Perhitungan nilai sekarang untuk tujuan IFRS. Diskonto di IFRS: dari yang sederhana hingga yang kompleks Diskonto pinjaman jangka panjang di IFRS

Diskon adalah mekanisme paling penting untuk mewakili posisi keuangan suatu organisasi secara andal. Ini adalah salah satu masalah teknis tersulit yang dihadapi akuntan Rusia saat menyiapkan laporan keuangan berdasarkan IFRS. Dalam akuntansi Rusia, persyaratan serupa tidak diberlakukan, sedangkan dalam sistem Barat, diskon merupakan bagian integral dari akuntansi.

Dalam RAS, penyebutan diskonto terdapat dalam PBU 19/02 sehubungan dengan surat utang dan pinjaman yang diberikan, sedangkan diskonto adalah hak organisasi, dan dilakukan hanya untuk pengungkapan dalam catatan penjelasan, dan pembuatan entri dalam akuntansi adalah dilarang (klausul 23 PBU 19/02 ). Mirip dengan diskonto adalah prosedur untuk memperhitungkan selisih antara biaya awal dan nilai nominal surat utang yang nilai pasarnya saat ini tidak ditentukan: PBU 19/02 mengizinkan perbedaan tersebut untuk diatribusikan secara merata ke hasil keuangan.

Dalam IFRS, pendiskontoan dapat mempengaruhi jumlah tercatat setiap elemen akuntansi dan dengan demikian mengubah kinerja keuangan perusahaan.

Arti dari pendiskontoan adalah bahwa nilai sekarang dari arus keuangan masa depan mungkin berbeda secara signifikan dari nilai nominalnya. Teori nilai uang mengatakan bahwa jumlah yang sama yang dibayarkan pada waktu yang berbeda mempunyai nilai yang berbeda karena dua alasan berikut:

1) risiko tidak diterimanya;

2) kemungkinan investasi alternatif.

Misalnya, jika sebuah perusahaan membeli aset dengan harga normal, namun mampu menegosiasikan penundaan pembayaran yang signifikan, maka perusahaan tersebut sebenarnya memperoleh aset tersebut dengan harga lebih rendah dari biasanya. Dan jika suatu perusahaan menjual suatu aset dengan pembayaran yang ditangguhkan secara signifikan, maka IFRS akan mencerminkannya bukan pada nilai nominalnya, tetapi pada nilai diskontonya saat ini, dan perbedaannya akan mempengaruhi hasil keuangan. Dengan mempertimbangkan dampak nilai waktu uang terhadap kinerja keuangan, daya banding laporan keuangan ditingkatkan dan memberikan peluang lebih besar untuk analisis investasi dan manajemen.

Apa pun, bahkan operasi diskon yang paling rumit sekalipun, bermuara pada rumus diskon:

PV = FV/ (1+i)^n

FV – nilai saat ini,

PV – nilai masa depan,

saya – tingkat diskonto,

n – term (jumlah periode).

Aturan dasar diskon menurut IFRS

Menentukan tarif bukan hanya hal yang paling penting, tetapi juga hal yang paling sulit dalam mendiskontokan. Tidak ada tingkat diskonto yang benar atau salah. Tingkat diskon cenderung bervariasi dari satu perusahaan ke perusahaan lain, untuk transaksi yang berbeda, pada waktu yang berbeda, dan untuk tujuan yang berbeda.

Penentuan tarif merupakan hal terpenting dalam pendiskontoan, karena sangat mempengaruhi hasil seluruh perhitungan. Misalnya, nilai sekarang suatu aset dengan nilai nominal $1 juta yang harus dibayar dalam 3 tahun:

• pada tingkat 20% akan menjadi $578.704,
• pada tingkat 3% akan menjadi $915.141,
• dengan tarif 30% - $455.166.

Tergantung pada objek akuntansi tertentu, IFRS menyediakan berbagai pilihan untuk memilih tingkat diskonto (lihat Tabel 1). Pada saat yang sama, aturan diskon dasar berikut dalam IFRS dapat diidentifikasi, yang berlaku untuk semua situasi:

1. Diskonto biasanya tidak dilakukan jika pengaruh nilai waktu uang tidak signifikan;

2. Bagian bunga yang dihasilkan dari pendiskontoan biasanya dibebankan tidak secara merata, tetapi pada tingkat bunga efektif. Oleh karena itu, tingkat diskonto dihitung dengan menggunakan metode bunga majemuk. Menurut IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, suku bunga efektif adalah suku bunga yang secara tepat mendiskontokan perkiraan pembayaran atau penerimaan kas di masa depan hingga jatuh tempo instrumen keuangan, atau jika diperlukan, selama periode yang lebih pendek, menjadi nilai tercatat bersih. aset keuangan atau liabilitas keuangan.

3. Instrumen keuangan dibeli sepanjang tahun keuangan, dan periode penentuan tingkat diskonto (dalam rumus – “n”) harus digunakan bukan satu tahun, tetapi periode sesingkat mungkin (biasanya satu bulan sudah cukup) . Jika tidak, akan lebih sulit menghitung bunga pada setiap tanggal pelaporan.

4. Untuk menentukan tingkat diskonto (kecuali dalam hal-hal khusus), biasanya digunakan harga pasar, termasuk yang disesuaikan dengan kondisi yang serupa, misalnya untuk kondisi penggalangan dana pinjaman, serupa dalam mata uang, jangka waktu, jenis suku bunga dan faktor-faktor lain yang menarik organisasi dengan peringkat kredit serupa;

5. Tingkat diskonto yang digunakan untuk akuntansi umumnya bergantung pada kelayakan kredit debitur. Jika piutang didiskontokan, tingkat diskonto biasanya sesuai dengan tingkat bunga di mana pihak lawan dapat memperoleh dana pinjaman dengan persyaratan yang sama. Jika didiskontokan, maka tingkat diskonto biasanya sesuai dengan tingkat bunga di mana organisasi dapat memperoleh dana pinjaman dengan persyaratan yang sama.

6. Tarif diskon diterapkan sebelum pengurangan pajak penghasilan, yaitu arus kas sebelum pajak diperhitungkan saat menilai tarif.

7. Ketika memperkirakan tingkat diskonto, risiko yang telah disesuaikan dengan estimasi arus kas masa depan tidak diperhitungkan. Misalnya, jika arus kas masa depan dihitung secara nominal, maka tingkat diskonto harus memperhitungkan pengaruh kenaikan harga.

Di negara-negara dengan pasar saham maju, biaya modal rata-rata tertimbang, WACC (biaya modal rata-rata tertimbang), yang dihitung berdasarkan biaya modal ekuitas perusahaan dan dana pinjaman, dapat digunakan untuk menghitung tingkat diskonto. Di Rusia, ini hanya dapat digunakan secara wajar dalam kaitannya dengan utang sejumlah kecil perusahaan - penerbit sekuritas publik, serta (dengan asumsi tertentu) perusahaan yang sebanding dengan mereka dalam ukuran dan sifat kegiatan.

Untuk instrumen keuangan perusahaan lain, tingkat diskonto biasanya dihitung berdasarkan perkiraan premi risiko kumulatif. Dalam hal ini, suku bunga bebas risiko digunakan sebagai suku bunga dasar, yang disesuaikan berdasarkan premi risiko yang melekat pada instrumen keuangan untuk faktor risiko utama.

Tidak ada konsensus di antara para ahli penilaian dan analisis investasi mengenai apa yang dimaksud dengan suku bunga bebas risiko di Rusia, atau apakah memang ada. Seperti yang telah disebutkan, tingkat diskonto akan berbeda untuk memecahkan masalah yang berbeda, terlebih lagi, dalam rangka memecahkan satu masalah, akan berbeda untuk spesialis yang berbeda. Sesuai dengan ISA 540, Audit Estimasi Akuntansi, auditor IFRS akan diminta untuk memastikan bahwa perusahaan telah memilih tingkat diskonto yang benar. Pada saat yang sama, bukti audit yang diperoleh dari sumber independen dari entitas yang diaudit dianggap, menurut ISA 500, lebih andal. Oleh karena itu, apabila pendiskontoan berpengaruh signifikan terhadap posisi keuangan atau kinerja keuangan perusahaan, maka penetapan tingkat diskonto sebaiknya diserahkan kepada pihak independen (misalnya penilai atau perusahaan audit).

Kasus di mana diskonto diasumsikan dalam IFRS disajikan pada Tabel 1.

Tabel 1

Kasus di mana IFRS memberikan diskon

Dalam IFRS dan US GAAP, pendiskontoan dapat mempengaruhi nilai tercatat hampir semua elemen akuntansi dan mengubah hasil keuangan hampir semua perusahaan. Dalam publikasi ini, kita akan melihat dalam kasus apa standar IFRS memerlukan diskon, bagaimana hal itu harus dilakukan secara teknis, dan juga - hal yang paling sulit - bagaimana menentukan dan membenarkan tingkat diskonto dengan benar. Tingkat diskonto perlu mendapat perhatian maksimal: perhitungannya rumit, tetapi pengaruhnya signifikan.

Arti ekonomi dari diskon

Arti ekonomi dari pendiskontoan adalah bahwa nilai riil (saat ini) dari arus keuangan masa depan berbeda secara signifikan dari nilai nominalnya. Teori nilai waktu uang mengatakan bahwa satu rubel yang diterima atau dibayarkan hari ini bernilai lebih dari satu rubel yang diterima atau dibayarkan besok. Jumlah yang sama yang dibayarkan pada titik waktu yang berbeda memiliki nilai yang berbeda karena inflasi, risiko tidak diterimanya dan kemungkinan investasi alternatif.

Dengan mempertimbangkan dampak nilai waktu uang terhadap kinerja keuangan, perbandingan laporan keuangan berbagai perusahaan dan skema bisnis yang berbeda meningkat, dan laporan keuangan memberikan lebih banyak peluang untuk analisis investasi dan manajemen.

Mari kita berikan contoh praktis. Jika suatu organisasi membeli aset dengan harga normal, namun mampu menegosiasikan penundaan pembayaran yang signifikan, maka organisasi tersebut sebenarnya memperoleh aset tersebut dengan harga lebih rendah dari biasanya. Setiap pengusaha mengetahui hal ini, tetapi dalam kerangka RAS tidak mungkin untuk mencerminkan hal ini dengan benar, dan IFRS serta konsep akuntansi lain yang lebih berkembang telah menyediakan mekanisme yang memungkinkan representasi posisi keuangan suatu organisasi secara andal. Dalam hal ini, IFRS mengharuskan aset dan liabilitas tercermin pada nilai diskonto pembayaran di masa depan. Dan kewajiban di masa depan (sampai tanggal pembayaran) ditingkatkan untuk mencerminkan beban bunga.

Dalam beberapa kasus, diskon juga mengubah hasil keuangan akhir itu sendiri. Khususnya, dalam transaksi dengan pemilik dalam kondisi non-pasar, ketika perbedaan antara nilai wajar aset atau liabilitas yang diterima (dialihkan) dan nilai kontraktualnya langsung dimasukkan dalam tambahan modal. Atau pada saat menghitung penyusutan aktiva tetap yang masa manfaatnya tidak terbatas.

Catatan!

Sebagai aturan, pendiskontoan tidak mempengaruhi hasil keuangan akhir yang akan dilihat oleh pengguna laporan setelah aset dan kewajiban yang didiskontokan dilunasi, namun pada saat yang sama: – hal ini mengubah distribusi hasil keuangan selama periode sampai aset tersebut atau kewajiban dilunasi. Dalam kasus kapitalisasi bunga atau penyusutan aset dengan masa manfaat yang panjang, hasil keuangan akhir mungkin akan sama setelah beberapa dekade; – mengubah struktur laporan laba rugi komprehensif. Misalnya, dalam kasus pembayaran ditangguhkan yang signifikan saat menjual barang (pekerjaan, jasa), penjual mengakui sebagian pendapatan sebagai pendapatan bunga, bukan pendapatan. Hal ini akan menjadi sangat penting ketika menghitung rasio keuangan (misalnya EBIT).

Perhitungan nilai diskonnya sendiri tidaklah sulit. Setiap operasi diskon menggunakan rumus biasa:

Di mana F.V.- Nilai masa depan;
PV– nilai saat ini (diskon);
Saya- Nilai diskon;
N– jangka waktu (jumlah periode).

Poin tersulit dalam keseluruhan prosedur diskon adalah menentukan tarif. Nilai ini selalu merupakan perkiraan. Pada saat yang sama, asumsi dan prasyarat yang digunakan dalam prosedur perhitungan sangat mempengaruhi tingkat dan, sebagai konsekuensinya, hasil keuangan organisasi, nilai aset dan kewajibannya.

Seperti yang akan dibahas di bawah, tingkat diskonto akan berbeda untuk masalah yang berbeda. Selain itu, dalam rangka penyelesaian suatu masalah, tarifnya akan berbeda antara satu spesialis dengan spesialis lainnya, karena di sini pengaruh pertimbangan profesional dan penilaian ahli lebih besar dari sebelumnya.

Instrumen keuangan

Persyaratan untuk menentukan tingkat diskonto dijelaskan dalam IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran.

Oleh karena itu, aset dan liabilitas keuangan pada awalnya diakui sebesar nilai wajar (termasuk biaya transaksi). Jika terdapat pasar aktif, nilai wajar aset dan liabilitas keuangan ditentukan dari informasi yang tersedia. Jika tidak ada pasar seperti itu, teknik penilaian harus digunakan. Mari kita segera membuat reservasi bahwa kita hanya berbicara tentang instrumen keuangan jangka panjang: diskon pada instrumen keuangan jangka pendek biasanya tidak diperlukan, karena efek dari prosedur ini dalam kasus ini tidak signifikan.

Dalam praktiknya, dalam banyak kasus, perlu untuk mengevaluasi pinjaman yang dikeluarkan dan diterima oleh suatu organisasi, yang tarifnya berbeda secara signifikan dari tarif pasar (termasuk untuk transaksi dengan karyawan, pemilik, pihak berelasi). Berdasarkan IAS 39, tingkat suku bunga harus mencerminkan kondisi pasar saat ini dan tingkat suku bunga yang saat ini dikenakan oleh entitas atau pihak lain atas instrumen utang serupa. Prasyarat untuk menggunakan dana pinjaman lain sebagai analog adalah bahwa dana tersebut harus dikumpulkan pada periode berjalan. Portofolio liabilitas yang dimiliki entitas pada tanggal penilaian instrumen tidak akan sesuai untuk tujuan ini.

Selain itu, IAS 39 berisi daftar kriteria kesamaan yang cukup luas, termasuk sisa periode hingga tanggal jatuh tempo, mata uang, pola arus kas, risiko kredit, keberadaan agunan (jaminan, jaminan), dasar perhitungan bunga (penerapan sederhana atau persen tingkat bunga majemuk).

Suku bunga tersebut harus mencerminkan penilaian pasar terhadap kelayakan kredit pemegang aset keuangan. Jika entitas menentukan nilai wajar suatu aset keuangan (pinjaman yang diberikan), nilai tukar tersebut akan dinilai berdasarkan peringkat kredit pihak lawan terkait dan mewakili tingkat suku bunga yang dapat diperoleh entitas dari dana pinjaman dengan persyaratan serupa. Dalam hal kewajiban keuangan (pinjaman diterima), tarifnya diperkirakan berdasarkan peringkat kredit organisasi itu sendiri dan mewakili tingkat di mana organisasi tersebut dapat memperoleh dana pinjaman dengan persyaratan yang sama.

Kasus di mana dimungkinkan untuk menemukan instrumen keuangan serupa yang memenuhi semua persyaratan termasuk dalam kategori unik. Dalam kasus lainnya, ekuivalen pasar terdekat digunakan dan disesuaikan untuk memperhitungkan persyaratan spesifik dari instrumen keuangan yang nilai wajarnya ditentukan. Mari kita lihat bagaimana hal ini dilakukan dalam praktiknya.

1. Cari taruhan asli. Sumber tingkat suku bunga yang paling dapat diandalkan adalah kenaikan kewajiban utang lainnya. Ini dapat berupa pinjaman bank, penerbitan obligasi, tagihan, dan dana pinjaman lainnya dari organisasi itu sendiri (jika nilai kewajiban keuangan dinilai) atau pihak lawannya (jika nilai aset keuangan dinilai). Jika pihak lawan menerbitkan pernyataan IFRS, maka informasi yang relevan dapat diperoleh darinya.

Catatan!

Pinjaman bank mungkin memiliki tingkat bunga dasar dan berbagai biaya (misalnya, untuk pembayaran rekening utang), yang terkadang sebanding dengan tingkat bunga. Jika analogi terdekatnya adalah pinjaman serupa, maka semua komisi yang sebenarnya merupakan bagian dari biaya dana pinjaman harus dimasukkan dalam perhitungan.

Jika tidak ada informasi mengenai kewajiban pinjaman tertentu, Anda harus beralih ke sumber informasi terbuka. Secara khusus, Anda dapat menggunakan:

A. Buletin statistik perbankan Bank Sentral Federasi Rusia (email). Statistik ini memberikan informasi bulanan terperinci mengenai tingkat suku bunga yang dikelompokkan: berdasarkan mata uang (rubel, USD, dan EUR), berdasarkan kewajiban pinjaman, dan jenis pihak lawan (perorangan dan badan hukum). Namun, buletin tersebut mencakup informasi tentang semua pinjaman yang diberikan di negara tersebut, termasuk perusahaan terbesar, pinjaman yang diberikan dengan suku bunga preferensial, pinjaman pertanian, dll. Akibatnya, tingkat suku bunga rata-rata yang dihasilkan sebenarnya tidak berlaku untuk masing-masing perusahaan, karena itu mencerminkan situasi rata-rata di negara tersebut. Namun data tersebut dapat digunakan sebagai panduan untuk menyelesaikan tugas-tugas yang tidak terlalu penting.

Diskon digunakan dalam IFRS untuk memperhitungkan nilai waktu uang. Dan ini bukanlah keinginan para pengembang standar pelaporan keuangan internasional. Penggunaan diskon mengikuti tujuan pelaporan keuangan yang dinyatakan - menyediakan finansial informasi kepada investor. Dan investasi adalah kemampuan untuk mengubah uang + waktu menjadi nilai tambah. Standar internasional menentukan a) dalam situasi apa pendiskontoan harus digunakan, b) bagaimana pendekatan dalam menentukan tingkat diskonto, dan c) bagaimana pendekatan dalam menentukan jumlah arus kas yang perlu didiskontokan. Baca di bawah tentang:

• Dalam situasi apa standar IFRS mengharuskan penggunaan diskon?

Diskon dalam IFRS

1.prinsip penilaian pendapatan (IFRSIAS 18) menyediakan penggunaan diskon ketika dampaknya signifikan. Pembayaran yang ditangguhkan untuk barang/jasa harus didiskontokan, dan dalam kasus seperti itu, dalam akuntansi IFRS, pendapatan akan tercermin pada nilai diskon dari pembayaran yang ditangguhkan. Selisihnya merupakan pendapatan keuangan, yang diakui sepanjang periode antara pengakuan pendapatan dan pembayaran penyerahan. Contohnya adalah penjualan barang atau aktiva tetap secara angsuran dengan pembayaran dalam jangka waktu yang lama (beberapa bulan, beberapa tahun). Penjualan reguler yang melibatkan pembayaran dalam waktu 1-2 bulan tidak didiskon, karena dampak diskon dalam kasus tersebut tidak signifikan.

2. saat menentukan akuntansi nilai estimasi liabilitas(IFRS IAS 37) aturan yang sama juga berlaku. Jika pembayaran di masa depan sangat tertunda, diskon harus diterapkan. Contoh tipikal adalah penilaian cadangan untuk reklamasi dan restorasi sebidang tanah. Biasanya, biaya restorasi akan timbul dalam beberapa (puluhan) tahun dari sekarang, dan kemungkinan arus kas keluar sehubungan dengan pekerjaan reklamasi lahan harus diabaikan hingga saat ini. Provisi tersebut dinyatakan sebesar nilai sekarang. Nilai yang didiskon tentu saja akan lebih kecil dari biaya di masa depan. Selisih di antara keduanya akan dihapuskan sepanjang periode sebagai beban keuangan. (Dt Beban Keuangan Kt Estimasi Kewajiban)

Kedua kasus di atas berhubungan dengan diskon jumlah unit. Mendiskontokan beberapa arus kas digunakan untuk memperkirakan nilai aset dalam standar IFRS yang berbeda.

3. Salah satu caranya estimasi nilai wajar IFRS 13 adalah pendekatan pendapatan. Makna ekonomi dari metode ini terletak pada gagasan bahwa suatu aset bernilai sebanyak dapat menghasilkan pendapatan. Potensi keuntungan ini harus disesuaikan dengan nilai waktu uang dan risiko yang terkait dengan aset tersebut. Metode ini melibatkan pendiskontoan arus kas (arus kas masuk yang diharapkan dari suatu aset) ke nilai kini pada tanggal penilaian. Jumlah diskon harus mencerminkan ekspektasi pasar saat ini mengenai arus kas masa depan.

4. Jumlah terpulihkan aset dihitung pada saat melakukan uji penurunan nilai. IAS 36 Penurunan Nilai Aset mendefinisikan jumlah terpulihkan aset berumur panjang sebagai nilai tertinggi antara nilai pakai dan nilai wajar dikurangi biaya penjualan. Menurut IFRS 36 saat menghitung nilai pakai aset jangka panjang arus kas masa depan yang diharapkan dari aset tersebut (aset tetap dan aset tidak berwujud) harus didiskontokan ke saat ini.

5. ketika menguji penurunan nilai aset keuangan yang dicatat pada biaya perolehan diamortisasi, jumlah terpulihkan suatu aset keuangan adalah nilai diskonto dari arus kas masa depan yang diharapkan dari aset tersebut (IFRS IAS 39).

6. IFRS IAS 17 “Sewa” mensyaratkan pengakuan aset dan kewajiban di neraca penyewa yang lebih rendah antara nilai wajar aset atau nilai kini pembayaran sewa minimum.

7. IAS 19 Imbalan Kerja menggunakan diskon untuk perhitungannya kewajiban program pensiun.

Dengan demikian, diskon dalam IFRS diterapkan baik ketika jumlah uang yang akan diterima atau dibayarkan ditangguhkan pada waktunya, atau untuk memperkirakan nilai aset/liabilitas dengan mendiskontokan arus kas masa depan yang diharapkan dari aset/liabilitas.

Diskon pada ujian Dipifr

Kompleksitas penerapan diskon dalam praktiknya terkait dengan penentuan tingkat diskonto yang sesuai untuk setiap kasus tertentu dan penentuan jumlah arus kas yang perlu didiskontokan. Jika kurs dan arus kas diketahui, maka pendiskontoan itu sendiri tidak menimbulkan kesulitan. Tugas ujian Dipifr secara khusus menguji kemampuan menerapkan keterampilan berhitung dengan diketahui kurs dan arus kas.

Secara umum, masalah diskon dapat dibagi menjadi dua kelompok besar:

1. diskon jumlah unit
2. mendiskontokan beberapa arus kas

Kelompok pertama mencakup tugas-tugas berikut:

• menghitung jumlah pendapatan ketika pembayaran ditangguhkan tepat waktu IFRS IAS 18 “Pendapatan” (contoh soal diberikan)
• perhitungan besarnya cadangan (estimasi kewajiban) untuk reklamasi (sumur minyak) (Juni 2012) atau cadangan (estimasi kewajiban) untuk pembongkaran perbaikan properti sewaan (Desember 2010, Juni 2011) IFRS IAS 37
• perhitungan biaya investasi pada anak perusahaan apabila terdapat penundaan pembayaran saham anak perusahaan. Kondisi ini terjadi pada bulan Desember 2013 (sebelumnya Maret 2008, Maret 2010, Juni 2012)

Kelompok kedua mencakup tugas-tugas:

• perhitungan komponen utang obligasi konversi
• perhitungan jumlah terpulihkan suatu aset keuangan yang dicatat pada biaya perolehan diamortisasi pada saat pengujian penurunan nilai

Bagaimana penguji Dipifr merumuskan syarat-syarat untuk mendiskontokan soal

Di sini saya akan memberikan satu contoh masing-masing masalah pendiskontoan jumlah unit dan pendiskontoan arus kas. Secara umum, tidak ada yang sulit dalam tugas seperti itu. Di sini saya tidak akan menjelaskan secara rinci teknik penghitungan nilai sekarang (diskontokan), tetapi akan fokus pada komplikasi masalah diskon yang digunakan pemeriksa kami.

Artikel sebelumnya akan membantu Anda memahami apa itu diskon.

• Baca cara menerapkan diskon dan menghitung nilai sekarang dari suatu jumlah unit.
• Cara mendiskontokan beberapa arus kas (anuitas) yang identik ditulis dalam artikel tersendiri.

Apa saja yang perlu Anda ingat dalam ujian Dipifr?

1) jika faktor diskon diberikan dalam rumusan masalah (biasanya diawali dengan kalimat “nilai sekarang”), berarti ada sesuatu yang perlu didiskon untuk menyelesaikan masalah.

2) faktor diskon untuk satu jumlah paling sering diberikan dalam sen. Misalnya,

Nilai sekarang dari $1 yang dibayarkan sepuluh tahun dari sekarang adalah 32,2 sen

Semua perhitungan dalam ujian Dipifr dilakukan dalam dolar, sehingga faktor diskon yang dinyatakan dalam sen perlu dikonversi ke dalam dolar: 32,2 sen = 0,322 dolar

3) jika perlu untuk mendiskontokan rangkaian arus kas tahunan yang identik, maka faktor diskonto akan selalu lebih besar dari $1:

nilai sekarang dari $1 piutang di setiap akhir tahun selama periode lima tahun $3,99

4) jika Anda perlu mendiskon beberapa arus kas, dan faktor diskonto hanya diberikan untuk satu jumlah (dalam sen), tidak perlu panik, Anda perlu mengalikan jumlah arus kas dengan masing-masing faktor.

5) kebetulan pemeriksa tidak memberikan faktor diskon dalam rumusan masalah. Dia mungkin melakukan ini agar tidak memberi petunjuk, karena faktor diskon secara langsung menunjukkan bahwa faktor tersebut perlu digunakan untuk menyelesaikan masalah. Contohnya adalah isu konsolidasi pada bulan Desember 2013, dimana diperlukan penghitungan nilai kini pembayaran tangguhan saham anak perusahaan.

Alpha akan melakukan pembayaran tunai lebih lanjut sebesar $50 juta kepada mantan pemegang saham Beta pada tanggal 30 Juni 2015. Pada tanggal 1 Juli 2012 (tanggal akuisisi Beta), peringkat kredit Alpha berada pada tingkat yang memungkinkan pinjaman dengan tingkat bunga tahunan sebesar 10%

Tidak ada faktor diskon, namun diberi tarif. Menghitung nilai sekarang dari pembayaran yang ditangguhkan tidaklah sulit dalam hal ini:

50,000/ (1,1)(1,1)(1,1) = 37,566

6) untuk masalah penurunan nilai aset keuangan dan masalah obligasi konversi, Paul Robins dapat (dan biasanya memang demikian) memberikan faktor diskon untuk dua tingkat suku bunga yang berbeda. Jika Anda salah memilih taruhan, Anda akan melakukan kesalahan. Aturannya adalah:

1. Untuk penurunan nilai aset keuangan— kami menghitung jumlah yang dapat diganti dengan tarif awal
2. Untuk obligasi konversi— diskon dengan tarif yang uraiannya mengandung kata “tidak dapat dikonversi”

Untuk menghindari kesalahan saat menggunakan diskon, saya sarankan menggunakan. Pada garis waktu di dekat setiap tanggal, Anda perlu menulis arus kas yang sesuai dengan tanggal tersebut, dan di bawahnya menandatangani faktor diskonto (faktor) yang sesuai. Kemudian yang tersisa hanyalah mengalikan jumlah dan koefisiennya.

Yang terpenting adalah tugasnya tidak pernah sebatas menghitung jumlah yang diberikan. Pemeriksa selalu memeriksa untuk mengetahui apakah Anda mengetahui apa yang akan terjadi di periode mendatang.

A) Untuk satu jumlah, Anda perlu membuat entri berikut:

1) saat menghitung estimasi kewajiban (cadangan reklamasi)
Dr Biaya keuangan OPU Kt Estimasi kewajiban

2) pada saat menghitung jumlah pendapatan jika terjadi penundaan pembayaran
Dr Pendapatan ditangguhkan Kt Pendapatan finansial

B) Jika Anda mendiskontokan beberapa arus kas - menghitung komponen utang obligasi konversi atau nilai wajar aset keuangan - Anda perlu membangunnya.

Contoh masalah diskon jumlah unit

Dipifr, Juni 2013, No.3,B(iv)

Pada tanggal 30 September 2012, Kappa mengirimkan peralatan yang diproduksi sesuai dengan kebutuhan pembeli tersebut kepada pembeli. Produksi peralatan tersebut menelan biaya Kappa $600 ribu, dan harga jual yang disepakati adalah $1.007.557. Kappa setuju untuk menerima pembayaran pada tanggal 30 September 2015. Pengembalian investasi tahunan yang diharapkan Kappa dalam bentuk pinjaman adalah 8%. Nilai sekarang $1 yang dibayarkan pada akhir jangka waktu 3 tahun dengan tingkat diskonto tahunan sebesar 8% adalah sekitar 79,4 sen. (4 poin)

Penting untuk menunjukkan bagaimana operasi ini harus tercermin dalam akuntansi pada tanggal 31 Maret 2013, menurut IFRS.

Ini adalah operasi penjualan peralatan: pengiriman pada tanggal 30 September 2012, pembayaran pada tanggal 30 September 2015. Sebenarnya, ini adalah penjualan secara kredit: pembeli menerima pembayaran yang ditangguhkan selama 3 tahun. Jelas, diskon harus digunakan di sini. Ada juga petunjuk langsung dalam kondisi ini: kalimat terakhir memberikan faktor tarif dan diskon: “nilai sekarang dari $1 yang dibayarkan pada akhir jangka waktu 3 tahun dengan tingkat diskonto tahunan sebesar 8% adalah sekitar 79,4 sen.” Artinya, 1 dolar dalam 3 tahun sama nilainya dengan 79,4 sen saat ini. Untuk menggunakan koefisien ini dalam penghitungan, Anda perlu menyatakannya dalam dolar: 79,4 sen sama dengan $0,794.

Jika Anda menyelesaikan masalah seperti itu dengan menggunakan skala waktu, akan sulit untuk membuat kesalahan.

Larutan

1) Ini adalah transaksi penjualan dengan pembayaran yang ditangguhkan. Nilai masa depan adalah 1.007.557.

2) Menurut IFRS 18, pendapatan harus tercermin pada nilai wajar, jika dampaknya signifikan maka diterapkan diskonto.

3) Nilai diskon (sekarang) per 30 September 2012 (tanggal pengiriman) - 1.007.557 * 0,7940 = 800.000.

4) Menurut IFRS 18, selisih antara 1.007.557 dan 800.000 adalah 207.557. Ini adalah pendapatan finansial yang akan diakui Kappa selama periode tiga tahun.

Komentar. Merupakan kesalahan jika mengakui pendapatan finansial secara merata. Kappa mengakuisisi aset keuangan yang akan memperoleh bunga sebesar 8%. Ada satu petunjuk lagi dalam masalah ini:

“Pengembalian investasi tahunan yang diharapkan Kappa dalam bentuk pinjaman adalah 8%.”

Pembayaran yang ditangguhkan justru merupakan pinjaman kepada pembeli.

Pada tanggal pelaporan 31 Maret 2013, pendapatan finansial Kappa perlu dicerminkan, yang mana perhitungan kebalikan dari diskonto (penggabungan, akrual) akan diterapkan. Tarifnya 8%, artinya Anda perlu mengalikan 800.000 x 1,08 = 864.000. 64.000 adalah bunga yang masih harus dibayar untuk tahun tersebut. Enam bulan telah berlalu sebelum tanggal pelaporan yaitu tanggal 30 September 2012 sampai dengan tanggal 31 Maret 2013, sehingga besarnya bunga harus dikalikan 6/12. Meskipun secara matematis tidak sepenuhnya benar, ujian Dipifra menggunakan metode penghitungan bunga yang disederhanakan sebagai pecahan dari periode tahunan.

Jadi, ekstrak dari OSD untuk tugas ini adalah:

OSD untuk tahun yang berakhir 31/03/13
Pendapatan – 800.000
Biaya – 600.000
Pendapatan keuangan 32.000 (64.000/2)

Pemeriksa Dipifr biasanya menyebutkan faktor diskon dalam permasalahan, namun terkadang tidak. Mungkin agar ini bukan petunjuk. Jika tidak ada koefisien dalam soal, bukan berarti tidak perlu didiskon! Masalahnya tentu akan memberikan tingkat bunga. Cukup ambil jumlah pembayaran yang ditangguhkan dan bagi dengan (1+%) sebanyak jumlah periode waktu yang terlewati sebelum tanggal pembayaran. Misalnya, dalam soal ini dimungkinkan untuk tidak menggunakan faktor diskon, tetapi menggunakan rumus:

1,007,557 /[(1,08)(1,08)(1,08)] = 799,831.

Meskipun hasil penjumlahan 799.831 berbeda dengan 800.000, namun tetap saja jawaban tersebut benar, selisihnya disebabkan oleh pembulatan. Hal utama adalah menunjukkan kepada penanda bagaimana Anda menghitungnya - tulis rumus numerik, dan kemudian Anda akan mengumpulkan semua poin untuk jawabannya.

Mendiskon beberapa arus kas

Dalam ujian Dipifr, beberapa arus kas harus didiskontokan hanya dalam dua kasus:

• 1) perhitungan komponen utang obligasi konversi
• 2) perhitungan jumlah terpulihkan suatu aset keuangan

Kasus-kasus lain di mana penggunaan diskon ditentukan dalam IFRS tidak ditemukan dalam ujian Dipifra (setidaknya belum).

Juni 2011, No.1

Obligasi konversi

Pada tanggal 1 April 2010, Alpha menerbitkan 300 juta obligasi dengan nilai nominal $1 masing-masing. Obligasi tersebut membayar bunga masing-masing sebesar 5 sen pada akhir tahun. Obligasi tersebut akan dilunasi dengan nilai nominal pada tanggal 31 Maret 2015. Ketentuan penerbitannya, selain penebusan, memberikan kesempatan kepada investor untuk menukar obligasi dengan saham Alpha. Pada tanggal 1 April 2010, ekspektasi imbal hasil investor atas obligasi non-konvertibel Alpha adalah 8% per tahun. Informasi yang relevan mengenai tingkat diskonto disajikan di bawah ini:

Pada tanggal 1 April 2010, manajemen Alpha mencatat liabilitas atas pinjaman ini sebesar $300 juta. Biaya keuangan yang terkait dengan surat utang sebesar $15 juta ($300 juta x 5 sen) ini dicatat untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Maret 2011.

Latihan. Bagaimana seharusnya transaksi ini tercermin dalam laporan keuangan Perusahaan Delta pada tanggal 31 Maret 2011?

Cara memutuskannya sudah saya bahas secara detail di salah satu artikel sebelumnya. Saya tidak akan mengulanginya lagi, saya hanya akan memberikan jawaban atas masalah ini.

Larutan

1) Obligasi konversi adalah instrumen keuangan gabungan yang terdiri dari komponen utang dan ekuitas.

2) Komponen hutang – dihitung sebagai nilai sekarang dari potensi pembayaran di masa depan.

pembayaran tahunan – 300.000 lembar * $0,05 = 15.000
pembayaran kembali secara nominal (jumlah pokok) – 300.000

Komponen utang: (15.000 * $3,99) + (300.000 * $0,681) = 264.150.

3) Komponen ekuitas – selisih antara hasil penerbitan obligasi dan komponen utang

Komponen utang sebesar -264.150
Komponen ekuitas (angka penyeimbang) - 35.850
Total dana pinjaman yang diterima - 300.000

(300,000 - 264,150 = 35,850)

4) Komponen utang dicatat sebagai liabilitas keuangan jangka panjang. Pengeluaran keuangan tahun ini sama dengan 264.150 * 8% = 21.132

Ekstrak dari pelaporan Alpha:

Pelatihan fisik umum aktif31 Maret 2011
Liabilitas keuangan jangka panjang – 270.282
Modal – komponen ekuitas – 35.850
OSD untuk tahun yang berakhir 31/03/11:
Pengeluaran keuangan – 21.132

Akuntansi yang sukses di banyak organisasi sampai batas tertentu bergantung pada kualifikasi kepala akuntan dan karyawan akuntansi lainnya.

Pembaca yang budiman! Artikel tersebut membahas tentang cara-cara umum untuk menyelesaikan masalah hukum, tetapi setiap kasus bersifat individual. Jika Anda ingin tahu caranya selesaikan masalah Anda dengan tepat- hubungi konsultan:

APLIKASI DAN PANGGILAN DITERIMA 24/7 dan 7 hari seminggu.

Ini cepat dan GRATIS!

Aspek penting adalah kemampuan menerapkan standar akuntansi Rusia dan internasional. Salah satu metode internasional dalam memelihara kebijakan akuntansi adalah metode IFRS.

Klasifikasi IFRS

Di Rusia belum ada standar tunggal yang mengatur prosedur akuntansi piutang. Sampai batas tertentu, masuk akal untuk menggunakan standar asing, salah satunya adalah IFRS.

Interaksi yang terorganisir dengan baik dengan pihak rekanan adalah dasar bagi setiap perusahaan yang terlibat dalam penyediaan barang atau penyediaan jasa. Bukan rahasia lagi bahwa keberhasilan kerja didasarkan pada personel.

Beberapa entitas telah memiliki spesialis IFRS yang tugasnya memperhitungkan pendekatan nilai wajar untuk tujuan mengukur utang pihak ketiga secara andal.

Organisasi wajib memperhitungkan utang pada akhir periode pelaporan. Standar internasional mengklasifikasikan utang pihak lawan berdasarkan periode pembayaran yang diharapkan:

Akuntansi piutang menurut IFRS

Penilaian piutang dilakukan berdasarkan standar IFRS 39. Pada pengakuan awal, piutang, seperti aset ekonomi lainnya, harus dianalisis pada nilai wajar. Namun, dalam akuntansi Rusia, piutang jangka pendek diperhitungkan sebesar harga operasi bisnis dimana utang tersebut timbul.

IFRS mengatur inventarisasi utang. Persediaan menurut IFRS adalah suatu prosedur untuk mendeteksi piutang yang telah jatuh tempo untuk menangani kewajiban yang diragukan, serta tindakan untuk mengkonfirmasi data neraca pada tanggal tertentu.

Untuk tujuan IFRS, disarankan untuk mengadopsi pengalaman akuntansi piutang di Rusia, seperti refleksi dokumenter persediaan. Namun lebih baik membiarkan dokumentasi transaksi bisnis sesuai dengan standar Rusia.

Akuntansi piutang menurut IFRS mencakup dua tahap penilaian:

• asli;
• setelah.

Kewajiban perdagangan dan penjualan serta jenis kewajiban lainnya harus dinilai. Mula-mula utang tersebut tercermin pada biaya sebenarnya, yaitu sebesar jumlah yang diharapkan akan diterima (termasuk PPN).

Ketika pengaruh nilai waktu uang cukup kuat, organisasi perlu mencatat piutang jangka panjang dengan memperhitungkan penyusutan.

Piutang jangka panjang mungkin timbul dari penjualan aset dengan pembayaran yang ditangguhkan.

Dalam hal ini, keuntungan dari penjualan suatu aset didefinisikan sebagai jumlah dana sebenarnya yang dapat diterima dari pihak lawan pada hari penjualan (yaitu, harga saat ini jika uang dibayarkan segera untuk barang atau jasa tersebut. ).

Pada proses penilaian awal, dilakukan diskonto utang. Penilaian selanjutnya adalah perhitungan ulang bulanan atas nilai piutang, yang hasilnya mencerminkan amortisasi diskon sebagai bagian dari pendapatan keuangan.

Diskon

Saat melakukan penilaian awal, Anda perlu mempertimbangkan konsep yang disebut diskon, yaitu selisih antara harga sebenarnya (apa jadinya jika uang tunai segera diterima untuk aset tersebut) dan harga arus kas yang diharapkan di masa depan.

Diskon tersebut diperlakukan sebagai pendapatan bunga dan diamortisasi ke laporan laba rugi selama periode sampai dana diterima.

Dalam kasus yang sama, jika harga suatu produk atau jasa (aset) tidak diketahui karena alasan tertentu, tingkat bunga pasar digunakan untuk mendiskontokan piutang.

Tarif ditentukan berdasarkan:

• tingkat bunga yang berlaku untuk pinjaman bank dengan parameter ketentuan serupa - jangka waktu, mata uang, jumlah yang dikeluarkan untuk organisasi debitur selama periode ketersediaan piutang;
• atau tingkat bunga rata-rata tertimbang menurut informasi statistik Bank Sentral Rusia, yang berlaku pada tanggal pengakuan piutang, untuk pinjaman yang diberikan kepada organisasi komersial dengan syarat dan ketentuan yang serupa.

Penting! PPN masukan jangka panjang bukanlah instrumen keuangan! Tidak ada prosedur diskon yang dilakukan sehubungan dengan itu.

Mari kita lihat proses pendiskontoan piutang dengan menggunakan sebuah contoh.

Organisasi 1 yang bergerak di bidang penjualan peralatan mobil menjual 2 unit angkutan ke lembaga 2 dan 3 pada tanggal 10 Januari 2019.

Menurut ketentuan kontrak, perusahaan 2 harus segera melakukan pembayaran pasokan, dan perusahaan 3 - setelah satu tahun. Biaya peralatan untuk perusahaan 2 dan 3 sama - 300.000 rubel.

Larutan. Kami memperkirakan tingkat diskonto. Perusahaan 3 sebenarnya menerima pinjaman komersial.

Instrumen keuangan dan ekonomi organisasi 1 tidak dinilai di bursa saham, sehingga tidak mungkin menentukan suku bunga efektif secara andal.

Mari kita perkirakan tarifnya menggunakan selisih antara harga jual mobil sebenarnya dan harga berdasarkan perjanjian pembayaran yang ditangguhkan. Namun karena harga kedua pembeli sama, asumsikan penjualan ke perusahaan 3 dilakukan dengan harga lebih murah.

Dalam hal ini, suku bunga pinjaman bank dengan kondisi serupa digunakan (pinjaman rubel, jangka waktu pembayaran - 1 tahun, tanpa agunan). Misalkan tingkat bunga pinjaman tersebut adalah sekitar 10%.

Maka nilai yang dapat diandalkan dari hasil penjualan peralatan ke perusahaan ke-3 adalah 272.700 rubel (300 ribu didiskon dengan tarif 10%).

Akuntansi untuk transaksi:

Perbedaannya - 27.300 rubel - adalah bunga atas penggunaan pinjaman, tercermin dalam posting berikut:

Penurunan nilai piutang

Untuk mengkompensasi sebagian piutang yang telah dihapusbukukan, perusahaan membentuk dana cadangan khusus. Dana cadangan digunakan untuk melunasi sebagian piutang yang dianggap macet.

Untuk tujuan menciptakan dana cadangan, organisasi mengurutkan utang berdasarkan durasinya:

• hingga 3 bulan;
• dari 3 hingga 6 bulan;
• dari 6 hingga 12 bulan;
• lebih dari 12 bulan

Biasanya, rasio probabilitas berikut ditetapkan bahwa utang tidak akan dilunasi:

Kerugian yang dialami perusahaan akibat penurunan nilai utang dihitung dengan menggunakan estimasi persentase risiko tidak terbayarnya utang terhadap nilai tercatat piutang.

Dengan demikian, piutang yang jatuh temponya 3 bulan atau kurang tidak menimbulkan kerugian.

Penghapusan

Apabila utang itu diakui tidak dapat ditagih atas dasar-dasar yang ditentukan (berakhirnya jangka waktu pembatasan, likuidasi debitur, dsb.), maka utang itu dihapuskan seluruhnya dari dana cadangan yang telah dibuat sebelumnya untuk kewajiban-kewajiban yang diragukan.

Ilmu Ekonomi/ 7. Akuntansi dan Audit

Profesor Madya Adrysheva S.Zh.

Negara Bagian Kazakhstan Timur

Universitas Teknik dinamai D. Serikbayev, Kazakhstan

PIUTANG DISKON

Piutang usaha(dari lat. debitum – hutang, kewajiban) - jumlah hutang kepada suatu perusahaan dari badan hukum atau perorangan sebagai akibat dari hubungan ekonomi dengannya. Biasanya utang timbul dari penjualan secara kredit. Dalam akuntansi, piutang dipahami sebagai hak milik yang merupakan salah satu objek hak keperdataan.

Pada saat pengakuan awal, piutang diukur pada nilai wajar (nilai transaksi), termasuk biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan atau penerbitan aset keuangan (klausul 44 IFRS ( IAS ) 39).

P Ketika menghitung suku bunga efektif, entitas diharuskan untuk menentukan arus kas dengan mempertimbangkan seluruh persyaratan kontraktual instrumen keuangan (misalnya, pembayaran dipercepat, opsi beli, dan opsi serupa), namun tidak memperhitungkan kerugian kredit di masa depan. Perhitungan tersebut memperhitungkan seluruh biaya dan jumlah lain yang dibayarkan atau diterima antara para pihak yang merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari suku bunga efektif, serta biaya transaksi dan seluruh premi atau diskon lainnya. Diasumsikan bahwa arus kas dan umur penyelesaian sekelompok instrumen keuangan serupa dapat diestimasi secara andal. Namun, dalam kasus yang jarang terjadi dimana tidak mungkin untuk memperkirakan arus kas atau perkiraan umur instrumen keuangan (atau kelompok instrumen keuangan), entitas diharuskan menggunakan arus kas kontraktual selama seluruh umur kontrak instrumen keuangan. (atau kelompok instrumen keuangan).

Membawa nilai dana masa depan ke masa kini biasa disebut diskonto. Makna ekonomi dari proses pendiskontoan arus kas adalah mencari nilai sekarang yang setara dengan nilai uang tunai di masa depan.

Akuntansi menggunakan prinsip akrual, yang melibatkan pengakuan pendapatan dan beban tanpa memperhatikan arus kas. Sisi lain dari pengakuan pendapatan dan beban yang tidak memiliki arus kas adalah mengakui klaim dan liabilitas. Uang yang memerlukan pelunasan setelah jangka waktu yang lama lebih murah daripada nilai nominalnya, sama seperti nilai uang sekarang lebih mahal daripada nilai masa depan pada saat utang dilunasi. Oleh karena itu, untuk mengevaluasi aset dan liabilitas tersebut, masuk akal untuk menggunakan diskonto, yaitu penurunan harga relatif terhadap nilai nominal sesuai dengan tingkat bunga efektif.

Hutang yang memerlukan pembayaran tunai satu kali didiskontokan dengan menggunakan rumus:

PV N= FV N 1/ (1 + Saya)

Di mana:

PV N N,

F.V. N – N,

Saya – Nilai diskon,

N – jumlah periode.

Jika pembayaran reguler yang sama diharapkan selama periode waktu tertentu (anuitas), nilai kini aset atau liabilitas yang menghasilkan pembayaran tersebut ditentukan dengan rumus:

M N

PV N= åFV N 1/ (1 +Saya)

N =1

Di mana:

PV N - nilai kini suatu aset atau liabilitas selama periode tersebut N,

F.V. N – nilai masa depan suatu aset atau liabilitas (atau arus kas dari penggunaan aset atau liabilitas) selama suatu periode N,

Saya – Nilai diskon,

N– jumlah periode.

Tingkat diskonto adalah jumlah pengembalian investasi minimum di mana investor lebih memilih partisipasi dalam suatu proyek daripada investasi dana alternatif dengan risiko yang sebanding. Tingkat diskonto digunakan untuk mengetahui nilai sekarang dari arus kas masa depan.

Memperkirakan tingkat diskonto melibatkan penilaian nilai waktu uang dan risiko spesifik terhadap aset.

Untuk perhitungan dapat digunakan:

· biaya rata-rata tertimbang modal pinjaman, yaitu tingkat rata-rata tertimbang pinjaman yang diterima perusahaan;

· tingkat suku bunga pinjaman yang diharapkan;

suku bunga pinjaman pasar.

Untuk memilih opsi penghitungan tingkat diskonto, berbagai pendekatan dapat digunakan, khususnya metode yang menentukan tingkat diskonto oleh beberapa komponen: tingkat bebas risiko (terkadang tingkat imbal hasil surat berharga pemerintah digunakan seperti itu) dan penyesuaian risiko yang terkait dengan proyek investasi.

Mendiskontokan piutang membuatnya lebih memadai untuk menyusun pendapatan berdasarkan jenis dan mendistribusikannya berdasarkan periode. Dalam melakukan transaksi antar entitas independen, penundaan pembayaran tentunya akan mempengaruhi harga kontrak yang akan meningkat sesuai dengan tingkat bunga yang berlaku. Peningkatan hakikat ekonomi ini tidak dapat dianggap sebagai bagian dari hasil penjualan produk. Ini merupakan pendapatan bunga yang harus diakui selama seluruh periode penangguhan. Pengakuan pendapatan dalam jumlah nominal dengan penangguhan pembayaran yang signifikan (di atas tingkat biasanya) memberikan informasi yang salah kepada pengguna mengenai struktur pendapatan organisasi dan distribusinya berdasarkan periode, dan juga mempersulit analisis laporan keuangan.

Selain itu, pendiskontoan piutang merupakan pencegahan masalah akuntansi jika terjadi penjualan sebelum jatuh tempo. Tidak ada agen keuangan (jika kita berbicara tentang pihak yang tidak terkait) yang akan membeli piutang dengan nilai nominal. Transaksi selalu terjadi di bawah nilai diskon, dan akuntan dihadapkan pada pertanyaan tentang kualifikasi yang benar dari diskon ini.

Jika piutang pada awalnya diakui sebesar jumlah nominal, maka pada saat penjualannya, diskon tersebut akan mengurangi hasil keuangan. Ternyata perusahaan melebih-lebihkan laba pada periode penjualan produk, dan meremehkan laba pada periode penjualan piutang. Di antara laporan laba rugi perusahaan Kazakh, Anda juga dapat menemukan laporan di mana seluruh jumlah nominal piutang yang dijual diakui sebagai beban sambil mengakui pendapatan dalam jumlah penuh penjualan utang tersebut. Jika kita berbicara tentang agen keuangan yang memperdagangkan “piutang” bersama dengan instrumen keuangan lainnya, refleksi seperti itu akan menarik bagi pengguna. Namun dalam pelaporan organisasi non-keuangan yang menjual “piutang” klasiknya, refleksi dari nilai-nilai tersebut menyumbat laporan laba rugi.

Jika pada saat pengakuan awal piutang tersebut didiskontokan, maka tidak akan timbul masalah dengan penjualan selanjutnya, karena nilai neraca utang tersebut kira-kira sama dengan harga jualnya. Perbedaan tersebut hanya dapat disebabkan oleh kesalahan dalam menentukan tingkat bunga. Namun hal itu tidak mungkin melampaui batas materialitas. Pada laporan laba rugi, selisih antara nilai buku utang dan harga jualnya akan dimasukkan dalam pendapatan dan beban operasional lainnya (selisihnya saja, bukan jumlah kotornya).

Mendiskontokan piutang membuatnya lebih memadai untuk menyusun pendapatan berdasarkan jenis dan mendistribusikannya berdasarkan periode.

literatur

1 Hukum Republik Kazakhstan “Tentang Akuntansi dan Pelaporan Keuangan” (sebagaimana diubah dan ditambah pada 01/06/2011)

2 Undang-undang Republik Kazakhstan tanggal 2 Mei 1995 No. 2255 “Tentang Kemitraan Bisnis” (sebagaimana diubah dan ditambah pada 07/05/08)

3 Undang-Undang Republik Kazakhstan tanggal 20 November 1998 No. 304-I “Tentang Kegiatan Audit” (sebagaimana diubah dan ditambah pada tanggal 1 Maret 2011)

4 Kaverina O.D. Akuntansi manajemen: sistem, metode, prosedur. – M.: Keuangan dan Statistik, 2003. 340 hal.

5 Kode Republik Kazakhstan “Tentang pajak dan pembayaran wajib lainnya ke anggaran” (Kode Pajak) (Dengan perubahan dan penambahan pada 01/01/2011)

6 Perawat E.O. "Akuntansi dalam organisasi." tutorial. Edisi kedua dan direvisi. – Almaty 2007. – 476 hal.