholio ir alkoholio turinčių produktų gamybos ir apyvartos, apie alkoholio vartojimo apimtis pateikimo tvarką. ir alkoholio turinčių produktų, etilo alkoholio, alkoholio ir alkoholio turinčių produktų apyvartos apimtis, etilo alkoholio, alkoholio ir alkoholio turinčių produktų tiekimo apimtis, taip pat etilo alkoholio, alkoholinių ir alkoholio turinčių produktų supirkimo apimtis. alkoholio turinčius produktus ir nustato deklaracijų formas.

Rusijos Federacijos administracinių teisės pažeidimų kodekso 15.13 straipsnio dispozicijoje yra nurodyti trys pažeidimo padarymo būdai:

vengimas pateikti deklaraciją;

pavėluotas deklaracijos pateikimas;

įtraukimas į deklaraciją aišku iškraipyti duomenys.

Šio nusikaltimo subjektai yra:

Organizacija, kuri turi pateikti deklaracijas;

Už deklaracijos parengimą ir pateikimą atsakingas organizacijos pareigūnas.

Daugiau apie klausimus, susijusius su organizacijos vadovų atsakomybe, galite sužinoti UAB BKR-INTERCOM-AUDIT autorių knygoje „Organizacijos pareigūnų atsakomybė“.

Mokesčiai nemėgsta pokštų. Tai visada verta prisiminti, jei planuojate pažeisti Rusijos Federacijos mokesčių įstatymus. Pirmiausia verta suprasti, kad atsakomybės rūšių yra labai, labai daug. Jie bus skirstomi ne tik į nurodytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, bet ir į nurodytus Baudžiamajame kodekse. Žinoma, sankcijos už mokesčių įstatymų pažeidimus dažniausiai jus smogs skaudžiai. Tačiau yra ir kitų priemonių, kurias svarstysime toliau.

Pirmiausia verta pasakyti, kad mokesčių inspekcija ilgai netoleruos jūsų pažeidimų. Jei kas nors nepavyks, jie gali nedelsiant kreiptis į teismą. Bandymas nuo jų pasislėpti baigsis baudžiamosios bylos iškėlimu ir policijos įtraukimu į jūsų paiešką.

Daugelis žmonių svajoja, kad negali susimokėti mokesčių, sutaupyti pinigų ir greitai išvykti kur nors į užsienį (kaip pasakojimas apie paskolas), tačiau iš tikrųjų jums tiesiog nebus leista išvykti iš šalies, jei tokia skola bus aptikta. Atsiminkite tai ir išvykdami su šeima (ar savimi) atostogauti į užsienį.

Mokesčių mokėtojams

Iš karto atkreipkime dėmesį, kad atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimus yra fiziniams ir juridiniams asmenims (ji skirsis tik dydžiu) ir pareigūnams (skirtingi veikimo mechanizmai). Tokios sankcijos gali būti išreikštos procentais (pavyzdžiui, jei pasiskelbėte individualiu verslininku arba atidarėte savo įmonę, bet pamiršote ją užregistruoti mokesčių inspekcijoje – tai yra 10% visų jūsų pajamų už kiekvieną dieną) arba fiksuota. suma. Minimali suma yra 200 rublių, didžiausia - 80 tūkstančių rublių (išsamią informaciją galite rasti Mokesčių kodekse arba tokiose sistemose kaip „Garantas“). Neskaitant to, kad sankcijos, išreikštos procentais, gali viršyti 100 tūkst., tada viskas yra teisinga. Jokių palūkanų sankcijų pareigūnams nėra, o sumos svyruoja nuo 100 rublių iki 5 tūkst.

Ekspertams, liudytojams ir kitiems asmenims

Čia viskas paprasta – neatvykimas, atsisakymas ir t.t. Atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimą šiuo atveju išreiškiama bauda nuo 500 rublių iki 20 tūkstančių (pareigūnams - nuo 500 iki 1000 rublių už fakto nepranešimą byloje ir kt.)

Bankai

Čia viskas daug rimčiau, nes Rusijos Federacijos bankai yra didelės organizacijos, vykdančios įvairaus pobūdžio finansines operacijas (finansų institucijos dalis). Atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimus bankams taip pat išreiškiama arba procentais, arba fiksuota suma. Minimali suma – 10 tūkst., maksimali – 40 tūkst. Tačiau skaičiuojant procentais, atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimus gali skaudžiai smogti banko „kišenei“ (virš 500 tūkst. – ne naujiena, nes bankui taikomi mokesčiai dideli). , ir jiems skaičiuojamos palūkanos).

Baudžiamoji atsakomybė

Atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimus taip pat gali būti baudžiamoji. Čia reikalai darosi labai blogai. Tiesa, norint „pasiekti“ tokias sankcijas, teks pasistengti. Čia turime tik pačius piktybiškiausius įsipareigojimų nevykdytojus, kurie niekaip nesiderės su mokesčių administratoriumi ir net skolingi nemažą sumą. Tokiu atveju byla siunčiama į teismą, o tuomet savo namuose galite laukti svečių iš policijos, kurie patys (jei reikės) jus įteiks su šaukimu.

Tik 4 straipsniai numato bausmę už mokesčių įstatymų pažeidimus – str. 198, 199, 199.1, 199.2 (daugiau apie Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso straipsnių turinį galite perskaityti). Čia galite ne tik išvengti baudų, bet ir gauti pataisos darbų arba realią bausmę (kalėti). Visų rūšių sankcijos skirstomos į dvi rūšis: pažeidimas dideliu mastu (virš 600 tūkst. rublių) ir pažeidimas ypač dideliu mastu (virš 3 mln. rublių). Minimali bauda čia yra 100 tūkstančių rublių, didžiausia - 300 tūkstančių. Bet už tas pačias veikas, bet ypač dideliu mastu - iki 500 tūkstančių rublių (atėmimo ir kitų sankcijų už tokius nusikaltimus terminas taip pat daug didesnis).

Beje, pareigūnų baudžiamoji atsakomybė nenumatyta. Faktas yra tas, kad iš principo pareigūnas su savo pažeidimais negali patekti į šių straipsnių įtaką. Tačiau verta atminti ir tai, kad baudžiamasis įstatymas tokius asmenis išskiria į atskirą kategoriją, todėl jiems bus taikoma speciali tvarka.

Teisinė atsakomybė už mokesčių teisės aktų pažeidimą yra privalomų baudžiamojo poveikio priemonių, taikomų pažeidėjams kaip bausmė įstatymų leidėjo nustatytais atvejais ir būdu, visuma.

Atsakomybės priemonių taikymo pagrindas yra mokestinis nusižengimas. Tai suprantama kaip padarytas mokesčių mokėtojo, mokesčių agento ir kitų asmenų neteisėtas veiksmas, už kurį atsakomybę numato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Mokestinės prievolės taisyklės taikomos tiek asmenims, tiek organizacijoms. Mokestinė prievolė turi visus teisinės atsakomybės požymius:

• yra teisėsaugos priemonė;
• susideda iš valstybės prievartos priemonių taikymo;
• atvyksta už teisės normų pažeidimą;
• yra nusikalstamos veikos pasekmė;
• susideda iš sankcijų taikymo.

Konkretūs atsakomybės už mokestinius pažeidimus ypatumai yra šie:

• pirma, įstatymu nustatyta tik teisminė patraukimo atsakomybėn procedūra;
• antra, reglamentuojant prievolės taikymą mokesčių įstatymu;
• trečia, specialus atsakomybės subjektas yra mokesčių mokėtojas.

Priklausomai nuo subjektų, nustatomos 3 atsakomybės rūšys:

1. Mokesčių mokėtojo atsakomybė už mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos pažeidimą - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyrius: registracijos mokesčių inspekcijoje termino pažeidimas; vengimas registruotis mokesčių inspekcijoje; informacijos apie banko sąskaitos atidarymą ir uždarymą pateikimo termino pažeidimas; mokesčių deklaracijos nepateikimas; šiurkštus pajamų ir išlaidų apskaitos bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimas; mokesčių sumų nesumokėjimas arba nepilnas sumokėjimas; mokesčių agento nesugebėjimas išskaičiuoti ir (arba) pervesti mokesčius; areštuoto turto valdymo, naudojimo ir (ar) disponavimo juo tvarkos nesilaikymas; mokesčių inspekcijai informacijos, reikalingos mokesčių kontrolei, nepateikimas; neteisėtas informacijos nepranešimas mokesčių administratoriui, 2 str. 15.3-15.6, 16.12, 16.22 Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas;

2. Mokesčių rinkėjų atsakomybė už mokesčių išskaičiavimo ir pervedimo tvarkos pažeidimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyrius, Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.6 straipsnis);

3. Kredito įstaigų atsakomybė už pareigas, numatytas mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 18 skyrius: banko padarytas sąskaitos atidarymo mokesčių mokėtojui tvarkos pažeidimas; termino pažeidimas). įsakymo pervesti mokestį ar rinkliavą vykdymas, Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.7-15.10 straipsniai).

Banko nevykdymas mokesčių administratoriaus sprendimo sustabdyti sandorius mokesčių mokėtojo, mokesčių mokėtojo ar mokesčių agento sąskaitose; banko sprendimo surinkti mokesčius ir rinkliavas, taip pat netesybas nevykdymas; informacijos apie mokesčių mokėtojų, kurie yra banko klientai, finansinę ir ūkinę veiklą nepateikimas mokesčių institucijoms.

Pagal rūšį atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimus skirstoma į:

• administracinis pagal Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksą (15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.10, 16.12, 16.22 straipsniai);
• mokesčiai (finansiniai)- patraukimo prie mokestinės prievolės tvarką ir sąlygas nustato 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 108 straipsnį ir numato: nepriimtinumą patraukti mokestinę prievolę kitaip nei Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatyta tvarka; pakartotinio patraukimo baudžiamojon atsakomybėn už tą patį nusikaltimą nepriimtinumas; asmens veikloje nusikalstamos veikos požymių nebuvimas; galimybė toliau patraukti organizacijų pareigūnus administracinėn ir baudžiamojon atsakomybėn, organizaciją patraukus prie mokestinės atsakomybės; Mokesčių mokėtojo pareigos mokėti mokesčius ir netesybas, kai jis pradedamas mokėti mokesčius, išsaugojimas; patrauktas atsakomybėn asmuo yra nekaltas, kol neįrodyta priešingai.

Asmeniui netaikoma mokestinė prievolė, jeigu

• nėra mokestinio pažeidimo įvykio;
• nėra kaltės padarius nusikaltimą;
• nusikaltimą padarė jaunesnis nei 16 metų asmuo;
• Patraukimo baudžiamojon atsakomybėn senaties terminas suėjo (3 metai) nuo nusikalstamos veikos padarymo dienos.

Atsakomybė už mokestinį nusižengimą išreiškiama mokestinėmis sankcijomis, kurios nustatomos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų dydžių baudomis. Jeigu yra bent viena atsakomybę lengvinanti aplinkybė, baudos dydis mažinamas ne mažiau kaip 2 kartus. Jei yra atsakomybę sunkinanti aplinkybė, ji padidėja 2 kartus.

Mokestinių nusikaltimų padarymą lengvinančiomis aplinkybėmis pripažįstamos:

1. nusikaltimų padarymas dėl sunkių asmeninių ar šeimyninių aplinkybių derinio;
2. nusikaltimų padarymas grasinant ar prievartaujant arba dėl finansinės, tarnybinės ar kitokios priklausomybės;
3. kitos aplinkybės, kurias teismas gali pripažinti atsakomybę lengvinančiomis.

Atsakomybę sunkinanti aplinkybė yra mokestinių nusižengimų padarymas asmens, kuris anksčiau buvo atsakingas už panašų mokestinį nusižengimą.

Mokesčių administratorius turi teisę pareikšti ieškinį teisme dėl mokestinės sankcijos išieškojimo ne vėliau kaip per 6 mėnesius nuo mokestinio nusižengimo paaiškėjimo ir atitinkamo akto surašymo dienos; Baudžiamoji atsakomybė numatytas Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 198, 199, 199.1, 199.2 straipsniuose;

Mokesčių administratoriaus atsakomybė. Mokesčių administratorius atsako už nuostolius, padarytus mokesčių mokėtojams dėl jų neteisėtų veiksmų (sprendimų) ar neveikimo, taip pat už neteisėtus pareigūnų veiksmus (sprendimus) ar neveikimą. Mokesčių mokėtojų patirti nuostoliai atlyginami iš federalinio biudžeto. Pareigūnai atsako pagal Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksą.