საგადასახადო რისკების მნიშვნელობა ეკონომიკურ განვითარებაში. საგადასახადო რისკის მართვის მეთოდები: როგორ შეუძლიათ კომპანიებმა შეამცირონ ფინანსური და საიმიჯო ზარალის ალბათობა საგადასახადო რისკები მოიცავს

ბიზნესის წარმოებისას საგადასახადო რისკები სავსეა საგადასახადო ორგანოების მხრიდან, რომლებიც ვალდებულნი არიან აკონტროლონ მონაცემების სიზუსტე, რათა ჩამოაყალიბონ ბაზები, საიდანაც ხდება გადასახადების გაანგარიშება. ასეთი რისკების მაღალი დონე ემსახურება გადასახადის გადამხდელის ადგილზე შემოწმების შეკვეთის საფუძველს. რა არის საგადასახადო რისკები და შესაძლებელია თუ არა მათი მართვა ჩვენს სტატიაში?

დღგ-ის საგადასახადო რისკები 2018 წელს

2018 წელს დღგ-სთვის საგადასახადო რისკების შეფასებისას ყურადღება უნდა გამახვილდეს გამოქვითვების წილის ოდენობაზე, რომელიც დადგენილია:

• დირექტიულად, როგორც არ აღემატება 89%-ს მთელი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ბრძანების No2 დანართის 3 პუნქტი MM-3-06/333@);
• როგორც რეგიონული საშუალო კვარტალურად, საგადასახადო ორგანოებში წარდგენილი ფაქტობრივი ანგარიშგების მონაცემების საფუძველზე.

ეს უკანასკნელი ინდიკატორი ითვალისწინებს დაბეგვრის თავისებურებებს თითოეულ რეგიონში. ეს მახასიათებლები შეიძლება განისაზღვროს როგორც გარკვეული საგადასახადო შეღავათების გამოყენების შესაძლებლობით, ასევე ამა თუ იმ ტიპის საქმიანობის უპირატესობით, რაც აისახება გამოქვითვის საბოლოო ოდენობაზე.

გადასახადის გადამხდელს, რომლის მონაცემები საგადასახადო პერიოდისთვის გადასახდელი დღგ-ს ოდენობის განსაზღვრაში ჩათვლილი გამოქვითვების წილის შესახებ გადახრის რეგიონის საშუალო მაჩვენებელს, ან უნდა მისცეს საგადასახადო ორგანოს დამაჯერებელი ახსნა ასეთი გადახრის მიზეზების შესახებ, ან მიიღოს ზომები გადახრების თავიდან ასაცილებლად. ეს უკანასკნელი, კერძოდ, შეიძლება მიღწეული იქნას გადავადებული გამოქვითვების გამოყენების შესაძლებლობის გამოყენებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტი).

საწარმოს საშემოსავლო გადასახადის რისკები

თუ ხელშეკრულების დადებისას ან დღგ-თან მუშაობისას წარმოქმნილი საგადასახადო რისკები ეხება როგორც იურიდიულ პირებს, ასევე ინდივიდუალურ მეწარმეებს, მაშინ ორგანიზაციის ექსკლუზიურად საგადასახადო რისკები მოიცავს საგადასახადო რისკებს საშემოსავლო გადასახადისთვის (იმ პირობით, რომ ორგანიზაცია მუშაობს OSNO-ზე).

საშემოსავლო გადასახადთან დაკავშირებით, რისკები, პირველ რიგში, წარმოიქმნება ამ გადასახადის ბაზის შემცირებისას გათვალისწინებული ხარჯების მართებულობასთან დაკავშირებით. აქ როლს შეასრულებენ:

• პრობლემურ კონტრაგენტებად და საეჭვო ტრანზაქციებად კლასიფიცირებული მომწოდებლების არსებობა/არარსებობა;
• მომწოდებლებთან ტრანზაქციებისას გამოყენებული ფასების გონივრული;
• ხარჯების შესაბამისობა მათი ხარჯად მიღების შესაძლებლობის კრიტერიუმებთან, მათ შორის, ამისთვის დადგენილი ლიმიტების მითითებით;
• შემოსავლებისა და ხარჯების თანაფარდობა, რომელიც აისახება, სხვა საკითხებთან ერთად, განხორციელებული საქმიანობის მომგებიანობის დონეზე;
• წინა წლების ზარალის მოქმედების ვადა.

გამარტივებულებს (როგორც იურიდიულ პირებს, ასევე ინდივიდუალურ მეწარმეებს), რომლებიც მუშაობენ „შემოსავლის მინუს ხარჯების“ ობიექტზე, მოუწევთ ფოკუსირება მსგავს ინდიკატორებზე.

საგადასახადო რისკის მართვა

საგადასახადო რისკის მართვის პროცესი მოიცავს:

• მუშაობის ორგანიზება მხოლოდ სანდო კონტრაქტორებთან;
• წესების დაცვა, რომელიც არ სცილდება მოქმედ კანონმდებლობას საგადასახადო ბაზებისა და გადასახადების მთლიანი თანხების დადგენის საკითხებში;
• გარკვეული სახის გადასახადის/ხარჯისათვის საგადასახადო ორგანოს მიერ მისაღები ციფრული ინდიკატორების შესაბამისობა;
• ბიზნესის შედეგებისა და მისი საგადასახადო შედეგების სისტემატური ანალიზი.

გადასახადის გადამხდელს, რომელსაც ეჭვი ეპარება საგადასახადო აღრიცხვისთვის ნებისმიერი ტრანზაქციის შედეგების მიღების შესაძლებლობაში, რეკომენდებულია გამოირიცხოს ისინი საგადასახადო გამოთვლებიდან (დანართის 12 პუნქტი №2 ბრძანების MM-3-06/333@ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის რუსეთი). თუ ასეთი ოპერაციები გათვალისწინებული იყო საგადასახადო ანგარიშგების მომზადებისას, ეს ანგარიშგება უნდა დაზუსტდეს განმარტებითი ჩანაწერის თანხლებით. ასეთი ქმედებები შეამცირებს ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების რისკს.

შედეგები

კომერციული საქმიანობის განხორციელებას თან ახლავს საგადასახადო რისკები, რომლებიც გამოწვეულია საგადასახადო კანონმდებლობის შეუსრულებლობით. რისკების არსებობის მითითების ნიშნების სია მოცემულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის No MM-3-06/333@ ბრძანებაში. ამ მახასიათებლებს შორის ძირითადი ეხება ხელშეკრულებების დადების, დღგ-ის და საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების საკითხებს. რისკების მართვა შესაძლებელია, მათ შორის შემცირება საგადასახადო ორგანოში განახლებული საგადასახადო ანგარიშგების წარდგენით.

• მეწარმეობა
• საგადასახადო რისკები

სტატიაში წარმოდგენილია ორგანიზაციის საგადასახადო სტაბილურობის ანალიზის თეორიული ასპექტები. შემოთავაზებულია ზომები ორგანიზაციის საგადასახადო სტაბილურობის გაზრდის მიზნით.

• ორგანიზაციული სტრუქტურა და ორგანიზაციის მართვის სტრუქტურა

საგადასახადო რისკებს დიდი მნიშვნელობა აქვს ფინანსური მართვის სისტემაში, ვინაიდან საგადასახადო ურთიერთობები მათი შედეგების განმსაზღვრელი მნიშვნელოვანი ფაქტორია. საგადასახადო რისკების შედეგები შეიძლება იყოს დადებითი, ნეიტრალური ან უარყოფითი. ამასთან, ფინანსური რისკების მართვა გარკვეულ პრინციპებს უნდა ეფუძნებოდეს. საგადასახადო რისკების მართვის ძირითადი ტექნიკაა რისკის თავიდან აცილება, რისკის შემცირება და რისკის მიღება. საწარმოს ფინანსურ საქმიანობაში საგადასახადო რისკების მართვის სისტემა დამოუკიდებელი სისტემა უნდა იყოს. საწარმოს ფინანსურ საქმიანობაში საგადასახადო რისკის მართვა გულისხმობს რისკების წარმოშობის ალბათობის მიზანმიმართულად შემცირების შესაძლებლობას და დაბეგვრის პროცესთან დაკავშირებული უარყოფითი შედეგების მინიმუმამდე შემცირებას, ხოლო რისკის მართვის ორგანიზაციის ეფექტურობა დიდწილად დამოკიდებულია რისკის კლასიფიკაციაზე.

როგორც გარე, ისე შიდა გარემოს გაურკვევლობა განსაზღვრავს რისკების არსებობას მენეჯმენტის განხორციელებაში. რისკი თანდაყოლილია ნებისმიერი სახის ადამიანის საქმიანობისთვის, რომელიც დაკავშირებულია მრავალ პირობებთან და ფაქტორებთან, რომლებიც გავლენას ახდენენ ადამიანების მიერ მიღებული გადაწყვეტილებების დადებით შედეგზე. ისტორიული გამოცდილება გვიჩვენებს, რომ მოსალოდნელი შედეგების მიუღწევლობის რისკი განსაკუთრებით ვლინდება მაშინ, როდესაც სასაქონლო-ფულადი ურთიერთობები უნივერსალურია და ეკონომიკურ ბრუნვაში მონაწილეებს შორის არის კონკურენცია. ამიტომ სასაქონლო-ფულადი ურთიერთობების გაჩენასთან და განვითარებასთან ერთად ჩნდება რისკის სხვადასხვა თეორია და ეკონომიკური თეორიის კლასიკოსები დიდ ყურადღებას უთმობენ ეკონომიკურ საქმიანობაში რისკის პრობლემების შესწავლას.

არ არსებობს მეწარმეობა რისკის გარეშე, რადგან ყველაზე დიდი მოგება, როგორც წესი, მოდის გაზრდილი რისკის მქონე საბაზრო ტრანზაქციებზე. მეწარმე იძულებულია რისკზე წავიდეს ეკონომიკური მდგომარეობის გაურკვევლობით, პოლიტიკური და ეკონომიკური ვითარების უცნობი პირობებით და ამ პირობების შეცვლის პერსპექტივით. რაც უფრო დიდია ბიზნეს სიტუაციის გაურკვევლობა გადაწყვეტილების მიღებისას, მით უფრო მაღალია რისკის ხარისხი. რისკი უნდა იყოს გათვლილი მაქსიმალურ დასაშვებ ზღვრამდე. როგორც ცნობილია, ბაზრის ყველა შეფასება მრავალვარიანტული ხასიათისაა. მენეჯმენტის მთავარი მიზანია უზრუნველყოს, რომ უარეს შემთხვევაში, მხოლოდ მოგების უმნიშვნელო შემცირებაზე შეიძლება ვისაუბროთ, მაგრამ გაკოტრებაზე საუბარი არ არის.

რისკის მართვა შესაძლებელია ან შეიძლება გამოყენებულ იქნას სხვადასხვა ღონისძიებები, რომლებიც საშუალებას იძლევა გარკვეულწილად განჭვრიტოს რისკის მოვლენის დადგომა და მიიღოს ზომები რისკის ხარისხის შესამცირებლად.

საგადასახადო რისკები ყველაზე ხშირად ეხება გაურკვევლობას, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს უარყოფითი შედეგები. საგადასახადო გადასახადები კომპანიების უმეტესობისთვის მნიშვნელოვანი ხარჯია, ამიტომ საგადასახადო რისკების მართვა და მონიტორინგი აუცილებელია, როგორც შიდა რისკის კონტროლის ნაწილი. ასეთი სისტემური მენეჯმენტი შესაძლებელს ხდის უფრო მნიშვნელოვანი მიდგომას მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების მიღების პროცესში და აღმოფხვრას ან შეამციროს საგადასახადო რისკები.

საწარმოს საგადასახადო რისკები ნებისმიერი ბიზნესის განუყოფელი ნაწილია. კომპანიის წარმატება პირდაპირ დამოკიდებულია საწარმოში გამოყენებული სწორ სტრატეგიაზე, ასევე რისკების გათვალისწინებაზე - ანუ კრიტიკულ სიტუაციებზე, რომლებიც შეიძლება წარმოიშვას.

სამართალდამცავი და საგადასახადო სახელმწიფო უწყებების მხრიდან გადასახადის გადამხდელზე გაზრდილი ყურადღება არ უწყობს ხელს ორგანიზაციის საგადასახადო რისკების შემცირებას.

მცირე თუ საშუალო ბიზნესს სჭირდება საგადასახადო რისკების პროფესიული შეფასება. ყოველივე ამის შემდეგ, რამდენიმე ადამიანს სურს გაიგოს, რომ ამა თუ იმ კრიტიკული წერტილის თავიდან აცილება შეიძლებოდა. ამიტომ, გარიგების დადების გადაწყვეტილების მიღებისას, თითოეულმა კომპანიამ უნდა გააანალიზოს ამ ტრანზაქციის პირობები, ანუ გამოთვალოს საგადასახადო რისკი.

აქტუალური რჩება რისკების სფეროში განმსაზღვრელი მიდგომის გამოყენებისა და მათი შეფასების, შედეგების პროგნოზირებადი გათვლებით და გარე და შიდა ფაქტორების წინააღმდეგობის ეფექტურობით.

ამრიგად, ამ მუხლით ირკვევა, რომ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობაში შეტანილი ცვლილებები შეიძლება გახდეს რისკის ფაქტორი როგორც გადასახადის გადამხდელებისთვის, ასევე სახელმწიფოსთვის. მაშასადამე, კვლევამ აჩვენა, რომ მასში ცვლილებების შეტანისას ისინი უნდა შემოწმდეს პარეტოს კრიტერიუმთან შესაბამისობაში, რომლის მიხედვითაც ნებისმიერი ცვლილება, რომელიც არავის ზარალს არ იწვევს და ამავდროულად ზოგიერთ ადამიანს სარგებელს მოაქვს (საკუთარი თავის მიხედვით შეფასება) არის გაუმჯობესება.

ბიბლიოგრაფია

1. ვოლკოვი, ა.ა. რისკების მართვა კომერციულ ბანკში: პრაქტიკული სახელმძღვანელო / A.A. ვოლკოვი. - M.: Omega-L, 2013. - 156გვ.
2. ვორობიევი, ს.ნ. რისკების მართვა მეწარმეობაში / ს.ნ. ვორობიევი, კ.ვ. ბალდინი. - მ.: დაშკოვი და კ, 2013. - 482გვ.
3. გალიამოვა, თ.რ. იდრისოვი ბ.რ., საწარმოებისა და მცირე ბიზნესის საგადასახადო ტვირთი და მისი შემცირების გზები [ტექსტი] / T.R. გალიამოვა, ბ.რ. იდრისოვი – სტატია უმაღლესი განათლების ფედერალური სახელმწიფო საბიუჯეტო საგანმანათლებლო დაწესებულების „ბაშკირის სახელმწიფო აგრარული უნივერსიტეტის“ კონფერენციის კრებულში 76-77 გვ.
4. პლოშკინი, ვ.ვ. რისკის შეფასება და მართვა საწარმოებში: სახელმძღვანელო / V.V. პლოშკინი. - წმ. Oskol: TNT, 2013. - 448 გვ.
5. Strebel, P. Smart მოძრაობს. როგორ უზრუნველყოფს ჭკვიანი სტრატეგია, ფსიქოლოგია და რისკების მართვა ბიზნესის წარმატებას / P. Strebel, E. Olsson; პერ. ინგლისურიდან ა.სტოლიაროვი. - M.: Olimp-Business, 2013. - 208გვ.

საგადასახადო კანონმდებლობა არ შეიცავს მკაფიო განმარტებას, თუ რა არის საწარმოს საგადასახადო რისკები. ეს ტერმინი უფრო ხშირად გვხვდება სამეცნიერო ლიტერატურაში. ამავდროულად, საგადასახადო რისკები შეიძლება დახასიათდეს როგორც ფინანსური ზარალის რისკი, ასევე არასასურველი სამართლებრივი შედეგები, რომლებიც შეიძლება შეფასდეს სხვადასხვა ხარისხის ალბათობით.

საგადასახადო რისკების სახეები

ორგანიზაციის საგადასახადო რისკების სახეები კლასიფიცირდება სხვადასხვა კრიტერიუმების მიხედვით. დავუშვათ, რომ მათი წარმოშობის ბუნებიდან გამომდინარე, რისკები იყოფა:

• გარე, კომპანიის საქმიანობისგან დამოუკიდებელი. ანუ დაკავშირებულია მაკროეკონომიკურ ფაქტორებთან ან სახელმწიფოში პოლიტიკურ ცვლილებებთან, რომლებიც იწვევს საგადასახადო სისტემაში ცვლილებებს;
• შიდა, კომპანიის საქმიანობის შედეგად წარმოქმნილი. ეს შეიძლება იყოს ორგანიზაციის გადასვლა სხვა საგადასახადო სისტემაზე, მომწოდებლების შეცვლა, დასაქმებულთა რაოდენობის ზრდა და ა.შ.

რისკები გამოვლენილია შემთხვევის დროის მიხედვით:

• აქტუალური, რომელიც ხდება აქ და ახლა. მაგალითად, თუ საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის ვადა იწურება დღეს ან ხვალ, მაშინ ვადის გაცდენა და დეკლარაციის წარუდგენლობა ვადის დასრულებიდან 10 სამუშაო დღის განმავლობაში იწვევს ორგანიზაციის ანგარიშებზე ოპერაციების შეჩერების რისკს (პუნქტი 1, პუნქტი 3, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 76-ე მუხლი);
• პერსპექტიული. იდეა იმაში მდგომარეობს, რომ კომპანიის ქმედებებმა დღეს (მაგალითად, საეჭვო კონტრაგენტთან ხელშეკრულების დადება) შესაძლოა მომავალში უარყოფითი შედეგები მოჰყვეს.

ასევე სამეცნიერო ლიტერატურაში გამოვლენილია შემდეგი ძირითადი რისკის ჯგუფები:

• საგადასახადო კონტროლის რისკები - შესაძლო დამატებითი გადასახადები სამაგიდო და საველე აუდიტის შედეგების საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2013 წლის 30 ივლისის N 57 დადგენილების 50-ე მუხლი);
• საგადასახადო ვალდებულებების გაზრდის რისკები - გადასახადის განაკვეთების გაზრდა, გაუქმება და ა.შ.;
• იურიდიული რისკები. საუბარია, უპირველეს ყოვლისა, საგადასახადო კანონმდებლობის გაურკვევლობაზე, რაც იწვევს კანონის განსხვავებულ ინტერპრეტაციას ყველა შემდგომი შედეგით (გადასახადის გადამხდელთა და საგადასახადო ორგანოების განსხვავებული თვალსაზრისი, დამატებითი გადასახადები, ჯარიმები, ჯარიმები, სამართლებრივი ხარჯები, და ა.შ.).

გარდა ამისა, ბიზნესს შეუძლია შეუქმნას საგადასახადო რისკები თავისთვის, უფრო სწორად, ბიზნესში მაღალ თანამდებობაზე მყოფ პირებს. მაგალითად, კონტრაგენტების შერჩევის შეუსრულებლობის შემთხვევაში, ან გადასახადების განზრახ თავის არიდების შემთხვევაში.

საგადასახადო რისკის შეფასება ფირმის დონეზე

ორგანიზაციას შეუძლია დამოუკიდებლად შეაფასოს ზოგიერთი საგადასახადო რისკი. ვთქვათ, კომპანიის ბუღალტერს შეუძლია დამოუკიდებლად გამოთვალოს კომპანიის დონე და ამით შეაფასოს ორგანიზაციის ჩართვის ალბათობა ადგილზე შემოწმების ჩატარების გეგმაში.

ამ პოზიციებიდან, ფინანსური რისკების ყველაზე სწორი განმარტება მოცემულია S.A. Filin-ის მიერ: ”ფინანსური რისკები წარმოიქმნება ფინანსური ნაკადების მოძრაობასთან დაკავშირებით გაურკვევლობის პირობებში და წარმოადგენს არახელსაყრელი ფინანსური შედეგების ალბათობას (საფრთხეს) დაკარგვის სახით. შემოსავალი ან კაპიტალი, ფინანსური რესურსების (ფული) პოტენციური საშიშროება ან მოგების (შემოსავლის) ნაკლებობა საპროგნოზო ვარიანტთან შედარებით და/ან პირიქით - დამატებითი სარგებლის (შემოსავლის) მიღების ალბათობა ეკონომიკური სუბიექტის მიერ მისი განხორციელების შედეგად. ფინანსური საქმიანობა გაურკვევლობის პირობებში“.

ჩვენი აზრით, ფინანსური რისკის ყველაზე სრულ შემადგენლობას იძლევა I. A. Blank (ნახ. 1.1).

ბრინჯი. 1.1. ფინანსური რისკების სახეები (მით )

ამ გრადაციის უპირატესობა არის საგადასახადო რისკების, როგორც ფინანსური რისკების კომპონენტის იდენტიფიცირება. საგადასახადო რისკებს აქვს ფულადი ღირებულება და იწვევს გაზრდილ ხარჯებს. საგადასახადო რისკების ძირითადი ნაწილი შეიძლება პირდაპირ შეფასდეს ფულადი თვალსაზრისით. მხოლოდ სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობასთან დაკავშირებული საგადასახადო რისკები შეიძლება ჩაითვალოს არაფინანსურად. ამასთან, ორგანიზაციები, როგორც იურიდიული პირები, არ შეიძლება იყვნენ სისხლის სამართლის ურთიერთობის სუბიექტები, ამდენად, ამ ტიპის რისკი სრულად ვერ გავრცელდება გადასახადის გადამხდელ ორგანიზაციაზე.

ასე რომ, რისკი არის გაურკვევლობის სახეობა სუბიექტის შედეგებთან დაკავშირებით, რომელიც აღწევს გარკვეული ოპერაციების მიზნებს, რაც იძლევა სუბიექტისთვის უარყოფითი ვარიანტის არსებობის საშუალებას. საგადასახადო დაგეგმვასთან დაკავშირებით რისკი უნდა განიხილებოდეს, როგორც გაურკვევლობის სახეობა კომპანიის მიერ საგადასახადო გეგმის მიზნების მიღწევის შედეგებთან დაკავშირებით.

ning. რისკები, მათ შორის ის, რაც გასათვალისწინებელია საგადასახადო დაგეგმვისას, უნდა იყოს კლასიფიცირებული რიგი კრიტერიუმების მიხედვით, რათა შეიქმნას საფუძველი რისკის მართვის შესაბამისი მეთოდებისა და ტექნიკის ეფექტური გამოყენებისათვის. რისკების კლასიფიკაციის მახასიათებლების სისტემა შესაძლებელს ხდის ყოვლისმომცველი აღწერა და კონკრეტული რისკის არსებითი მახასიათებლების იდენტიფიცირება, მათ შორის საგადასახადო. კერძოდ, მათი წარმოშობის მიზეზებიდან გამომდინარე, საგადასახადო რისკები წარმოადგენს კომერციული რისკების ჯგუფში შემავალი ფინანსური რისკების კომპონენტს. ამავდროულად, ფინანსური რისკები არის გაურკვევლობის პირობებში ფინანსური ნაკადების მოძრაობასთან დაკავშირებული რისკები.

1.2. საგადასახადო რისკების კონცეფცია და კლასიფიკაცია

საგადასახადო რისკებს მნიშვნელოვანი მნიშვნელობა აქვს ფინანსური მართვის სისტემაში, ვინაიდან საგადასახადო ურთიერთობები შუამავალია ფინანსური ტრანზაქციების უმეტესი ნაწილისთვის და, შესაბამისად, მათი ეფექტურობის განმსაზღვრელი მნიშვნელოვანი ფაქტორია. ავტორის აზრით, ფინანსური მენეჯმენტის ფარგლებში ბიზნეს სუბიექტების დაბეგვრის პარამეტრებზე ზემოქმედების სფეროში მიღებული გადაწყვეტილებების ხარისხის შეფასების კრიტერიუმი უნდა იყოს არა მხოლოდ ფინანსური შედეგის ან/და ფულადი სახსრების გადინების მაქსიმიზაცია. ფინანსური მდგომარეობის გაძლიერება და ორგანიზაციის საბაზრო ღირებულების გაზრდა, მაგრამ ასევე მინიმუმამდე დაყვანილი ასეთი ზემოქმედების რისკები. ეს თვალსაზრისი ჩანს აგრეთვე დ. განსაზღვრეთ იგი: ეფექტურობა და რისკები.

უფრო მეტიც, საგადასახადო რისკის გავლენის გამო, საგადასახადო დაგეგმვისას ფინანსური შედეგისა და ფულადი ნაკადების ღირებულება შეიძლება გამოითვალოს მხოლოდ დაახლოებით, და მნიშვნელოვანი გადახრების შემთხვევაში, ამან შეიძლება გამოიწვიოს ეკონომიკურად არაეფექტური მართვის გადაწყვეტილებების მიღება ამ სფეროში. საგადასახადო მენეჯმენტის. ამრიგად, საგადასახადო რისკების შეფასების მიზანია შეამციროს ინფორმაციის გაურკვევლობა, რომელიც გამოიყენება ბიზნეს სუბიექტის საგადასახადო პარამეტრებზე ზემოქმედებისთვის.

როგორც ზემოთ აჩვენა, მიზანშეწონილია განიხილოს საგადასახადო რისკები ფინანსური რისკების სახეობად, ვინაიდან საგადასახადო დაგეგმვისას გარკვეული საგადასახადო სქემების გამოყენების შედეგად წარმოიქმნება ფინანსური ზარალის რისკები. ამავდროულად, განსაკუთრებით აქტუალური ხდება გაურკვევლობის გამოთვლა, რომელიც წარმოიქმნება საგადასახადო დაგეგმვის პრობლემების გადაჭრის პროცესში, ვინაიდან ზოგიერთი შემუშავებული საგადასახადო სქემა, რომელიც იძლევა არსებული მოდელის ოპტიმიზაციის საშუალებას.

დაბეგვრა, შექმნილია ფინანსური რისკის შესამცირებლად. სპეციალიზებულ ლიტერატურაში საგადასახადო რისკის ჩამოყალიბებული ტერმინოლოგიური აპარატის არარსებობა მიზანშეწონილს ხდის განხილული საგადასახადო რისკის განსაზღვრის შესახებ განსხვავებული თვალსაზრისის განხილვას.

I.A. Blank და T.A. Kozenkova განიხილავენ მხოლოდ საგადასახადო რისკის გარე კომპონენტს, დაყოფენ მას შემდეგ ტიპებად:

− ახალი საგადასახადო გადახდების შემოღების რისკი;

− არსებული გადასახადის გადახდის განაკვეთების ზრდის რისკი;

− გადასახადების გადახდის პირობებისა და ვადების ცვლილების რისკი;

− საგადასახადო შეღავათების გაუქმების რისკი.

ტ.ა. კოზენკოვა საგადასახადო რისკებს უკავშირებს ქვეყნის საგადასახადო პოლიტიკის ცვლილებებს, დაბეგვრის ახალი ფორმების ჩამოყალიბებას, განაკვეთების ცვლილებას, ახალი გადასახადებისა და გადასახადების შემოღებას, საგადასახადო შეღავათების გაუქმებას და ა.შ. როგორც ჩანს, ეს მიდგომა ზედმეტად ვიწროა. საგადასახადო რისკის წყარო შეიძლება იყოს არა მხოლოდ გარე, არამედ მთელი რიგი შიდა ფაქტორები.

ს.ა.ფილინი საგადასახადო რისკს უფრო ფართოდ განმარტავს, რისკის ისეთი შიდა წყაროს გათვალისწინებით, როგორიცაა საგადასახადო შეცდომები: „საგადასახადო რისკი არის ზარალის ალბათობა (საფრთხე), რომელიც შეიძლება განიცადოს ეკონომიკურმა სუბიექტმა საგადასახადო კანონმდებლობის არასახარბიელო ცვლილების გამო ამ პროცესში. ფინანსური საქმიანობის ან საგადასახადო გადასახადის გაანგარიშებისას დაშვებული საგადასახადო შეცდომების შედეგად.“. თუმცა, ჩვენი გადმოსახედიდან, შიდა ფაქტორების მხოლოდ საგადასახადო შეცდომით შეზღუდვა ასევე არ არის სწორი.

ვ. ნ. ევსტინიევი განსაზღვრავს საგადასახადო რისკს „საგადასახადო დაგეგმვის სფეროში წარმოშობილი კონკრეტული გადასახადის გადამხდელისთვის არასასურველი შედეგების“ შეფასების გამოხატვით; თუმცა, ის ზღუდავს საგადასახადო რისკებს მხოლოდ იმ დანაკარგებით, რომლებიც წარმოადგენს საგადასახადო სანქციებს: „საგადასახადო რისკი... შესაძლებელია დამატებითი საგადასახადო გადასახადები, ჯარიმები, ჯარიმები და სხვა სანქციები საგადასახადო ორგანოებისგან, თუ ისინი ადგილზე ატარებენ დოკუმენტურ აუდიტს“.

IN დ.ნ. ტიხონოვისა და ლ.გ.ლიპნიკის განმარტებაში ეს შეზღუდვა არ არსებობს და იგულისხმება ჯარიმებისგან განსხვავებული სახის ფინანსური ზარალის არსებობის შესაძლებლობა: „საგადასახადო რისკი არის შესაძლებლობა განიცადოს გადასახადის გადამხდელმა ფინანსური და სხვა ზარალი. გადასახადების გადახდისა და ოპტიმიზაციის პროცესი, გამოხატული ფულადი თვალსაზრისით“.

IN ამავდროულად, ზოგიერთი საგადასახადო რისკი უფრო სწორად კლასიფიცირებულია არა როგორც სუფთა, არამედ როგორც სპეკულაციური რისკები, რადგან მათი შედეგები შეიძლება გამოვლინდეს არა მხოლოდ ზარალის სახით, არამედ დადებითი შედეგების სახით. მაგალითად, ბიზნეს სუბიექტების დაბეგვრის პირობების საკანონმდებლო შემსუბუქება იწვევს საგადასახადო ტვირთის შემცირებას, ზრდას.

მოგება და ფულადი ნაკადები. საგადასახადო ოპტიმიზაციის სქემების გამოყენებას თან ახლავს გარკვეული ზარალის რისკი, მაგრამ პირდაპირ მიმართულია დადებით შედეგზე.

ავტორის თვალსაზრისით, საგადასახადო რისკი უნდა იქნას გაგებული, როგორც საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობის სუბიექტის საშიშროება, განიცადოს ფინანსური (და სხვა) ზარალი, რომელიც დაკავშირებულია საგადასახადო პროცესთან, ამ სუბიექტისთვის უარყოფითი გადახრების გამო, მის მიერ დაკისრებული მომავალი სახელმწიფოებიდან. კანონის მოქმედი წესების საფუძველზე, რომლის საფუძველზეც იღებენ გადაწყვეტილებებს აწმყოში, ან დადებითი გადახრების შედეგად დამატებითი სარგებლის (შემოსავლის) მიღების შესაძლებლობას.

აღსანიშნავია, რომ საგადასახადო რისკის ქვეშ არიან არა მხოლოდ გადასახადის გადამხდელები, არამედ საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობის სხვა სუბიექტები. თუ გადასახადის გადამხდელებისთვის საგადასახადო ტვირთის დონის მატება ან საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევასთან დაკავშირებული ფინანსური ზარალი იწვევს ფინანსური რესურსების და ქონებრივი პოტენციალის შემცირებას, მაშინ, მაგალითად, სახელმწიფოსთვის საგადასახადო რისკი მოიცავს საგადასახადო შემოსავლების შემცირებას. ბიუჯეტის ფორმირების წყარო.

საგადასახადო რისკების მართვის ადეკვატური ზომების მიღების მიზნით, უპირველეს ყოვლისა, საინტერესოა უარყოფითი შედეგების მქონე საგადასახადო რისკების იდენტიფიცირება და შეფასება. ფორმალიზებული ფორმით, საგადასახადო დაგეგმვაში უარყოფითი შედეგების მქონე რისკის განმარტება შეიძლება შემდეგნაირად იყოს წარმოდგენილი.

მოდით F იყოს სამიზნე ფუნქცია, რომელიც განსაზღვრავს საგადასახადო დაგეგმვის შედეგს; F cool – კომპანიის მიერ მოსალოდნელი ობიექტური ფუნქციის მნიშვნელობა; ΔF - გაურკვევლობის არეალი ობიექტური ფუნქციის მნიშვნელობებთან დაკავშირებით. გაურკვევლობის ზონა არის ყველა მნიშვნელობის ნაკრები, რომელიც არ შეიძლება გამოირიცხოს არსებული ინფორმაციის საფუძველზე.

საგადასახადო დაგეგმვაში ზარალის რისკი (∆pF) არის ობიექტური ფუნქციის მნიშვნელობების ერთობლიობა, რომელიც მიეკუთვნება გაურკვევლობის არეალს ამ ფუნქციის მნიშვნელობებთან დაკავშირებით და რომლებიც კომპანიისთვის მოსალოდნელზე უარესია. ღირებულება:

pF = (F F F< Fож } .

სამიზნე რისკების (∆pF) არსებობა ფაქტორული რისკების (∆pХ) არსებობის შედეგია. ამრიგად, რისკის (∆pF) არსებობა განპირობებულია F(X) ფუნქციის X ცვლადების ვექტორის მნიშვნელობასთან დაკავშირებით გაურკვევლობის რეგიონის არსებობით:

pX = ( X X F(X) pF) .

თავის მხრივ, X ცვლადების ვექტორი შეიძლება იყოს სხვა ცვლადების ფუნქცია: X = X (Y) და ა.შ. ამრიგად, ჩვენ შეგვიძლია ვისაუბროთ პირველი, მეორე და შემდგომი დონის ფაქტორული რისკების არსებობაზე.

იდენტიფიცირებულ მიზეზ-შედეგობრივ კავშირებს შეუძლია შექმნას საფუძველი საგადასახადო დაგეგმვისას რისკების კლასიფიკაციისთვის, რომელშიც თითოეული რისკი შეესაბამება იერარქიის გარკვეულ დონეს.

საგადასახადო დაგეგმვისა და ლოგიკური მოდელირების მეთოდის გამოყენებისას სამიზნე და ფაქტორული რისკების კონცეფციებიდან გამომდინარე, საგადასახადო რისკები შეიძლება დაიყოს შემდეგი კრიტერიუმების მიხედვით (ნახ. 1.2):

1. საგადასახადო რისკების მატარებელი სუბიექტებისთვის: სახელმწიფოს საგადასახადო რისკები

საჩუქრები, გადასახადის გადამხდელები, საგადასახადო აგენტები, დაკავშირებული მხარეები. გადასახადის გადამხდელთა რისკი დეტალურად შეიძლება განისაზღვროს იურიდიული და ფიზიკური პირების რისკებში.

2. ფინანსური რისკების განმსაზღვრელი ფაქტორების მიხედვით (წყაროები

გარეგნობა): გარე და შიდა (ნახ. 1.3). სახელმწიფოსთვის გარე რისკებს იწვევს საერთაშორისო ხელშეკრულებების გავლენა საგადასახადო სფეროში, საგადასახადო პირობების ცვლილება ოფშორულ ზონებში.

და და ა.შ. შიდა - საგადასახადო პროცესში სახელმწიფოს ფუნქციების შემსრულებელი საკანონმდებლო და აღმასრულებელი ხელისუფლების, აგრეთვე გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობით. ბიზნეს სუბიექტისთვის გარე რისკების წყაროა, კერძოდ, სახელმწიფოს მიერ საგადასახადო პირობებში ცვლილებები:

− ახალი ტიპის გადასახადებისა და მოსაკრებლების დანერგვა; − მიმდინარე საგადასახადო განაკვეთების დონის ცვლილება;

− საგადასახადო ბაზების დადგენის წესის ცვლილება; − მინიჭებული საგადასახადო შეღავათების გაუქმება;

− გადასახადების გადახდის ვადების და პირობების შეცვლა;

– სახელმწიფოს მიერ საგადასახადო გადასახადების მინიმუმამდე დაყვანის კომპანიების შესაძლებლობის შემცირების გზების გამოყენება. საუბარია დოქტრინებზე „ნივთიერება ფორმაზე“ და „ბიზნეს მიზანი“, ასევე საგადასახადო კანონმდებლობაში არსებული ხარვეზების შევსებაზე. კერძოდ, გარიგება შეიძლება გადაკლასირდეს მისი არსის შესაბამისად, თუ დადასტურდება, რომ მისი ფორმა არ შეესაბამება ხელშეკრულების მხარეებს შორის რეალურად არსებული ურთიერთობების ხასიათს. ბიზნეს მიზნის დოქტრინის თანახმად, ტრანზაქცია, რომელიც ქმნის საგადასახადო უპირატესობას, შეიძლება ხელახლა დახასიათდეს, თუ ის ვერ მიაღწევს ბიზნეს მიზანს. ამ დოქტრინების განხორციელება ეფუძნება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის დებულებებს, რომლებიც ითვალისწინებს წარმოსახვითი (ჩადენილი შესაბამისი სამართლებრივი შედეგების შექმნის განზრახვის გარეშე) და მოჩვენებითი (სხვა გარიგების დაფარვის ვალდებულებას) გარიგებების ბათილობას. გარიგების წესები, რომლებიც რეალურად განზრახული ჰქონდათ მხარეებს მისი დადებისას, ვრცელდება ყალბ გარიგებაზე. ამრიგად, თუ სასამართლო დაამტკიცებს, რომ ტრანზაქციები, რომელთა განხორციელებაც ქმნის საგადასახადო შეღავათებს, არის წარმოსახვითი ან მოჩვენებითი, კომპანია განიცდის პირდაპირ ფინანსურ ზარალს დამატებითი გადასახადების სახით, ასევე საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის ჯარიმების გამოყენებას.

რისკების შემცველი სუბიექტების მიერ

რისკების განმსაზღვრელი ფაქტორების მიხედვით (შემთხვევის წყაროები)

გაჩენის დროით

საგადასახადო რისკები

დაკარგული მოგების რისკი

მასალის დაკარგვის რისკი და სხვა

ღირებულებები

გადახდისუუნარობის რისკი

საინვესტიციო რისკი და ა.შ.

საგადასახადო კონტროლის რისკები

გაზრდილი საგადასახადო ტვირთის რისკი

სისხლისსამართლებრივი დევნის რისკები

სამთავრობო ხასიათის

მისაღები

კრიტიკული

კატასტროფული

რისკების განმსაზღვრელი ფაქტორები (შემთხვევის წყაროები)

სახელმწიფოსთვის

საერთაშორისო ხელშეკრულებების მოქმედება საგადასახადო სფეროში

ოფშორულ ზონებში საგადასახადო პირობების ცვლილება და ა.შ.

ბიზნეს სუბიექტისთვის

ახალი ტიპის გადასახადებისა და მოსაკრებლების დანერგვა

მიმდინარე საგადასახადო განაკვეთების დონის ცვლილება

დასაბეგრი პირების დადგენის წესის ცვლილება

საგადასახადო შეღავათების გაუქმება

გადასახადის გადახდის პირობების შეცვლა

სახელმწიფოს მიერ კომპანიების მიერ გადასახადების მინიმიზაციის შესაძლებლობის შემცირების გზების გამოყენება

სახელმწიფოსთვის

საგადასახადო პროცესში სახელმწიფო ფუნქციების შემსრულებელი საკანონმდებლო და აღმასრულებელი ხელისუფლების საქმიანობა

გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობა

ბიზნეს სუბიექტისთვის

შეცდომები საგადასახადო დაგეგმვაში

უარყოფითი ცვლილებები ეკონომიკურ და ფინანსურ საქმიანობაში

საგადასახადო კანონმდებლობის ორმაგი კითხვა

საგადასახადო შეცდომები

ბრინჯი. 1.3. საგადასახადო რისკის წყაროები

IN შიდა საგადასახადო რისკ-ფაქტორებს შორის შეიძლება განვასხვავოთ შემდეგი:

− გადასახადების დაგეგმვისას დაშვებული შეცდომები; − უარყოფითი ცვლილებები ეკონომიკურ და ფინანსურ საქმიანობაში; − საგადასახადო კანონმდებლობის ორმაგი კითხვა; − ადამიანური ფაქტორი (საგადასახადო შეცდომები).

IN უარყოფითი ცვლილებების რაოდენობაეკონომიკური და ფინანსური საქმიანობა, რომელიც წარმოადგენს საგადასახადო რისკის წარმოშობის ფაქტორებს, შეიძლება დასახელდეს შემდეგნაირად:

− სახელშეკრულებო ურთიერთობების დარღვევა, რომელიც გავლენას ახდენს გადასახადების გამოანგარიშებაზე და გადახდაზე;

− გეგმის შეუსრულებლობა; − სასამართლო პროცესებში მონაწილეობა;

− საწარმოს გადახდისუუნარობა, რომლის შედეგები შეიძლება მოიცავდეს ზარალს ჯარიმის სახით, ანგარიშებისა და ქონების დაყადაღებას და გაკოტრებას.

საგადასახადო შეცდომები, რომლებიც წარმოიქმნება ორგანიზაციის ფინანსურ საქმიანობაში, შეიძლება დაიყოს რამდენიმე ჯგუფად:

1) პირველადი დოკუმენტების არარსებობა ან არასწორად შესრულება;

2) საგადასახადო კანონმდებლობის არასწორი ინტერპრეტაციით გამოწვეული შეცდომები, შემსრულებლების არასაკმარისი კვალიფიკაცია და მენეჯმენტის მხრიდან კონტროლის არარსებობა:

− საგადასახადო ბაზის არასწორად განსაზღვრა; − შემოსავლებისა და ხარჯების არასწორი დიფერენცირება პერიოდების მიხედვით; − საგადასახადო შეღავათების არასწორი გამოყენება; − გადასახადის განაკვეთის არასწორად განსაზღვრა;

3) საგადასახადო სისტემის ცვლილებებზე დროული რეაგირება;

4) არითმეტიკული (დათვლის) შეცდომები;

5) საგადასახადო ორგანოებში საანგარიშგებო დოკუმენტაციის დაგვიანებით წარდგენა;

6) გადასახადების დაგვიანებით გადახდა სუბიექტის ფინანსური გადახდისუუნარობის ან შემსრულებლების დავიწყების გამო.

2. სხვა სახის რისკებთან კავშირის ობიექტით : დაკარგული მოგების რისკი

dy, მატერიალური და არამატერიალური აქტივების დაკარგვის რისკი, გადახდისუუნარობის რისკი, ინვესტიცია და ა.შ.

3. სამეწარმეო სუბიექტებისთვის შედეგების ტიპის მიხედვით: საგადასახადო რისკები

კონტროლი, საგადასახადო ტვირთის გაზრდის რისკები, საგადასახადო ხასიათის სისხლისსამართლებრივი დევნის რისკები. საგადასახადო კონტროლის რისკები შეიძლება დაიყოს რეგულარული და საბაჟო საგადასახადო კონტროლის რისკებად. ეს უკანასკნელი დაკავშირებულია ძალოვანი უწყებების მიერ „პოლიტიკური დაკვეთის“ ფარგლებში წამოწყებულ კონტროლთან, დაკავშირებულია ფორსმაჟორულ გარემოებებთან და საკმარისად ზუსტი შეფასება შეუძლებელია. საგადასახადო ტვირთის გაზრდის რისკები იყოფა საგადასახადო ბაზებისა და განაკვეთების ზრდის რისკებად გადასახადების გამოთვლის მეთოდოლოგიის ცვლილების გამო, ასევე რისკებად.

საგადასახადო ბაზების ზრდა საქმიანობის მოცულობების გაფართოების გამო. სისხლისსამართლებრივი დევნის რისკები მხოლოდ ირიბად შეიძლება შეფასდეს იმ შედეგების მიხედვით, რომლებიც დაკავშირებულია სისხლისსამართლებრივი დევნის დაქვემდებარებული პირების მიერ გადასახადის გადამხდელი სუბიექტის მართვის საქმიანობის შეუძლებლობასთან. გაითვალისწინეთ, რომ ნაშრომში განხილულია შედეგების ტიპის მიხედვით კლასიფიცირებული რისკები. თუმცა, ნაშრომის ავტორები ასახავდნენ მხოლოდ ამ რისკების წარმოშობის მიზეზებს, მათი უშუალო შეფასების საკითხს არ განიხილავენ.

4. შესაძლო დანაკარგების სიდიდის მიხედვით: დასაშვები, კრიტიკული და კა-

კატასტროფული რისკები. კრიტიკული ზარალი საფრთხეს უქმნის ორგანიზაციის გადახდისუნარიანობას, კატასტროფული ზარალი საფრთხეს უქმნის გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის არსებობას.

5. გაჩენის დროით: მომავალი და არსებული რისკები. არსებობს საგადასახადო სანქციების რისკები გასული პერიოდებისთვის, რომელთა შესახებ ანგარიშები წარედგინება საგადასახადო ორგანოებს. სამომავლო რისკები დაკავშირებულია ორგანიზაციის საქმიანობასთან მიმდინარე და მომავალ საგადასახადო პერიოდებში, რომლის შესახებ ანგარიშგება მომავალში წარედგინება საგადასახადო ორგანოებს.

ასე რომ, საგადასახადო რისკი უნდა გვესმოდეს, როგორც საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების შედეგად საწარმოს მიერ ფინანსური ზარალის საშიშროება, მომავლის მოსალოდნელი მდგომარეობიდან უარყოფითი გადახრების გამო, რის საფუძველზეც იგი იღებს გადაწყვეტილებებს აწმყოში, ან შესაძლებლობა დადებითი გადახრების შედეგად დამატებითი სარგებლის (შემოსავლის) მიღება. მათემატიკური თვალსაზრისით, საგადასახადო დაგეგმვისას დანაკარგების რისკი (∆pF) არის ობიექტური ფუნქციის მნიშვნელობების ერთობლიობა, რომელიც მიეკუთვნება ამ ფუნქციის მნიშვნელობებთან დაკავშირებით გაურკვევლობის არეალს და რომელიც კომპანია მოსალოდნელ ღირებულებაზე უარესია. სამიზნე რისკების (∆pF) არსებობა ფაქტორული რისკების (∆pХ) არსებობის შედეგია. ამრიგად, რისკის (∆pF) არსებობა განპირობებულია F(X) ფუნქციის X ცვლადების ვექტორის მნიშვნელობასთან დაკავშირებით გაურკვევლობის რეგიონის არსებობით. თავის მხრივ, X ცვლადების ვექტორი შეიძლება იყოს სხვა ცვლადების ფუნქცია: X = X (Y) და ა.შ. ამრიგად, თქვენ შეგიძლიათ

საუბარი პირველი, მეორე და შემდგომი დონის ფაქტორული რისკების არსებობაზე.

რისკების მენეჯმენტი ეფუძნება მათი მნიშვნელობის შეფასებას, ამიტომ კვლევის შემდეგ ეტაპზე მიზანშეწონილია რისკების შეფასების მეთოდოლოგიური მიდგომების შესწავლა, ასევე მათი ადაპტირება საგადასახადო დაგეგმვისას რისკების შესაფასებლად.

2. საგადასახადო რისკების იდენტიფიკაციის პრინციპები, მეთოდოლოგია და საგადასახადო რისკების შეფასების მეთოდები

2.1. საგადასახადო რისკების გამოვლენისა და შეფასების პრინციპები

საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ერთ-ერთი მთავარი წესი ამბობს: „არ მოერიდოთ რისკს, არამედ განჭვრიტეთ იგი, შეეცადეთ შეამციროთ იგი მაქსიმალურად დაბალ დონეზე“ და ამისთვის საჭიროა რისკების, მათ შორის საგადასახადო რისკების სწორად მართვა. ამისათვის საჭიროა განისაზღვროს ის ძირითადი პრინციპები, რომლებიც უნდა წარმართავდეს საგადასახადო რისკების გამოვლენას, შეფასებას და შემცირებას მიმართული აქტივობების განხორციელებას. ეს მოიცავს შემდეგს.

1. ხარჯების ადეკვატურობის პრინციპი.განხორციელებული რისკის შემცირების სქემის ღირებულება არ უნდა აღემატებოდეს საგადასახადო რისკებით გამოწვეული შესაძლო ზარალის ოდენობას.

შექმნილი სქემის ხარჯებისა და მისი შენარჩუნების მისაღები თანაფარდობა საგადასახადო დანაზოგის ოდენობასთან რისკის სახით გამოხატული აქვს ინდივიდუალური ბარიერი, რომელიც შეიძლება დამოკიდებული იყოს სქემასთან დაკავშირებულ რისკის ხარისხზე და ფსიქოლოგიურ ფაქტორებზე. პრაქტიკაში, ეს ზღვარი არის შემცირებული რისკების ზომის 50-90%.

2. სამართლებრივი შესაბამისობის პრინციპი.საგადასახადო ოპტიმიზაციის სქემა

მთავრობის რისკები, უდავოდ, ლეგიტიმური უნდა იყოს როგორც შიდა, ისე საერთაშორისო კანონმდებლობასთან მიმართებაში.

ამ პრინციპს ზოგჯერ „უმცირესი წინააღმდეგობის“ ტაქტიკასაც უწოდებენ. მისი არსი მდგომარეობს იმაში, რომ დაუშვებელია საგადასახადო რისკის შემცირების სქემები, რომლებიც ეფუძნება კონფლიქტებს ან რეგულაციაში არსებულ „ხარვეზებს“. იმ შემთხვევებში, როდესაც კანონის გარკვეული დებულებები საკამათოა და შეიძლება განიმარტოს როგორც გადასახადის გადამხდელის, ასევე სახელმწიფოს სასარგებლოდ, არსებობს ან სამომავლო სასამართლო პროცესის ალბათობა, ან სქემის დასრულება, ან არაფორმალურთან დაკავშირებული ხარჯების გაწევა. გადახდები კონტროლერებისთვის და ა.შ.

3. კონფიდენციალურობის პრინციპი.ხელმისაწვდომობა ინფორმაციაზე ფაქტობრივი

შეძლებისდაგვარად შეზღუდული უნდა იყოს განხორციელებული გარიგებების მიზანი და შედეგები.

პრაქტიკაში, ეს ნიშნავს, რომ, პირველ რიგში, ცალკეულმა შემსრულებლებმა და სტრუქტურულმა ერთეულებმა, რომლებიც მონაწილეობენ რისკის ოპტიმიზაციის საერთო ჯაჭვში, არ უნდა წარმოიდგინონ მთლიანი სურათი, არამედ შეიძლება იხელმძღვანელონ მხოლოდ გარკვეული ადგილობრივი ინსტრუქციებით. მეორეც, თანამდებობის პირებმა და მფლობელებმა თავი უნდა აარიდონ ბრძანებებს და გენერალური გეგმების შენახვას პირადი იდენტიფიკაციის საშუალებების გამოყენებით (ხელწერა, ხელმოწერები, ბეჭდები და ა.შ.).

კონფიდენციალურობის პრინციპის დაცვა სავსეა სქემაში მონაწილე ყველა ბმულზე სრული კონტროლის დაკარგვის შესაძლებლობით. გადასახადების შემცირების სტრუქტურების უმეტესობის ერთ-ერთი მახასიათებელი

თანამედროვე ეკონომიკურ პირობებში, ბიზნეს საქმიანობის განხორციელებისას, საგადასახადო პროცედურას მნიშვნელოვანი მნიშვნელობა ენიჭება, ამიტომ საჭიროა მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების საგადასახადო შედეგების შესწავლა და საგადასახადო რისკების მართვა. საწარმოს საქმიანობის შედეგებზე დაბეგვრის გავლენის ანალიზის შემდეგი სფეროები გამოირჩევა:

• 1. გადასახადების (საგადასახადო ტვირთი) გადანაწილება გამყიდველსა და მყიდველს შორის. ამ სუბიექტებს შორის საბაზრო ურთიერთობების პირობებში გადასახადების გადანაწილების ბუნება მნიშვნელოვან როლს ასრულებს, განსაკუთრებით სახელმწიფოს საგადასახადო ადმინისტრაციის შეცვლისას, რაც დაკავშირებულია ახალი გადასახადების შემოღებასთან და საგადასახადო განაკვეთების ცვლილებასთან.
• 2. გადასახადების გამოთვლა საინვესტიციო პროექტის ვარიანტის არჩევისას, რადგან ისინი ზრდიან საჭირო ინვესტიციების რაოდენობას იგივე ანაზღაურებით და შეუძლიათ არჩეული საინვესტიციო ვარიანტი ეფექტური, მაგრამ დაბეგვრის გავლენის გათვალისწინების გარეშე, არაეფექტური გახადონ.
• 3. საგადასახადო გადახდების დაგეგმვა, მათი გავლენა სამეწარმეო სუბიექტის ფულად ნაკადებზე. ეს გადახდები განსხვავებულად აისახება საწარმოს ორ სააღრიცხვო ქვესისტემაში. ფინანსური აღრიცხვა აჩვენებს ფაქტობრივ მონაცემებს საგადასახადო ფულადი სახსრების ოდენობისა და სტრუქტურის შესახებ და ამ ნაკადების წყაროების შესახებ საანგარიშო პერიოდში. მენეჯმენტის აღრიცხვაში გადასახადების გამო ფულადი ნაკადები ჩართულია ფულადი სახსრების კონსოლიდირებული შეფასების მომზადებაში, რომელიც მიზნად ისახავს უზრუნველყოს საკმარისი სახსრები საჭირო ხარჯების დროულად განხორციელებისთვის და ფულადი რესურსების რაციონალური გამოყენებისთვის საანგარიშო პერიოდში.

შედეგად გაჩნდა ახალი მენეჯმენტური აქტივობა – საგადასახადო მენეჯმენტი, რომელიც დაკავშირებულია საგადასახადო გადახდების მართვასთან, ასევე ბიზნეს სუბიექტის დაბეგვრის ოპტიმალური ვარიანტის შემუშავებასთან.

ასევე გასათვალისწინებელია დაბეგვრის გავლენა ბიზნეს სუბიექტის მენეჯმენტზე საგადასახადო რისკის კატეგორიის მეშვეობით საწარმოს უსაფრთხოების უზრუნველსაყოფად, რაც მნიშვნელოვანია რუსეთში არსებულ ეკონომიკურ პირობებში. საწარმოს საქმიანობაზე საგადასახადო რისკის გავლენის შესაფასებლად და მისი მართვისთვის აუცილებელია ამ ტიპის რისკის ეკონომიკური არსის, მისი სპეციფიკური მახასიათებლების, ეკონომიკაში ფუნქციონალური როლის ჩათვლით, რისკის გამომწვევი მიზეზები და მის სიდიდეზე მოქმედი ფაქტორები და მისი შემცირების გზების განსაზღვრა.

საგადასახადო რისკი არის ეკონომიკური რისკის სახეობა, რომელიც წარმოიქმნება ორი სუბიექტის (სახელმწიფოსა და გადასახადის გადამხდელის) ურთიერთქმედების შედეგად სახელმწიფო ბიუჯეტის ფორმირებისას. სახელმწიფოს მიზანია შეაგროვოს გადასახადები, რომლებიც ქმნიან ბიუჯეტის საშემოსავლო მხარეს და საწარმო ცდილობს შეამციროს გადასახადების ოდენობა როგორც კანონიერი, ისე უკანონო გზით.

შედეგად, ორ მხარეს შორის ინტერესთა კონფლიქტი წარმოიქმნება ბიუჯეტში გადასახადისა და მასთან დაკავშირებული გადასახადების სახით გაგზავნილი თანხების მითვისების გამო. სახელმწიფოს მხრიდან ამ კონფლიქტის გამოსავალი არის გონივრული საგადასახადო ტვირთის დადგენა, ხოლო გადასახადის გადამხდელის მხრიდან – ბიუჯეტში გადასახადების დროული და სრულად გადახდა. ეს საშუალებას მისცემს კომპანიას უახლოეს მომავალში განახორციელოს სტაბილური გადასახადები, რეგულარულად შეავსოს სახელმწიფო ბიუჯეტი. ამ კონფლიქტის აღმოფხვრას უდიდესი მნიშვნელობა აქვს, რადგან, მიუხედავად ურთიერთსაპირისპირო ეკონომიკური ინტერესებისა, სახელმწიფოსა და გადასახადის გადამხდელს აქვს საერთო მიზანი - ქვეყანაში სტაბილური ეკონომიკური ბაზის შექმნა.

საგადასახადო რისკები იყოფა შემდეგ ჯგუფებად:

• 1) სახელმწიფოს საგადასახადო რისკები;
• 2) გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო რისკები.

წინამდებარე სახელმძღვანელო განიხილავს გადასახადის გადამხდელის - იურიდიულ პირად რეგისტრირებული ეკონომიკური სუბიექტის საგადასახადო რისკებს.

საგადასახადო რისკის გაჩენის მიზეზი არის გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის ფინანსური და ეკონომიკური გარემოს გაურკვევლობა, რომელშიც მიმდინარეობს დაბეგვრის პროცესი. გაურკვევლობის გაჩენა განპირობებულია შემდეგი ფაქტორებით:

• 1) პოლიტიკური და ეკონომიკური მდგომარეობის არასტაბილურობა ქვეყანაში, მრეწველობაში, ეკონომიკური სუბიექტის საქმიანობის რეგიონში;
• 2) არასტაბილურობა, საგადასახადო კანონმდებლობის არასტაბილურობა;
• 3) საგადასახადო ორგანოების ქმედებების ცვალებადობა, არაპროგნოზირებადობა;
• 4) მენეჯერებისა და ბუღალტერების ქმედებები, რომლებიც იღებენ გადასახადებთან დაკავშირებულ გადაწყვეტილებებს.

გაურკვევლობა გამოწვეულია საწარმოს ობიექტური და სუბიექტური გარემო ფაქტორების მოქმედებით; შესაბამისად, საგადასახადო რისკის გამომწვევი მიზეზები იყოფა ორ ჯგუფად: ობიექტური და სუბიექტური.

საგადასახადო რისკის წარმოქმნის ობიექტური მიზეზები დაკავშირებულია საწარმოს გარე და შიდა გარემოს ელემენტების გაურკვევლობასთან, უპირველეს ყოვლისა, საგადასახადო, სააღრიცხვო და სხვა სახის კანონმდებლობის გაურკვევლობასთან, რომელიც პირდაპირ ან ირიბად მოქმედებს საგადასახადო პროცესზე, ასევე. როგორც საგადასახადო ორგანოების ქმედებების გაურკვევლობა ბიზნეს სუბიექტთან მიმართებაში.

სუბიექტური მიზეზები განპირობებულია იმით, რომ რისკი ყოველთვის რეალიზდება ადამიანის (ე.ი. გადაწყვეტილების მიმღების მეშვეობით) და დამოკიდებულია მის ინდივიდუალობაზე, ცოდნაზე, რისკისადმი დამოკიდებულებაზე და ა.შ. საგადასახადო რისკის სუბიექტური მიზეზი არის ბუღალტერებისა და მენეჯერების ქმედებების გაურკვევლობა, რომლებიც იღებენ გადაწყვეტილებებს გადასახადებთან დაკავშირებით. საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად, გადასახადის ოდენობას გადამხდელები დამოუკიდებლად ადგენენ საგადასახადო და სააღრიცხვო მონაცემების საფუძველზე, შესაბამისად გადასახადის გადახდის სტატუსზე პასუხისმგებლობა ეკისრება გადასახადის გადამხდელს.

გადაწყვეტის არჩევისას ბუღალტერი ეყრდნობა თავის ცოდნას და იდეებს, ე.ი. მისთვის დამახასიათებელი შეხედულებების პარადიგმას, რომლის სტაბილურობა, ერთი მხრივ, ბუღალტერს საშუალებას აძლევს სწრაფად ნავიგაცია მოახდინოს გარემოში, მეორეს მხრივ, ხელს უშლის მას არასტანდარტული გადაწყვეტილებების მიღებაში. ეს აშკარად გამოიხატა ჩვენი ქვეყნის ახალ ეკონომიკურ პირობებზე გადასვლისას, როდესაც საგრძნობლად შეიცვალა ბუღალტრული აღრიცხვისა და დაბეგვრის მეთოდოლოგია. ეს იყო სერიოზული გამოცდა ბევრი გამოცდილი ბუღალტრისთვის.

საგადასახადო გადაწყვეტილებებზე ასევე გავლენას ახდენს ბუღალტერის დამოკიდებულება რისკის მიმართ. როგორც დაკვირვებებმა აჩვენა, ზოგიერთი საწარმო ზედმეტად იხდის გადასახადებს ბუღალტერისა და მენეჯერის რისკების აღების სურვილის გამო (ამის რეალური მიზეზი შეიძლება იყოს საგადასახადო კანონმდებლობის ცუდი ცოდნა). რისკის მადას განსაკუთრებული მნიშვნელობა ენიჭება საგადასახადო რისკთან დაკავშირებული გადაწყვეტილების მიღების შემთხვევაში, ვინაიდან ბუღალტერის ქმედებების შედეგად საწარმოს უპირველეს ყოვლისა ეკისრება ფინანსური სანქციები.

როდესაც ბუღალტერი იღებს საგადასახადო გადაწყვეტილებებს, მნიშვნელოვანი გასათვალისწინებელია მისი სურვილი, დაიცვას ბუღალტერის პროფესიის ეთიკური სტანდარტები. შეერთებულ შტატებში ეს სტანდარტები გამოცხადებულია ამერიკული სერთიფიცირებული საჯარო ბუღალტერთა ინსტიტუტის წევრების პროფესიული ქცევის კოდექსით, რომლის მიხედვითაც ბუღალტერი იღებს ვალდებულებას თვითდისციპლინის მიმართ, რომელიც აღემატება კანონებითა და რეგულაციებით დადგენილ მოთხოვნებს. პრინციპები მოითხოვს პატიოსანი ქცევის ურყევად დაცვას, თუნდაც პირადი ინტერესების შეწირვის ფასად. რუსეთს ასევე აქვს ეთიკის კოდექსი რუსეთის პროფესიონალ ბუღალტერთა ინსტიტუტის წევრებისთვის.

საგადასახადო სფეროში ბიზნეს სუბიექტის ნებისმიერმა გადაწყვეტილებამ შეიძლება გამოიწვიოს ერთ-ერთი შემდეგი სიტუაცია.

1. ჭარბი გადასახადის გადახდა (ჯარიმების ჩათვლით) ან საგადასახადო გადასახადებზე დანაზოგის გადახდა არჩეულ დაბეგვრის ვარიანტთან შედარებით. გადახდებში ცვლილებები განპირობებულია იმ პირობების ცვლილებით, რომლითაც მიიღეს გადაწყვეტილება, ე.ი. ფინანსური და ეკონომიკური გარემოს მდგომარეობის ცვლილებები.

საწარმო განსაზღვრავს შესაძლო საგადასახადო გადაწყვეტილებების ვარიანტებს, აქცენტს აკეთებს მის ხელთ არსებულ ინფორმაციაზე, მათ შორის მისი თანამშრომლების, პირველ რიგში ბუღალტერის გამოცდილებაზე. ის იყენებს შესაძლო შეღავათებს, ტარიფებს, საქმიანობის სახეებს, გადახდის პროცედურებსა და პირობებს და ა.შ. ამ შემთხვევაში განიხილება პვარიანტები, რომელთაგან თითოეული შეესაბამება გადასახადის გადასახადის ოდენობას (I,), სადაც მე = 1, 2,..., პ.აქედან ბიზნეს სუბიექტი ირჩევს ყველაზე მომგებიან (ოპტიმალურ) ვარიანტს, რომელიც აკმაყოფილებს საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნებს (I გ).

საგადასახადო გადასახადებში ვგულისხმობთ გადასახადების ოდენობას, ასევე ჯარიმების ოდენობას, რომელიც, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 72 არის გზა გადასახადების გადახდის ვალდებულებების შესრულების უზრუნველსაყოფად და არა ჯარიმა.

გადაწყვეტილების განხორციელების შედეგად საწარმომ შეიძლება მიიღოს საგადასახადო გადასახადის ფაქტობრივი თანხა, რომელიც არის ნაკლები (Yaf), ტოლი (Yaf) ან მეტი (Yaf), ვიდრე მე (ნახ. 5.1).

ბრინჯი. 5.1.

თუ Ni, მაშინ საწარმოს აქვს დანაზოგი შედარებით

ადრე შერჩეული ვარიანტით; თუ ნ f 3 > “c, მაშინ კომპანიას აქვს დამატებითი გადახდები.

2. საგადასახადო ორგანოების მიერ გადასახადის გამოთვლის წესის დარღვევის, საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის ვადის, აგრეთვე საწარმოს მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის სხვა მოთხოვნების შეუსრულებლობის გამო ჯარიმების შეფასება. ჯარიმების გავლენის ხარისხი საწარმოს ფინანსურ მდგომარეობაზე შეიძლება განსხვავდებოდეს: გავლენის ფაქტიური ნაკლებობიდან გაკოტრებამდე. პირველი დონე შეესაბამება მისაღები საგადასახადო რისკს, მეორე - კატასტროფული. გადასახადებთან დაკავშირებული საწარმოს გადახდების შემადგენლობა წარმოდგენილია ნახ. 5.2.

ბრინჯი. 5.2.

საგადასახადო რისკი არის საგადასახადო გადასახადის რეალური თანხის შესაძლო გადახრა იმ საგადასახადო გადასახადებიდან, რომლის საფუძველზეც მიიღეს გადასახადებთან დაკავშირებული გადაწყვეტილებები და წარმოიქმნება საწარმოს საოპერაციო გარემოს გაურკვევლობის გამო. ეს გადახრა არის ან დანაზოგი ან ფინანსური ზარალი.

საგადასახადო რისკი ფაქტობრივად ვლინდება გარკვეული გადასახადის რისკით, ვინაიდან საწარმო მოქმედებს როგორც გადასახადის გადამხდელი ან საგადასახადო აგენტი კონკრეტული გადასახადისთვის, შესაბამისად, საგადასახადო რისკის წარმოშობის აუცილებელი პირობაა, რომ საწარმოს ჰქონდეს დაბეგვრის ობიექტი. ეს გადასახადი (მაგალითად, თუ საწარმოს არ აქვს საკუთარი ძირითადი საშუალებები, მაშინ მას არ გააჩნია საგადასახადო რისკი კორპორატიული ქონების გადასახადისთვის).

საგადასახადო რისკი შეიძლება წარმოიშვას ისეთ შემთხვევებშიც, რომლებიც არ არის დაკავშირებული გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებების შესრულებასთან გარკვეული სახის გადასახადის მიმართ, მაგალითად, გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციისას, როდესაც გადასახადის გადამხდელი აწვდის ინფორმაციას საბანკო ანგარიშის გახსნისა და დახურვის შესახებ და ა.შ. ამ შემთხვევაში საწარმომ შეიძლება არც აწარმოოს სამეწარმეო საქმიანობა (ჯერ არ დაწყებულა ან ჯერ არ ფუნქციონირებს არსებული ეკონომიკური პირობების გამო და ა.შ.).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის (TC RF) მოთხოვნების შეუსრულებლობის შემთხვევაში, საგადასახადო ბაზის არასწორი აღრიცხვის, გადასახადების გამოთვლისა და გადახდის წესების დარღვევის შედეგად, გადასახადის დროულად გადახდის შემთხვევაში. ბიუჯეტში გადახდები და საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენა, საწარმოს შეიძლება დაექვემდებაროს ფინანსური სანქციები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-16 თავის შესაბამისად. ჯარიმების დარიცხვასთან დაკავშირებული საგადასახადო რისკის გაანალიზებისას მიზანშეწონილია ორი ვარიანტის გათვალისწინება.

პირველი ვარიანტი. გადასახადის გადამხდელი კეთილსინდისიერად იხდის გადასახადებს სრულად და დროულად, რაც მას ახასიათებს, როგორც კანონმორჩილ გადამხდელს. ამ შემთხვევაში შესაძლებელია საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადების ოდენობასა და საწარმოს სააღრიცხვო ჩანაწერებში ასახულ საქმიან ოპერაციებს შორის (# 3) და გადასახადების ფაქტობრივ ოდენობას შორის ასახული. საწარმოს საგადასახადო დეკლარაციები (I ვ) (იხ. სურ. 5.2).

გადახრები, რომლებიც წარმოიქმნება, გამოწვეულია გადასახადის გადამხდელთა მიერ დაშვებული შეცდომებით, რადგან ობიექტური მიზეზების გამო მათ გამოცდილი სპეციალისტებიც კი უშვებენ.

როდესაც I f = I 3, საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება სრულად კანონის შესაბამისად.

როდესაც I f > I 3, საგადასახადო ბაზა გადაჭარბებულია, რის შედეგადაც გადასახადის გადამხდელს ერიცხება გადასახადის გადასახადის გადაჭარბებული ოდენობა, რაც ირიბად აისახება სხვა გადასახადების გადასახადის ნაკლებობაზე (მაგალითად, ორგანიზაციების ქონების გადასახადის გადაჭარბება იწვევს გადასახადის შემცირებას. საშემოსავლო გადასახადის), ასევე გადაიტანს საწარმოს საბრუნავ კაპიტალს.

მეორე ვარიანტი. გადასახადის გადამხდელი განზრახ თავს არიდებს გადასახადების გადახდას, რაც განმარტებულია, როგორც თაღლითობა. ამ შემთხვევაში, რაც უფრო დიდი იყო საგადასახადო ბაზა დამალული, მით მეტია პასუხისმგებლობის სტანდარტების გამოყენების რისკი: ფინანსურიდან კრიმინალურამდე.

საგადასახადო ბაზის მუდმივად მზარდი ნაწილის დამალვის ობიექტური პროცესი ჩრდილოვან სფეროში, როგორც საგადასახადო განაკვეთი იზრდება, აისახება ლაფერის მრუდით. საგადასახადო განაკვეთის კრიტიკული ღირებულების გადაჭარბებისას, საგადასახადო ბაზის ფაქტობრივი ღირებულების შემცირების გამო მცირდება გადასახადის აკრეფის ფაქტიური ღირებულება. ეს გამოწვეულია ბიზნესის აქტივობის შემცირებით და გადასახადებისგან თავის არიდების გაზრდით. შედეგად, მთლიანი ეროვნული პროდუქტი გადადის ჩრდილოვან ეკონომიკაში. შესაბამისად, მიუხედავად საგადასახადო განაკვეთის ზრდისა, ბიუჯეტის შემოსავლები მცირდება, რადგან მცირდება გადასახადების გადახდის ბაზა.

საგადასახადო სფეროში კანონმდებლის მთავარი ამოცანაა, ეკონომიკურად გამართული წინადადებების საფუძველზე დააწესოს საგადასახადო რეჟიმი, რომელიც ერთის მხრივ არ დათრგუნავს გადასახადის გადამხდელის ეკონომიკურ აქტივობას, ხოლო მეორეს მხრივ უზრუნველყოფს. ბიუჯეტში საგადასახადო შემოსავლების საჭირო დონე.

რუსეთის ფედერაციის შინაგან საქმეთა სამინისტროს მონაცემებით, ჩვენს ქვეყანაში ჩრდილოვანი ეკონომიკის მოცულობა მთლიანი შიდა პროდუქტის (მშპ) 40%-ს აჭარბებს. უფრო მეტიც, გადასახადებისგან თავის არიდების პროცესი მიმდინარეობს როგორც რუსეთში, ასევე მის ფარგლებს გარეთ. ჩრდილოვანი კაპიტალი იწვევს უამრავ დანაშაულს და დანაშაულს, რომელიც დაკავშირებულია „ბინძური ფულის“ გათეთრებასთან. ეს ფული ძირს უთხრის ეკონომიკურ კანონსა და წესრიგს ეკონომიკაში და ხელს უშლის მის შემდგომ განვითარებას. ჩრდილოვანი ეკონომიკის წილი მსოფლიოში საშუალოდ მთლიანი შიდა პროდუქტის 10%-ს შეადგენს. შვედეთში ეს მშპ-ის 5%-ია, ინგლისში - მშპ-ს 3%, აშშ-ში - მშპ-ს 10%, იტალიაში - მშპ-ს 25-30%, მათ შორის 4% სიცილიური მაფიისგან.

ამრიგად, გადასახადების გადაუხდელობა შეიძლება მოხდეს შემდეგი მიზეზების გამო:

• 1) მიზანმიმართული გადასახადებისგან თავის არიდება;
• 2) შეცდომები დასაბეგრი საგნების აღრიცხვაში და კანონმორჩილი გადასახადის გადამხდელებისთვის გადასახადის თანხების გამოანგარიშებისას, აგრეთვე ბიუჯეტში გადახდების დაგვიანებით, მათ შორის, გადასახადის გადამხდელისგან ხელმისაწვდომ სახსრების ნაკლებობის გამო.