L'importance des risques fiscaux dans le développement économique. Méthodes de gestion des risques fiscaux : comment les entreprises peuvent réduire la probabilité de pertes financières et d'image. Les risques fiscaux comprennent

Les risques fiscaux liés à la conduite des affaires font l'objet d'une attention particulière de la part des autorités fiscales, qui sont tenues de contrôler l'exactitude des données sur lesquelles repose le calcul des impôts. Le niveau élevé de ces risques sert de base à l'ordonnance d'un contrôle sur place du contribuable. Que sont les risques fiscaux et s’ils peuvent être gérés ? Ce sujet est abordé dans notre article.

Risques fiscaux pour la TVA en 2018

Lors de l'évaluation des risques fiscaux pour la TVA en 2018, il convient de se concentrer sur le montant de la part des déductions établie par :

• directivement comme n'excédant pas 89 % pour l'ensemble de l'année (clause 3 de l'annexe n° 2 à l'arrêté du Service fédéral des impôts de Russie n° MM-3-06/333@) ;
• comme moyenne régionale sur une base trimestrielle basée sur les données de déclaration réelles soumises aux autorités fiscales.

Ce dernier indicateur prend en compte les particularités de la fiscalité de chaque région. Ces caractéristiques peuvent être déterminées à la fois par la possibilité d'appliquer certains avantages fiscaux et par la prédominance de l'un ou l'autre type d'activité, qui se reflète dans le montant final de la déduction.

Un contribuable dont les données sur la part des déductions impliquées dans la détermination du montant de la TVA à payer pour la période fiscale s'écartent du chiffre moyen de la région devra soit donner à l'administration fiscale une explication convaincante des raisons d'un tel écart, soit prendre mesures pour éviter les écarts. Ce dernier, en particulier, peut être réalisé grâce à la possibilité d'appliquer des déductions différées (clause 1.1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Risques liés à l’impôt sur le revenu des entreprises

Si les risques fiscaux découlant de la conclusion d'un accord ou du travail avec la TVA concernent à la fois les personnes morales et les entrepreneurs individuels, alors exclusivement les risques fiscaux de l'organisation incluent les risques fiscaux pour l'impôt sur le revenu (à condition que l'organisation opère sur OSNO).

Dans le cadre de l'impôt sur le revenu, les risques surviennent principalement liés à la validité des dépenses prises en compte dans la réduction de l'assiette de cet impôt. Le rôle ici sera joué par :

• présence/absence de fournisseurs classés comme contreparties problématiques et transactions douteuses ;
• le caractère raisonnable des prix utilisés dans les transactions avec les fournisseurs ;
• le respect des coûts avec les critères de possibilité de les accepter en dépenses, y compris en termes de référence aux limites fixées à cet effet ;
• le rapport entre les revenus et les dépenses, qui se reflète, entre autres, dans le niveau de rentabilité des activités exercées ;
• validité des pertes des années précédentes.

Les simplificateurs (tant les personnes morales que les entrepreneurs individuels) travaillant avec l'objet « revenus moins dépenses » devront se concentrer sur des indicateurs similaires.

Gestion des risques fiscaux

Le processus de gestion des risques fiscaux implique :

• organiser le travail uniquement avec des contreparties de confiance ;
• suivre des règles qui ne vont pas au-delà de la législation en vigueur en matière de détermination des assiettes fiscales et des montants totaux des impôts à payer ;
• le respect d'indicateurs numériques jugés acceptables par l'administration fiscale pour une taxe/dépense d'un certain type ;
• analyse systématique des résultats des entreprises et de leurs conséquences fiscales.

Il est recommandé à un contribuable qui doute de la possibilité d'accepter les résultats de toute transaction pour la comptabilité fiscale de les exclure du calcul de l'impôt (article 12 de l'annexe n° 2 à l'arrêté n° MM-3-06/333@ du Service fédéral des impôts de Russie). Si de telles transactions étaient prises en compte lors de l'établissement de la déclaration fiscale, cette déclaration devrait être clarifiée, accompagnée d'une note explicative. De telles actions réduiront le risque de procéder à un contrôle fiscal sur place.

Résultats

L'exercice d'activités commerciales s'accompagne de risques fiscaux résultant du non-respect des lois fiscales. La liste des signes indiquant la présence de risques est donnée dans l'arrêté n° MM-3-06/333@ du Service fédéral des impôts de Russie. Les principales de ces caractéristiques concernent les questions de conclusion de contrats, de calcul de la TVA et de l'impôt sur le revenu. Les risques peuvent être gérés, voire réduits, en soumettant des déclarations fiscales mises à jour à l'administration fiscale.

• ENTREPRENEURIAT
• RISQUES FISCAUX

L'article présente les aspects théoriques de l'analyse de la stabilité fiscale d'une organisation. Des mesures sont proposées pour accroître la stabilité fiscale de l'organisation.

• Structure organisationnelle et structure de gestion de l'organisation

Les risques fiscaux revêtent une grande importance dans le système de gestion financière, car les relations fiscales sont un facteur important déterminant leurs résultats. Les conséquences des risques fiscaux peuvent être positives, neutres ou négatives. Dans le même temps, la gestion des risques financiers doit reposer sur certains principes. Les principales techniques de gestion des risques fiscaux consistent à éviter les risques, à les réduire et à les accepter. Dans les activités financières d'une entreprise, le système de gestion des risques fiscaux doit être un système indépendant. Dans les activités financières d'une entreprise, la gestion des risques fiscaux présuppose la possibilité de réduire délibérément la probabilité de survenance des risques et de minimiser les conséquences négatives associées au processus fiscal, et l'efficacité de l'organisation de la gestion des risques dépend en grande partie de la classification des risques.

L'incertitude de l'environnement tant externe qu'interne détermine la présence de risques dans la mise en œuvre de la gestion. Le risque est inhérent à toute forme d'activité humaine, qui est associée à de nombreuses conditions et facteurs qui influencent le résultat positif des décisions prises par les personnes. L'expérience historique montre que le risque de ne pas obtenir les résultats escomptés est particulièrement évident lorsque les relations marchandise-argent sont universelles et qu'il existe une concurrence entre les acteurs du cycle économique. Par conséquent, avec l'émergence et le développement des relations marchandise-argent, diverses théories du risque apparaissent et les classiques de la théorie économique accordent une grande attention à l'étude des problèmes de risque dans l'activité économique.

Il n’y a pas d’entrepreneuriat sans risque puisque le plus grand profit provient généralement de transactions de marché comportant un risque accru. Un entrepreneur est contraint de prendre des risques en raison de l'incertitude de la situation économique, des conditions inconnues de la situation politique et économique et des perspectives de changement de ces conditions. Plus l'incertitude de la situation commerciale au moment de la prise de décision est grande, plus le degré de risque est élevé. Le risque doit être calculé à la limite maximale admissible. Comme on le sait, toutes les évaluations de marché sont de nature multivariée. L'objectif principal de la direction est de faire en sorte que dans le pire des cas, on ne puisse parler que d'une légère diminution des bénéfices, mais qu'il ne soit pas question de faillite.

Le risque peut être géré ou diverses mesures peuvent être utilisées qui permettent, dans une certaine mesure, de prédire la survenance d'un événement à risque et de prendre des mesures pour réduire le degré de risque.

Les risques fiscaux sont le plus souvent synonymes d’incertitudes pouvant entraîner des conséquences négatives. Le paiement des impôts représente une dépense importante pour la plupart des entreprises, c'est pourquoi la gestion et le suivi des risques fiscaux sont nécessaires dans le cadre du contrôle interne des risques. Une telle gestion systémique permet d'adopter une approche plus significative du processus de prise de décisions de gestion et d'éliminer ou de réduire les risques fiscaux.

Les risques fiscaux d'une entreprise font partie intégrante de toute activité. Le succès d'une entreprise dépend directement de la bonne stratégie appliquée dans l'entreprise, ainsi que de la prise en compte des risques, c'est-à-dire des situations critiques qui peuvent survenir.

L'attention accrue accordée au contribuable par les organismes chargés de l'application de la loi et du gouvernement fiscal ne contribue pas à réduire les risques fiscaux de l'organisation.

Une petite ou moyenne entreprise a besoin d’une évaluation professionnelle des risques fiscaux. Après tout, peu de gens aimeraient savoir que tel ou tel point critique aurait pu être évité. Ainsi, lorsqu'elle décide de conclure une transaction, chaque entreprise doit analyser les termes de cette transaction, c'est-à-dire calculer le risque fiscal.

Le problème de l'application d'une approche définitionnelle dans le domaine des risques et de leur évaluation, avec des calculs prédictifs des résultats et de l'efficacité de la lutte contre les facteurs externes et internes, reste d'actualité.

Ainsi, cet article a identifié les modifications apportées à la législation sur les taxes et redevances qui peuvent constituer un facteur de risque tant pour les contribuables que pour l'État. Par conséquent, l'étude a révélé que lors de modifications, il convient de vérifier leur conformité au critère de Pareto, selon lequel tout changement qui ne cause de pertes à personne et qui en même temps apporte des avantages à certaines personnes (selon leurs propres évaluation) est une amélioration.

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La législation fiscale ne contient pas de définition claire des risques fiscaux d'une entreprise. Ce terme se retrouve plutôt dans la littérature scientifique. Dans le même temps, les risques fiscaux peuvent être caractérisés comme le risque de pertes financières, ainsi que de conséquences juridiques défavorables, qui peuvent être évaluées avec différents degrés de probabilité.

Types de risques fiscaux

Les types de risques fiscaux d'une organisation sont classés selon différents critères. Supposons que, selon la nature de leur survenance, les risques se répartissent en :

• externe, indépendant des activités de l’entreprise. C'est-à-dire liés à des facteurs macroéconomiques ou à des changements politiques dans l'État qui conduisent à des changements dans le système fiscal ;
• internes, résultant des activités de l'entreprise. Il peut s'agir d'une transition de l'organisation vers un régime fiscal différent, d'un changement de fournisseurs, d'une augmentation du nombre d'employés, etc.

Les risques sont identifiés en fonction du moment de leur survenance :

• ceux actuels qui ont lieu ici et maintenant. Par exemple, si le délai de dépôt d'une déclaration de revenus expire aujourd'hui ou demain, le non-respect du délai et le défaut de présentation de la déclaration dans les 10 jours ouvrables suivant la date limite entraînent le risque de suspendre les transactions sur les comptes de l'organisation (clause 1, clause 3, article 76 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• prometteur. L’idée est que les actions actuelles de l’entreprise (par exemple, conclure un accord avec une contrepartie douteuse) peuvent avoir des conséquences négatives à l’avenir.

Également dans la littérature scientifique, les principaux groupes à risque suivants sont identifiés :

• risques de contrôle fiscal - éventuels frais supplémentaires basés sur les résultats des audits documentaires et sur le terrain (article 50 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 30 juillet 2013 N 57) ;
• risques d'augmentation des obligations fiscales - augmentation des taux d'imposition, annulation, etc. ;
• risques juridiques. Nous parlons tout d'abord de l'incertitude de la législation fiscale, qui conduit à des interprétations différentes de la loi avec toutes les conséquences qui en découlent (points de vue différents des contribuables et du fisc, charges fiscales supplémentaires, pénalités, amendes, frais de justice, etc.).

De plus, une entreprise peut créer des risques fiscaux pour elle-même, ou plus précisément pour les personnes occupant des postes de direction au sein de l’entreprise. Par exemple, en cas de non-respect lors du choix des contreparties, ou en cas de fraude fiscale délibérée.

Évaluation du risque fiscal au niveau de l'entreprise

Une organisation peut évaluer certains risques fiscaux de manière indépendante. Disons qu'un comptable d'une entreprise peut calculer de manière indépendante le niveau de l'entreprise et ainsi évaluer la probabilité que l'organisation soit incluse dans le plan de réalisation d'inspections sur place.

À partir de ces positions, la définition la plus correcte des risques financiers est donnée par S. A. Filin : « Les risques financiers surviennent en relation avec le mouvement des flux financiers dans des conditions d'incertitude et représentent la probabilité (menace) de conséquences financières défavorables sous la forme de perte de revenu ou capital, danger perte potentielle de ressources financières (argent) ou manque à gagner (revenu) par rapport à l'option prévue et/ou inversement - la probabilité de recevoir un avantage (revenu) supplémentaire du fait qu'une entité économique exécute son activités financières dans des conditions d’incertitude.

À notre avis, la composition la plus complète du risque financier est donnée par I. A. Blank (Fig. 1.1).

Riz. 1.1. Types de risques financiers (par )

L'avantage de cette gradation est l'identification des risques fiscaux comme composante des risques financiers. Les risques fiscaux ont une valeur monétaire et entraînent des coûts accrus. La majeure partie des risques fiscaux peut être directement évaluée en termes monétaires. Seuls les risques fiscaux liés à la responsabilité pénale peuvent être considérés comme non financiers. Dans le même temps, les organisations en tant qu'entités juridiques ne peuvent pas faire l'objet de relations criminelles, ce type de risque ne peut donc pas être pleinement étendu à l'organisation contribuable.

Ainsi, le risque est un type d'incertitude concernant les résultats d'un sujet atteignant les objectifs de certaines opérations, permettant l'existence d'une option négative pour le sujet. En matière de planification fiscale, le risque doit être considéré comme un type d'incertitude quant aux résultats de l'entreprise dans la réalisation des objectifs du plan fiscal.

ning. Les risques, y compris ceux qui doivent être pris en compte lors de la planification fiscale, doivent être classés selon un certain nombre de critères afin de jeter les bases d'une application efficace de méthodes et techniques de gestion des risques appropriées. Le système de classification des caractéristiques des risques permet de donner une description complète et d'identifier les caractéristiques essentielles d'un risque spécifique, notamment fiscales. En particulier, en fonction des raisons de leur survenance, les risques fiscaux constituent une composante des risques financiers inclus dans le groupe des risques commerciaux. Dans le même temps, les risques financiers sont des risques liés au mouvement des flux financiers dans des conditions d'incertitude.

1.2. Concept et classification des risques fiscaux

Les risques fiscaux revêtent une importance considérable dans le système de gestion financière, dans la mesure où les relations fiscales servent d’intermédiaire à la plupart des transactions financières et constituent donc un facteur important déterminant leur efficacité. Du point de vue de l'auteur, les critères d'évaluation de la qualité des décisions prises dans le domaine de l'impact sur les paramètres de fiscalité des entreprises dans le cadre de la gestion financière ne doivent pas seulement être la maximisation du résultat financier et/ou des flux de trésorerie afin renforcer la situation financière et augmenter la valeur marchande de l'organisation, mais aussi minimiser les risques d'un tel impact . Ce point de vue se retrouve également dans les travaux de D. N. Tikhonov et L. G. Lipnik, qui, parlant du choix d'un modèle de comportement économique lié au paiement des impôts, et se référant à l'expérience des entreprises russes, citent deux facteurs qui déterminer : efficacité et risques .

De plus, en raison de l'impact du risque fiscal, la valeur du résultat financier et des flux de trésorerie lors de la planification fiscale ne peut être calculée qu'approximativement, et en cas d'écarts importants, cela peut conduire à l'adoption de décisions de gestion économiquement inefficaces dans le domaine. de la gestion fiscale. Ainsi, l'objectif de l'évaluation des risques fiscaux est de réduire l'incertitude des informations utilisées pour influencer les paramètres fiscaux d'une entité commerciale.

Comme indiqué ci-dessus, il semble approprié de considérer les risques fiscaux comme un type de risque financier, car lors de la planification fiscale, du fait de l'application de certains régimes fiscaux, des risques de pertes financières surviennent. Dans le même temps, le calcul de l'incertitude qui surgit lors de la résolution des problèmes de planification fiscale devient particulièrement pertinent, puisque certains des régimes fiscaux développés qui permettent d'optimiser le modèle existant

fiscalité, sont conçus pour minimiser les risques financiers. L'absence d'un appareil terminologique établi pour le risque fiscal dans la littérature spécialisée incite à considérer différents points de vue sur la définition du risque fiscal considéré.

I. A. Blank et T. A. Kozenkova ne considèrent que la composante externe du risque fiscal, en la divisant selon les types suivants :

− le risque d'introduire de nouveaux paiements d'impôts ;

− le risque d'une augmentation des taux de paiement des impôts actuels ;

− le risque de changements dans les conditions et le calendrier de paiement des impôts ;

− risque de suppression des avantages fiscaux.

T. A. Kozenkova relie les risques fiscaux aux changements de la politique fiscale du pays, à la mise en place de nouvelles formes de taxation, aux modifications des taux, à l'introduction de nouveaux impôts et taxes, à la suppression des avantages fiscaux, etc. Il semble que cette approche soit indûment étroite. La source du risque fiscal peut être non seulement externe, mais également un certain nombre de facteurs internes.

S. A. Filin interprète le risque fiscal un peu plus largement, en tenant compte d'une source interne de risque telle que les erreurs fiscales : « Le risque fiscal est la probabilité (menace) de pertes qu'une entité économique peut subir en raison d'un changement défavorable de la législation fiscale au cours du processus. de l'activité financière ou à la suite d'erreurs fiscales commises lors du calcul des paiements d'impôts. Cependant, de notre point de vue, limiter les facteurs internes aux seules erreurs fiscales n’est pas non plus correct.

V. N. Evstigneev définit le risque fiscal à travers l'expression d'une évaluation de « la possibilité de conséquences défavorables pour un contribuable particulier survenant dans le domaine de la planification fiscale » ; cependant, il limite les risques fiscaux uniquement aux pertes qui représentent des sanctions fiscales : « Le risque fiscal... est la possibilité de charges fiscales supplémentaires, d'amendes, de pénalités et d'autres sanctions de la part des autorités fiscales si elles effectuent un contrôle documentaire sur place. »

DANS dans la définition de D.N. Tikhonov et L.G. Lipnik, cette restriction est absente et la possibilité de l'existence de pertes financières d'une autre nature que les pénalités est implicite : « Le risque fiscal est la possibilité pour un contribuable de subir des pertes financières et autres associées à la processus de paiement et d'optimisation des impôts, exprimé en termes monétaires.

DANS Dans le même temps, il est plus approprié de classer certains risques fiscaux non pas comme des risques purs, mais comme des risques spéculatifs, puisque leurs conséquences peuvent se manifester non seulement sous la forme de pertes, mais également sous la forme de résultats positifs. Par exemple, l'assouplissement législatif des conditions d'imposition des entités commerciales entraîne une réduction de la pression fiscale, une augmentation

bénéfice et flux de trésorerie. Le recours à des dispositifs d'optimisation fiscale s'accompagne d'un risque de certaines pertes, mais vise directement un résultat positif.

Du point de vue de l'auteur, le risque fiscal doit être compris comme le danger pour le sujet des relations juridiques fiscales de subir des pertes financières (et autres) associées au processus fiscal en raison d'écarts négatifs pour ce sujet par rapport aux états futurs qu'il assume, sur la base des règles de droit en vigueur, sur la base desquelles ils prennent des décisions dans le présent, ou la possibilité d'obtenir des prestations (revenus) supplémentaires à la suite d'écarts positifs.

Il convient de noter que non seulement les contribuables, mais également les autres sujets des relations juridiques fiscales sont exposés à des risques fiscaux. Si pour les contribuables une augmentation du niveau de pression fiscale ou des pertes financières associées à une violation de la législation fiscale entraînent une diminution des ressources financières et du potentiel immobilier, alors, par exemple, pour l'État, le risque fiscal consiste en une diminution des recettes fiscales comme une source de formation budgétaire.

Afin de prendre des mesures adéquates pour gérer les risques fiscaux, il est avant tout intéressant d’identifier et d’évaluer les risques fiscaux ayant des conséquences négatives. Sous une forme formalisée, la définition du risque ayant des conséquences négatives en planification fiscale peut être présentée comme suit.

Soit F la fonction cible qui détermine le résultat de la planification fiscale ; F cool – la valeur de la fonction objectif attendue par l'entreprise ; ∆F – zone d'incertitude concernant les valeurs de la fonction objectif. La zone d'incertitude est l'ensemble de toutes les valeurs qui ne peuvent être exclues que possible sur la base des informations disponibles.

Le risque de pertes en planification fiscale (∆pF) est un ensemble de valeurs de la fonction objectif qui appartiennent à la zone d'incertitude concernant les valeurs de cette fonction, et qui pour l'entreprise sont pires que celles attendues. valeur:

pF = ( F F F< Fож } .

La présence de risques cibles (∆pF) est une conséquence de la présence de risques factoriels (∆pХ). Ainsi, la présence de risque (∆pF) est due à l'existence d'une région d'incertitude sur la valeur du vecteur de variables X de la fonction F(X) :

pX = ( X X F(X) pF) .

À son tour, le vecteur des variables X peut être fonction d'autres variables : X = X (Y), etc. Ainsi, on peut parler de la présence de risques factoriels du premier, du deuxième niveau et des niveaux suivants.

Les relations de cause à effet identifiées peuvent servir de base à la classification des risques en planification fiscale, dans laquelle chaque risque correspond à un certain niveau de hiérarchie.

Sur la base des concepts de risques cibles et factoriels en planification fiscale et en appliquant la méthode de modélisation logique, les risques fiscaux peuvent être classés selon les critères suivants (Fig. 1.2) :

1. Pour les entités supportant des risques fiscaux: les risques fiscaux de l'Etat

cadeaux, contribuables, agents fiscaux, parties liées. Le risque des contribuables peut être détaillé en risque des personnes morales et des personnes physiques.

2. Selon les facteurs déterminant les risques financiers (sources de

apparences) : externe et interne (Fig. 1.3). Pour l'État, les risques externes sont provoqués par l'effet des traités internationaux dans le domaine fiscal, les modifications des conditions fiscales dans les zones offshore.

Et etc.; interne - par les activités des autorités législatives et exécutives exerçant les fonctions de l'État dans le processus fiscal, ainsi que par les contribuables. Pour une entreprise, la source des risques externes réside notamment dans l'évolution des conditions fiscales par l'État :

− introduction de nouveaux types de taxes et de frais ; − modification du niveau des taux d'imposition actuels ;

− changement dans la procédure de détermination des assiettes fiscales ; − suppression des avantages fiscaux accordés ;

− modifier les modalités et conditions de paiement des impôts ;

– le recours par l'État à des moyens visant à réduire la capacité des entreprises à minimiser le paiement des impôts. Nous parlons des doctrines de « le fond sur la forme » et de « l'objectif commercial », ainsi que de combler les lacunes du droit fiscal. En particulier, une opération peut être requalifiée conformément à son essence s'il est prouvé que sa forme ne correspond pas à la nature des relations existant effectivement entre les parties au contrat. Selon la doctrine de l’objet commercial, une transaction qui crée un avantage fiscal peut être requalifiée si elle ne parvient pas à atteindre un objectif commercial. La mise en œuvre de ces doctrines repose sur les dispositions du Code civil de la Fédération de Russie, qui prévoient la nullité des transactions imaginaires (commis sans l'intention de créer les conséquences juridiques correspondantes) et simulées (commis pour dissimuler une autre transaction). Les règles de la transaction que les parties avaient réellement envisagées en la réalisant s'appliquent à une transaction fictive. Ainsi, si le tribunal prouve que les transactions dont la mise en œuvre crée des avantages fiscaux sont imaginaires ou simulées, l'entreprise subira des pertes financières directes sous forme d'impôts supplémentaires, ainsi que l'application de pénalités pour violations des lois fiscales.

par des sujets porteurs de risques

par facteurs déterminant les risques (sources d'occurrence)

par moment de l'événement

Risques fiscaux

risque de perte de profits

risque de perte de matériel et autres

valeurs

risque d'insolvabilité

risque d'investissement, etc.

risques liés au contrôle fiscal

risques d’augmentation de la pression fiscale

risques de poursuites pénales

de nature gouvernementale

acceptable

critique

catastrophique

Facteurs déterminant les risques (sources d’occurrence)

pour l'état

validité des traités internationaux dans le domaine de la fiscalité

évolution des conditions fiscales dans les zones offshore, etc.

pour une entité commerciale

introduction de nouveaux types de taxes et de frais

changement dans le niveau des taux d'imposition actuels

modification de la procédure de détermination des assujettis

suppression des avantages fiscaux

modifier les modalités de paiement de l'impôt

l'utilisation par l'État de moyens visant à réduire la capacité des entreprises à minimiser les impôts

pour l'état

activités des autorités législatives et exécutives exerçant des fonctions étatiques dans le processus fiscal

activités des contribuables

pour une entité commerciale

erreurs de planification fiscale

changements négatifs dans les activités économiques et financières

double lecture de la législation fiscale

erreurs fiscales

Riz. 1.3. Sources de risque fiscal

DANS Parmi les facteurs de risque fiscaux internes, on peut identifier les suivants :

− les erreurs commises lors de la planification fiscale ; − évolutions négatives des activités économiques et financières ; − double lecture de la législation fiscale ; − facteur humain (erreurs fiscales).

DANS nombre de changements négatifs dans Les activités économiques et financières qui sont facteurs d’émergence du risque fiscal peuvent être désignées comme suit :

− violation des relations contractuelles affectant le calcul et le paiement des impôts ;

− non-réalisation du plan ; − participation à des procédures judiciaires ;

− l'insolvabilité de l'entité, dont les conséquences peuvent inclure des pertes sous forme de pénalités, de saisies de comptes et de biens et de faillite.

Les erreurs fiscales découlant des activités financières d'une organisation peuvent être divisées en plusieurs groupes :

1) absence ou mauvaise exécution des documents primaires ;

2) erreurs causées par une interprétation incorrecte de la législation fiscale, des qualifications insuffisantes des artistes interprètes et exécutants et un manque de contrôle de la direction :

− détermination erronée de l'assiette fiscale ; − différenciation incorrecte des produits et charges par période ; − application incorrecte des avantages fiscaux ; − détermination erronée du taux d'imposition ;

3) réponse intempestive aux changements du système fiscal ;

4) erreurs arithmétiques (comptage) ;

5) soumission tardive des documents de déclaration aux autorités fiscales ;

6) retard de paiement des impôts en raison de l'insolvabilité financière de l'entité ou de l'oubli des artistes interprètes.

2. Par objet de lien avec d'autres types de risques : risque de perte de profits

dy, risque de perte d’actifs corporels et incorporels, risque d’insolvabilité, d’investissement, etc.

3. Par type de conséquences pour les entités commerciales : risques fiscaux

contrôle, risques d’alourdissement de la pression fiscale, risques de poursuites pénales à caractère fiscal. Les risques de contrôle fiscal peuvent être divisés en risques de contrôle fiscal régulier et personnalisé. Ces derniers sont liés à un contrôle initié par les forces de l'ordre dans le cadre d'un « ordre politique », relèvent de circonstances de force majeure et ne peuvent être évalués avec suffisamment de précision. Les risques d'augmentation de la pression fiscale se divisent en risques de croissance des assiettes et des taux d'imposition dus aux changements dans la méthodologie de calcul des impôts, ainsi qu'en risques

augmentation des assiettes fiscales en raison de l’expansion des volumes d’activité. Les risques de poursuites pénales ne peuvent être évalués qu'indirectement au regard des conséquences liées à l'impossibilité de poursuivre les activités de gestion d'une entité contribuable par les personnes faisant l'objet de poursuites pénales. A noter que les risques classés par type de conséquences sont abordés dans l'ouvrage. Cependant, les auteurs de l'ouvrage se contentent d'esquisser les raisons de la survenance de ces risques, sans aborder la question de leur évaluation directe.

4. Selon l'ampleur des pertes possibles: admissible, critique et ka-

risques catastrophiques. Les pertes critiques constituent une menace pour la solvabilité de l'organisation, les pertes catastrophiques constituent une menace pour l'existence de l'organisation contribuable.

5. Par moment de l'événement: risques futurs et existants. Il existe des risques de sanctions fiscales pour les périodes passées, dont les déclarations sont soumises à l'administration fiscale. Les risques futurs sont associés aux activités de l’organisation au cours des périodes fiscales en cours et à venir, dont les rapports seront soumis aux autorités fiscales à l’avenir.

Ainsi, le risque fiscal doit être compris comme le danger pour une entité de subir des pertes financières du fait de relations juridiques fiscales en raison d'écarts négatifs par rapport aux états attendus du futur, sur la base desquels elle prend des décisions dans le présent, ou de la possibilité de recevoir des prestations supplémentaires (revenus) à la suite d'écarts positifs. D'un point de vue mathématique, le risque de pertes en planification fiscale (∆pF) est l'ensemble des valeurs de la fonction objectif qui appartiennent à la zone d'incertitude concernant les valeurs de cette fonction, et qui pour l'entreprise est pire que la valeur attendue. La présence de risques cibles (∆pF) est une conséquence de la présence de risques factoriels (∆pХ). Ainsi, la présence de risque (∆pF) est due à l'existence d'une zone d'incertitude sur la valeur du vecteur de variables X de la fonction F(X). À son tour, le vecteur des variables X peut être fonction d'autres variables : X = X (Y), etc. Ainsi, vous pouvez

parler de la présence de facteurs de risque des premier, deuxième et niveaux suivants.

La gestion des risques repose sur une évaluation de leur importance ; par conséquent, à l'étape suivante de l'étude, il semble approprié d'explorer des approches méthodologiques d'évaluation des risques, ainsi que de les adapter pour évaluer les risques en matière de planification fiscale.

2. PRINCIPES, MÉTHODOLOGIE D'IDENTIFICATION ET MÉTHODES D'ÉVALUATION DES RISQUES FISCAUX

2.1. Principes d'identification et d'évaluation des risques fiscaux

L'une des principales règles de l'activité financière et économique dit : « Ne pas éviter le risque, mais l'anticiper, en essayant de le réduire au niveau le plus bas possible », et pour cela il est nécessaire de bien gérer les risques, y compris les risques fiscaux. Pour ce faire, il est nécessaire de déterminer les principes clés qui devraient guider la mise en œuvre d'activités visant à identifier, évaluer et réduire les risques fiscaux. Ceux-ci incluent les éléments suivants.

1. Le principe d'adéquation des coûts.Le coût du dispositif de réduction des risques mis en œuvre ne doit pas dépasser le montant des pertes éventuelles résultant des risques fiscaux.

Le rapport acceptable entre les coûts du régime créé et son entretien et le montant des économies d'impôt exprimé en risque comporte un seuil individuel, qui peut dépendre du degré de risque associé au régime et de facteurs psychologiques. En pratique, ce seuil représente 50 à 90 % de l'ampleur des risques à réduire.

2. Le principe de conformité légale.Schéma d'optimisation fiscale

Les risques gouvernementaux doivent sans aucun doute être légitimes au regard de la législation nationale et internationale.

Ce principe est parfois aussi appelé la tactique de la « moindre résistance ». Son essence réside dans l’inadmissibilité de construire des systèmes de réduction des risques fiscaux basés sur des conflits ou des « lacunes » dans la réglementation. Dans les cas où certaines dispositions de la loi sont controversées et peuvent être interprétées à la fois en faveur du contribuable et en faveur de l'État, il existe soit un risque de litige futur, soit la nécessité de finaliser le système, soit d'engager des coûts associés à des procédures informelles. paiements aux contrôleurs, etc.

3. Le principe de confidentialité. Accès aux informations sur l'actualité

le but et les conséquences des transactions effectuées doivent être limités autant que possible.

En pratique, cela signifie que, premièrement, les acteurs individuels et les unités structurelles participant à la chaîne globale d'optimisation des risques ne doivent pas imaginer l'ensemble du tableau, mais ne peuvent être guidés que par certaines instructions locales. Deuxièmement, les fonctionnaires et les propriétaires devraient éviter de donner des ordres et de conserver des plans généraux en utilisant des moyens d'identification personnelle (écriture manuscrite, signatures, sceaux, etc.).

Le respect du principe de confidentialité entraîne la possibilité de perdre le contrôle total sur tous les liens participant au système. Une des caractéristiques de la plupart des structures de réduction d'impôt

Dans les conditions économiques modernes, lors de l'exercice d'activités commerciales, la procédure fiscale revêt une importance considérable, c'est pourquoi les conséquences fiscales des décisions de gestion doivent être étudiées et les risques fiscaux doivent être gérés. On distingue les domaines d'analyse suivants de l'impact de la fiscalité sur les résultats des activités d'une entreprise :

• 1. Redistribution des taxes (charge fiscale) entre le vendeur et l'acheteur. Dans les conditions des relations marchandes entre ces entités, la nature de la redistribution des impôts joue un rôle important, notamment lors du changement de l'administration fiscale de l'État associé à l'introduction de nouveaux impôts et aux modifications des taux d'imposition.
• 2. Calcul des impôts lors du choix d'une option de projet d'investissement, car ils augmentent le montant des investissements requis avec le même rendement et peuvent rendre l'option d'investissement choisie aussi efficace, mais sans tenir compte de l'impact de la fiscalité, inefficace.
• 3. Planification des paiements d'impôts, leur impact sur les flux de trésorerie d'une entité commerciale. Ces paiements sont reflétés différemment dans les deux sous-systèmes comptables de l'entreprise. La comptabilité financière affiche des données réelles sur le montant et la structure des flux de trésorerie liés à l'impôt et les sources de ces flux au cours de la période de reporting. En comptabilité de gestion, les flux de trésorerie dus aux impôts sont impliqués dans la préparation d'une estimation de trésorerie consolidée, qui vise à garantir des fonds suffisants pour la mise en œuvre en temps opportun des dépenses nécessaires et l'utilisation rationnelle des ressources de trésorerie au cours de la période de reporting.

En conséquence, une nouvelle activité de gestion est apparue : la gestion fiscale, qui est associée à la gestion des paiements d'impôts, ainsi qu'au développement de l'option optimale pour taxer une entité commerciale.

Il convient également de prendre en compte l'impact de la fiscalité sur la gestion d'une entité commerciale à travers la catégorie de risque fiscal afin d'assurer la sécurité de l'entreprise, ce qui est important dans les conditions économiques existant en Russie. Pour évaluer l'impact du risque fiscal sur les activités d'une entreprise et le gérer, il est nécessaire de comprendre l'essence économique de ce type de risque, ses spécificités, notamment son rôle fonctionnel dans l'économie, les causes du risque et les facteurs influençant son ampleur et de déterminer les moyens de la réduire.

Le risque fiscal est un type de risque économique qui résulte de l'interaction de deux entités (l'État et le contribuable) lors de l'élaboration du budget de l'État. L'objectif de l'État est de collecter les impôts qui constituent la partie recettes du budget, et l'entreprise s'efforce de réduire le montant des impôts à payer par des moyens légaux et illégaux.

En conséquence, un conflit d'intérêts entre les deux parties surgit en raison du détournement de fonds envoyés au budget sous forme d'impôts et de paiements connexes. La solution à ce conflit de la part de l'État est d'établir une charge fiscale raisonnable et du côté du contribuable - le paiement intégral et en temps opportun des impôts au budget. Cela permettra à l'entreprise d'effectuer des paiements d'impôts stables dans un avenir prévisible, en reconstituant régulièrement le budget de l'État. L'élimination de ce conflit est d'une grande importance car, malgré les intérêts économiques opposés, l'État et le contribuable ont un objectif commun : créer une base économique stable au sein du pays.

Les risques fiscaux sont répartis dans les groupes suivants :

• 1) les risques fiscaux de l'État ;
• 2) les risques fiscaux du contribuable.

Ce manuel examine les risques fiscaux d'un contribuable - une entité économique enregistrée en tant que personne morale.

La raison de l’émergence du risque fiscal est l’incertitude de l’environnement financier et économique des activités du contribuable dans lequel s’effectue le processus de taxation. L’émergence de l’incertitude est due aux facteurs suivants :

• 1) instabilité de la situation politique et économique du pays, de l'industrie, de la région d'activité de l'entité économique ;
• 2) instabilité, instabilité de la législation fiscale ;
• 3) variabilité, imprévisibilité des actions des autorités fiscales ;
• 4) les actions des gestionnaires et des comptables qui prennent des décisions fiscales.

L'incertitude est causée par l'action de facteurs objectifs et subjectifs dans l'environnement de l'entreprise ; Ainsi, les causes du risque fiscal sont divisées en deux groupes : objectives et subjectives.

Les raisons objectives de l'émergence du risque fiscal sont associées à l'incertitude des éléments de l'environnement externe et interne de l'entreprise, principalement à l'incertitude de la législation fiscale, comptable et autre qui affecte directement ou indirectement le processus fiscal, ainsi que tout comme l'incertitude des actions de l'administration fiscale à l'égard de l'entité commerciale.

Les raisons subjectives sont dues au fait que le risque est toujours réalisé à travers une personne (c'est-à-dire à travers le décideur) et dépend de son individualité, de ses connaissances, de son attitude face au risque, etc. La raison subjective du risque fiscal est l’incertitude des actions des comptables et des gestionnaires prenant des décisions fiscales. Conformément à la législation fiscale, les montants des impôts sont déterminés par les contribuables de manière indépendante sur la base de données fiscales et comptables. La responsabilité du statut des paiements d'impôts incombe donc au contribuable.

Lors du choix d'une solution, le comptable s'appuie sur ses connaissances et ses idées, c'est-à-dire à son paradigme de vues caractéristique, dont la stabilité, d'une part, permet au comptable de naviguer rapidement dans l'environnement, d'autre part, l'empêche de prendre des décisions non standard. Cela s'est clairement manifesté lors de la transition de notre pays vers de nouvelles conditions économiques, lorsque la méthodologie comptable et fiscale a considérablement changé. Il s'agissait d'un test sérieux pour de nombreux comptables expérimentés ; tout le monde n'a pas pu acquérir de nouvelles connaissances et compétences.

Les décisions fiscales sont également influencées par l'attitude du comptable face au risque. Comme le montrent les observations, certaines entreprises paient trop d'impôts en raison de la réticence du comptable et du gestionnaire à prendre des risques (la véritable raison en est peut-être une mauvaise connaissance de la législation fiscale). L'appétit pour le risque revêt une importance particulière dans les cas de prise de décision liée au risque fiscal, car du fait des actions du comptable, l'entreprise est la principale responsable des sanctions financières.

Lorsqu’un comptable prend des décisions fiscales, il est important de considérer sa volonté de suivre les normes éthiques de la profession comptable. Aux États-Unis, ces normes sont proclamées par le Code de conduite professionnelle pour les membres de l'American Institute of Certified Public Accountants, selon lequel le comptable s'engage à faire preuve d'autodiscipline qui dépasse les exigences établies par les lois et réglementations. Ces principes appellent au respect inébranlable d’un comportement honnête, même au prix du sacrifice de ses intérêts personnels. La Russie dispose également d'un code d'éthique pour les membres de l'Institut des comptables professionnels de Russie.

Toute décision d'une entité commerciale dans le domaine de la fiscalité peut conduire à l'une des situations suivantes.

1. Paiement des excédents d’impôts (y compris les pénalités) ou économies d’impôts par rapport à l’option fiscale choisie. Les modifications des paiements sont dues à une modification des conditions selon lesquelles la décision a été prise, c'est-à-dire changements dans l’état de l’environnement financier et économique.

Une entreprise détermine les options pour d'éventuelles décisions fiscales, en se concentrant sur les informations dont elle dispose, y compris l'expérience de ses employés, principalement du comptable. Il utilise les avantages possibles, les tarifs, les types d’activités, les modalités et modalités de paiement, etc. Dans ce cas, on considère P. options dont chacune correspond au montant des impôts à payer (I,), où je = 1, 2,..., P. Parmi celles-ci, l'entité commerciale choisit l'option la plus rentable (optimale) qui répond aux exigences de la législation fiscale (I c).

Par paiements d'impôts, nous entendons le montant des impôts, ainsi que le montant des pénalités qui, conformément à l'art. 72 du Code des impôts de la Fédération de Russie est un moyen de garantir le respect des obligations de payer des impôts, et non une pénalité.

À la suite de la mise en œuvre de la décision, l'entreprise peut recevoir un montant réel d'impôts qui est inférieur (Yaf), égal (Yaf) ou supérieur (Yaf) à I dans (Fig. 5.1).

Riz. 5.1.

Si Ni, alors l’entreprise réalise des économies par rapport

avec l'option précédemment sélectionnée ; Si N f 3 > « c, alors l'entreprise a des paiements supplémentaires.

2. L’imposition de pénalités par l’administration fiscale en raison de la violation de la procédure de calcul de l’impôt, du délai de dépôt d’une déclaration fiscale, ainsi que du non-respect par l’entreprise d’autres exigences de la législation fiscale. Le degré d'influence des sanctions sur la situation financière d'une entreprise peut varier : de l'absence réelle d'influence à la faillite. Le premier niveau correspond à un risque fiscal acceptable, le second - catastrophique. La composition des paiements des entreprises liés à la fiscalité est présentée dans la Fig. 5.2.

Riz. 5.2.

Le risque fiscal est un écart possible entre le montant réel des impôts payés et les impôts payés, sur la base desquels les décisions liées à la fiscalité ont été prises, et qui résulte de l’incertitude de l’environnement opérationnel de l’entreprise. Cet écart correspond soit à des économies, soit à des pertes financières.

Le risque fiscal se manifeste en fait par le risque d'un certain impôt, puisqu'une entreprise agit en tant que contribuable ou agent fiscal pour un impôt spécifique. Par conséquent, une condition nécessaire à la survenance d'un risque fiscal est que l'entreprise ait un objet d'imposition pour cet impôt (par exemple, si l'entreprise ne dispose pas de ses propres immobilisations, alors elle n'a pas de risque fiscal au titre de l'impôt foncier sur les sociétés).

Le risque fiscal peut également survenir dans des cas non liés au respect des obligations du contribuable pour un certain type d'impôt, par exemple lors de l'enregistrement du contribuable auprès de l'administration fiscale, lorsque le contribuable fournit des informations sur l'ouverture et la fermeture d'un compte bancaire, etc. Dans ce cas, l'entreprise peut même ne pas exercer d'activités commerciales (pas encore démarrée ou pas encore en activité en raison des conditions économiques actuelles, etc.).

En cas de non-respect des exigences du Code des impôts de la Fédération de Russie (TC RF), en raison d'une comptabilisation incorrecte de l'assiette fiscale, d'une violation des règles de calcul et de paiement des impôts, en cas de paiement intempestif de l'impôt paiements au budget et présentation des déclarations fiscales, l'entreprise peut être soumise à des sanctions financières conformément au chapitre 16 du Code des impôts de la RF. Lors de l'analyse du risque fiscal lié à l'accumulation de pénalités, il convient d'envisager deux options.

Première option. Le contribuable paie consciencieusement ses impôts en totalité et à temps, ce qui le caractérise comme un contribuable respectueux des lois. Dans ce cas, différentes relations sont possibles entre le montant des impôts payables au budget conformément à la législation fiscale et les transactions commerciales effectuées, reflétées dans la comptabilité de l'entreprise (#3), et le montant réel des impôts reflété dans le déclarations fiscales de l'entreprise (I f) (voir. Fig. 5.2).

Les écarts qui surviennent sont dus à des erreurs commises par les contribuables, puisque, pour des raisons objectives, même des spécialistes expérimentés les commettent.

Lorsque I f = I 3, l'assiette fiscale est déterminée intégralement conformément à la loi.

Lorsque I f > I 3, l'assiette fiscale est surestimée, ce qui entraîne le contribuable à payer des montants excessifs d'impôts, ce qui affecte indirectement la sous-estimation des autres paiements d'impôts (par exemple, la surestimation de l'impôt foncier des organisations conduit à une sous-estimation de l'impôt sur le revenu), et détourne également le fonds de roulement de l'entreprise.

Deuxième option. Le contribuable évite délibérément de payer ses impôts, ce qui est interprété comme une fraude. Dans ce cas, plus l'assiette fiscale était large, plus le risque d'appliquer des normes de responsabilité : financière ou pénale était grand.

Le processus objectif consistant à cacher une partie toujours croissante de l’assiette fiscale dans la sphère fantôme à mesure que le taux d’imposition augmente est reflété par la courbe de Laffer. Lorsque la valeur critique du taux d'imposition est dépassée, la valeur réelle des recettes fiscales diminue en raison d'une diminution de la valeur réelle de l'assiette fiscale. Cela est dû au déclin de l’activité économique et à l’évasion fiscale croissante. En conséquence, le produit national brut passe dans l’économie souterraine. Par conséquent, malgré l'augmentation du taux d'imposition, les recettes budgétaires diminuent, car l'assiette du paiement des impôts diminue.

La tâche principale du législateur dans le domaine de la fiscalité est, sur la base de propositions économiquement rationnelles, d'établir un régime fiscal qui, d'une part, ne supprimerait pas l'activité économique du contribuable et, d'autre part, garantirait le niveau requis de recettes fiscales au budget.

Selon le ministère de l'Intérieur de la Fédération de Russie, le volume de l'économie souterraine dans notre pays dépasse 40 % du produit intérieur brut (PIB). De plus, le processus d’évasion fiscale se déroule tant en Russie qu’à l’étranger. Le capital fantôme est à l’origine de nombreux délits et crimes liés au blanchiment de « l’argent sale ». Cet argent mine l’ordre économique et l’empêche de se développer davantage. La part de l’économie souterraine dans le monde s’élève en moyenne à 10 % du PIB. En Suède, c'est 5% du PIB, en Angleterre - 3% du PIB, aux États-Unis - 10% du PIB, en Italie - 25-30% du PIB, dont 4% de la mafia sicilienne.

Ainsi, le non-paiement des impôts peut survenir pour les raisons suivantes :

• 1) évasion fiscale ciblée ;
• 2) les erreurs dans la comptabilisation des éléments imposables et dans le calcul des montants d'impôt pour les contribuables respectueux de la loi, ainsi que les retards de paiement au budget, notamment en raison du manque de fonds disponibles auprès du contribuable.