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Régimes fiscaux particuliers c. Types de systèmes fiscaux. Caractéristiques générales des régimes fiscaux spéciaux

Régime fiscal général implique le paiement par le contribuable de la plupart des impôts prévus par le Code des impôts de la Fédération de Russie, notamment l'impôt sur le revenu (pour les entrepreneurs individuels - impôt sur le revenu des personnes physiques), la TVA, l'impôt foncier. Sur régime fiscal général(OSNO) sont les entrepreneurs et les organisations qui n'utilisent pas de régimes préférentiels (STS, UTII, Taxe Agricole Unifiée, PSN) ou n'ont pas le droit d'y passer.

Régime fiscal général en 2017 : motifs de demande

Régime fiscal général appliqué par défaut lors de l'enregistrement de nouvelles entités économiques si une demande de recours à un régime spécial préférentiel n'a pas été déposée à temps.

Si les conditions suivantes sont remplies, la possibilité de recourir à des systèmes de taxation autres que le système général n'est pas prévue :

  1. Le nombre moyen d'employés est supérieur à 100 personnes (pour les producteurs agricoles, ce chiffre peut être plus élevé conformément à la clause 2.1 de l'article 346.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
  2. La part de participation d'autres institutions dans le capital autorisé de l'organisation est supérieure à 25 % (sauf dans les cas énumérés au paragraphe 14, clause 3, article 346.12 ou au paragraphe 2, clause 2.2, article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Fédération).

De plus, pour passer à un système fiscal simplifié, la valeur résiduelle totale des biens amortissables ne doit pas dépasser 150 millions de roubles. (Sous-clause 16, clause 3, article 346.12 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les revenus des 9 mois précédents ne peuvent pas dépasser 112,5 millions de roubles. (Clause 2 de l'article 346.12 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si les conditions ci-dessus ne sont pas remplies, l'organisation ou l'entrepreneur individuel reste en régime fiscal général.

Certaines entités ne peuvent pas appliquer un régime autre que l'OSNO en raison des caractéristiques du type d'activité économique. Cela affecte les banques, les fonds non étatiques d'investissement et de retraite, les notaires et les cabinets d'avocats, les personnes impliquées dans la production de produits soumis à accise et d'autres institutions et entrepreneurs individuels énumérés au paragraphe 3 de l'art. 346.12 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Procédure opératoire sur OSNO

Régime fiscal général prévoit le calcul et le paiement de la TVA (si le type d'activité ne prévoit pas d'exonération de TVA), de l'impôt foncier, ainsi que de l'impôt sur le revenu pour les personnes morales et de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les entrepreneurs.

Les sujets sur OSNO supportent la charge fiscale maximale. Et ils devront se présenter au Service fédéral des impôts beaucoup plus souvent que ceux qui utilisent d'autres régimes fiscaux. La plupart des impôts doivent être déclarés trimestriellement. Et pour le profit, les déclarations sur OSNO sont fournies soit trimestriellement, soit mensuellement.

Résultats

Bien que le système fiscal général nécessite le plus d'efforts lors de la tenue des registres fiscaux et comptables, de nombreuses entreprises et même des entrepreneurs individuels choisissent OSNO. Il peut y avoir plusieurs raisons à cela : le ratio revenus/dépenses des activités courantes permet de minimiser les paiements d'impôts, et les contreparties préfèrent dans certains cas coopérer uniquement avec les assujettis à la TVA.

Le plafond de revenu pour 9 mois de l'année précédant le passage au régime fiscal simplifié passera à 90 millions de roubles en 2017 et pour 12 mois à 120 millions de roubles. La limite de la valeur résiduelle des immobilisations corporelles et incorporelles passera à 150 millions de roubles, permettant aux organisations d'appliquer le régime fiscal simplifié (voir tableau ; articles 346.12 et 346.13 du Code des impôts de la Fédération de Russie - ci-après tel que modifié par les lois , et, entrant en vigueur le 01.01.2017) .

Les entrepreneurs individuels utilisant le régime fiscal simplifié doivent également respecter la limite en question (lettre du ministère des Finances de la Russie ; Résolution du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 03/04/2014 n° F07-1094/2014 dans l'affaire n° A26-5213/2013).

Ainsi, le cercle des personnes qui pourront appliquer ce régime fiscal à partir de 2018 va s'élargir. De nouvelles limites sont fixées jusqu'au 01/01/2020, c'est-à-dire qu'elles ne seront pas indexées annuellement par le coefficient déflateur (clauses 4 et 4.1 de l'art. Code des impôts de la Fédération de Russie).

Modification des plafonds de revenus et d'immobilisations (FPE)

Rappelons que les lois régionales pour les entrepreneurs individuels nouvellement enregistrés exerçant des activités productives, sociales et scientifiques et fournissant des services ménagers à la population peuvent fixer un taux de 0 %. Dans la nouvelle édition du paragraphe 4 de l'art. Le Code des impôts de la Fédération de Russie précise que ce taux peut être appliqué à tout objet d'imposition qui n'a jamais été contesté par les autorités fiscales (lettre du ministère des Finances de la Russie).

La liste des dépenses fiscales prises en compte lors du choix d'un objet « revenus moins dépenses » comprend les coûts liés à la réalisation d'une évaluation indépendante des salariés pour vérifier leur conformité aux exigences de qualification. Nous vous rappelons qu'en 2016, la liste des dépenses des contribuables de la fiscalité simplifiée a été complétée en incluant dans les coûts de paiement des poids lourds du système Platon, qui peuvent être pris en compte aux fins de la fiscalité simplifiée. jusqu'au 31 décembre 2018 (clauses 33 et 37, clause 1 de l'article 1 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).

En 2017, les contribuables du régime fiscal simplifié attendront apparemment les nouveaux formulaires de déclaration actuellement discutés, ainsi que les livres d'enregistrement des revenus et des dépenses.

PSN

Si une organisation fournit des services de restauration dans des installations qui ne disposent pas de salle pour accueillir les visiteurs, ces services seront soumis à toutes les définitions fiscales appliquées aux fins du PSN. En outre, les régions auront le droit d'établir le montant du revenu annuel potentiel que les entrepreneurs individuels pourront recevoir, en fonction du nombre d'installations (zones) distinctes pour de telles activités (clause 3 et alinéa 3 de la clause 8 de l'article du Code des impôts de La fédération Russe). Cette approche est encore utilisée dans la pratique (lettre du ministère russe des Finances).

Taxe agricole unifiée

Depuis 2017, la taxe agricole unifiée peut être appliquée non seulement par les producteurs agricoles directement, mais également par les organisations et les entrepreneurs individuels qui leur fournissent des services liés aux activités auxiliaires dans le domaine de la production de cultures agricoles et de la transformation après récolte de ces produits ( clauses 2 et 5 de l'art.

La liste des dépenses fiscales des contribuables agricoles unifiés comprend les coûts liés à la réalisation d'une évaluation indépendante des qualifications des travailleurs pour vérifier le respect des exigences de qualification (clause 26, clause 2, article 2 du Code des impôts de la Fédération de Russie), ainsi que , depuis 2016, frais au système Platon (clause 45, clause 2 art. Code des impôts de la Fédération de Russie ; voir « STS ​​»).

Ilya Antonenko, auditeur agréé

Le système fiscal est une certaine procédure de perception des impôts auprès d'une entreprise ou d'un entrepreneur. Choisir le régime fiscal le plus favorable pour obtenir un profit maximum est un point très important lors du démarrage de toute entreprise. Quels systèmes de taxation existent aujourd'hui et quelles sont leurs principales caractéristiques seront discutées dans cet article.

Types de systèmes fiscaux

Un système fiscal général et quatre systèmes spéciaux sont en vigueur en 2017 pour les entrepreneurs individuels et les organisations russes.

Les formulaires d'impôt

Examinons les principales caractéristiques de chaque système fiscal.

BASIQUE

Sur le système général vous devez payer :

  • pour les personnes morales - impôt sur le revenu, entrepreneur individuel - impôt sur le revenu des personnes physiques,
  • taxe foncière pour les organisations ou les particuliers,
  • si nécessaire - d'autres taxes, tant fédérales que régionales (transports, terrains, eau, extraction minière, droits d'accise, etc.).

Les entreprises qui utilisent le régime général comme forme d'imposition doivent tenir des registres comptables et fiscaux, ainsi que présenter des états financiers.

fiscalité simplifiée

Le système fiscal « simplifié » est actuellement le plus populaire en Russie parmi les petites et moyennes entreprises.

Seules les personnes qui satisfont aux exigences spécifiées dans le Code des impôts de la Fédération de Russie peuvent devenir une « personne simplifiée » :

  • l'organisation ne doit pas avoir de succursales,
  • la valeur résiduelle des immobilisations de l'organisation selon la comptabilité ne dépasse pas 150 millions de roubles,
  • l'entreprise ou l'entrepreneur individuel ne produit pas de produits soumis à accise, n'extrait ni ne commercialise de minéraux et ne s'engage pas dans d'autres activités énumérées à l'article 3 de l'art. 346.12 Code des impôts de la Fédération de Russie,
  • les revenus d'une personne morale pour les 9 mois de l'année précédant l'année de transition vers le régime fiscal simplifié ne doivent pas dépasser 112,5 millions de roubles ; il n'y a aucune restriction pour les entrepreneurs individuels ;

Les contribuables peuvent choisir l'un des deux objets d'imposition. Leurs types et procédures d'imposition sont différents : les « revenus » sont imposés au taux de 6 % et les « revenus moins dépenses » - 15 %.

Les inconvénients du « simplifié » incluent :

  • restriction du plafond de revenu - depuis 2017, il est égal à 150 millions de roubles. dans l'année,
  • dans le cadre du régime fiscal simplifié « revenus moins dépenses » - la nécessité de payer l'impôt minimum même en l'absence de bénéfice,
  • la possibilité de perdre le droit au régime fiscal simplifié en cas de violation d'une restriction ou condition et le passage au régime fiscal de base dès le début du trimestre au cours duquel le dépassement s'est produit,
  • l'exonération de TVA (comme tout régime spécial) peut entraîner la perte de clients ou d'acheteurs qui acceptent la TVA en déduction.

UTII

Aux fins du paiement de l'UTII, peu importe qu'un bénéfice soit réalisé ou non, car l'impôt est imposé sur les revenus estimés et non sur les revenus réels. La taxe est calculée sur la base d'indicateurs physiques et de rentabilité de base déterminés par le Code des impôts (article 346.29 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le régime fiscal « imputé » s'applique à un éventail limité d'activités et uniquement dans les régions où une loi locale sur son introduction a été adoptée (clause 2 de l'article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Restrictions d'utilisation de l'UTII :

  • ne pas participer à des accords de gestion fiduciaire ou à des activités communes,
  • ne louez pas de stations-service automobiles et de gaz,
  • effectuer des prestations de commerce ou de restauration dans un local n'excédant pas 150 mètres carrés. m.

Le régime « imputé » peut être bénéfique pour ceux dont les revenus réels sont nettement plus élevés que prévu, de plus, les registres fiscaux ne sont pas requis pour l'UTII ; Mais il a aussi des inconvénients : il ne peut être utilisé que dans les régions où il a été introduit, vous devrez payer des impôts même s'il n'y a pas de revenus, et vous devrez déposer une déclaration UTII trimestriellement. Vous pouvez « vous éloigner » de l'UTII de la même manière que du système fiscal simplifié – en violant l'une des restrictions.

Taxe agricole unifiée

La taxe agricole unifiée est une forme particulière de taxation en Russie, qui ne peut être utilisée que par les producteurs de produits agricoles et ceux qui leur fournissent des services, disposant d'au moins 70 % de leur revenu total.

Le régime spécial n'est pas accessible aux fabricants de produits soumis à accises, aux organisateurs de jeux de hasard et aux entreprises publiques. Le droit à une taxe agricole unifiée pour ceux qui ont violé les conditions établies par le Code des impôts de la Fédération de Russie pour son application est perdu dès le début de la période fiscale au cours de laquelle la violation a eu lieu.

La comptabilité fiscale est tenue dans KUDiR pour les entrepreneurs individuels et les organisations doivent tenir des registres comptables. La déclaration est déposée une fois par an.

Brevet

Le PSN est un mode destiné exclusivement aux entrepreneurs individuels. Le brevet acquis donne le droit d'exercer tout type d'activité spécifié à l'art. 346.43. Le nombre de brevets achetés n'est pas limité et leur durée de validité peut durer de 1 à 12 mois sur un an. Le coût d'un brevet ne dépend pas du revenu réel de l'entrepreneur individuel et est payé à l'avance.

Ce type de formulaire d'imposition pour les entrepreneurs individuels présente un certain nombre de limites :

  • nombre moyen d'employés – jusqu'à 15 personnes,
  • Un entrepreneur individuel ne conclut pas d'accord sur des activités communes ou la gestion fiduciaire de biens,
  • La superficie du hall lors de la fourniture de services de restauration ou de commerce de détail ne dépasse pas 50 mètres carrés. moi,
  • plafond de revenu par an – 60 millions de roubles. pour toutes les activités de l'entrepreneur individuel, et pas seulement pour le « brevet ».

Les avantages incontestables d'un brevet sont l'absence de déclaration fiscale et une simple comptabilité fiscale dans le livre des revenus. Vous pouvez perdre votre droit à un brevet en violant l'une des restrictions.

Types de régimes fiscaux : tableau récapitulatif

Après avoir déterminé quels types de systèmes fiscaux existent en Russie, examinons les caractéristiques de chacun d'eux dans un tableau récapitulatif.

Tableau des systèmes fiscaux en Russie 2017

Types de fiscalité

BASIQUE

UTII

Taxe agricole unifiée

Objet fiscal

Revenus diminués des dépenses (impôt sur le revenu), revenus d'un entrepreneur individuel (impôt sur le revenu des personnes physiques)

Revenu, ou revenu moins dépenses

Revenu imputé

Revenu réduit des dépenses

Revenu potentiel

Taux d'imposition

20%, ou 13% pour les entrepreneurs individuels

Période imposable

De 1 à 12 mois

Paiements avancés

Pendant 1 trimestre, six mois, 9 mois

Pendant six mois

Déclaration

Trimestriel

Une fois par an

Trimestriel

Une fois par an

Qui peut postuler

Limites du nombre, des personnes.

Pas plus de 100

Pas plus de 100

Pour les pêcheries et les entrepreneurs individuels pas plus de 300, pour le reste il n'y a aucune restriction

Pas plus de 15

Part de participation des personnes morales dans l'organisation

Plafond de revenu annuel

150 millions de roubles.

60 millions de roubles. au total pour tous types d'activités

Combinaison de modes

UTII, PSN

UTII, PSN

OSNO, USN, ESKHN, PSN

UTII, PSN

OSNO, fiscalité simplifiée, UTII, taxe agricole unifiée

Comme le montre le tableau, tous les types de fiscalité ne sont pas accessibles aux SARL : un brevet ne s'applique qu'aux entrepreneurs individuels. Les modes restants peuvent être utilisés aussi bien par les entrepreneurs individuels que par les personnes morales.

Un système fiscal stable, flexible et en constante évolution est l'une des conditions les plus importantes pour le développement stable de l'activité des entreprises. Le système fiscal existant en Fédération de Russie a commencé à prendre forme au début des années 90. Une étape importante a été l'approbation de la première puis de la deuxième partie du Code des impôts - le principal acte législatif du système fiscal de la Fédération de Russie. Selon le Code des impôts de la Fédération de Russie, il existe deux régimes d'imposition des entreprises en Russie : général et spécial. Le régime fiscal détermine les types et les montants des impôts qui doivent être transférés au budget, ainsi que la procédure de paiement de ces impôts et de remise des rapports. Le principal est le régime fiscal général ; il est appliqué par défaut. Le développement et l'introduction de régimes fiscaux spéciaux sont devenus une étape importante dans la mise en œuvre du soutien de l'État au développement des petites et moyennes entreprises. La caractéristique la plus évidente des régimes fiscaux spéciaux est le remplacement de plusieurs impôts par un seul.

Actuellement, dans la Fédération de Russie, selon le Code des impôts, il existe cinq régimes fiscaux spéciaux :

  1. Taxe agricole unifiée (USAT) - un système de taxation pour les producteurs agricoles ;
  2. système de taxation simplifié (USNO);
  3. impôt unifié sur les revenus imputés (UTII) ;
  4. système fiscal des brevets (PTS) ;
  5. accord de partage de production (PSA).

Un accord de partage de production est un régime fiscal particulier. Un PSA est un accord en vertu duquel la Fédération de Russie accorde à l'investisseur les droits exclusifs de recherche, d'exploration et d'extraction de matières premières minérales dans la zone souterraine prévue par l'accord. L'investisseur, quant à lui, réalise les travaux à ses frais et supporte les risques associés. Le PSA définit toutes les conditions liées à l'utilisation du sous-sol, y compris la procédure de répartition des produits fabriqués entre l'État et l'investisseur. L’investisseur est exonéré du paiement des impôts régionaux et locaux, des taxes foncières, des droits de douane et des taxes de transport.

Comparons les quatre premiers régimes fiscaux particuliers : fiscalité simplifiée, UTII, taxe agricole unifiée et PSN, car contrairement aux PSA, ils sont utilisés par les petites et moyennes entreprises. Les caractéristiques comparatives de ces modes spéciaux sont présentées dans le tableau 1.

Tableau 1

Caractéristiques comparatives de la fiscalité simplifiée, UTII, taxe agricole unifiée et PSN

Paramètre

Impôt à payer

Un impôt unique payé dans le cadre de l'application du régime fiscal simplifié.

Un impôt unique sur les revenus imputés

Taxe agricole unifiée

Payeurs

Organisations et entrepreneurs individuels

Exonération de paiement

Impôt sur le revenu (pour les organisations);

Impôt sur le revenu des personnes physiques (pour les entrepreneurs individuels) ;

Taxe de propriété;

Impôt sur le revenu des personnes physiques (pour les entrepreneurs individuels) ;

Taxe de propriété;

Limites d'utilisation

Organisations avec des succursales/bureaux de représentation ;
- Ko ;
- les organismes d'assurance ;
- FNP ;
- investissement fonds;
- Pr. Les participants au RCB ;
- prêteur sur gage;
- les organisations impliquées dans le secteur des jeux de hasard ;
- les organisations qui participent au PSA ;
- si l'effectif est > 100 personnes ;

Si le revenu annuel est > 60 millions de roubles ;

Si le coût des immobilisations > 100 millions de roubles ;

Si la part de participation d'autres organisations est > 25 %.

Ne s'applique pas aux activités réalisées dans le cadre d'une simple convention de partenariat ;

Ne s'applique pas si le nombre d'employés est >100 personnes ;

Ne s'applique pas si la part de participation d'autres organisations est > 25 %.

Il est utilisé par les organisations si la part des revenus provenant de la vente de leurs propres produits agricoles est d'au moins 70 %.

S'applique uniquement à certains types d'activités ;

Ne s'applique pas si le revenu annuel > 60 millions de roubles ; si l'effectif moyen est > 15 personnes ; si le revenu annuel potentiel maximum dépasse 1 million de roubles.

Activités

Pas de restrictions

Production, transformation et vente de nos propres produits agricoles

Liste fermée des activités

AUCUN objet / assiette fiscale / taux d'imposition

I var : 6% * Revenu

II var : 15% * Revenus diminués des dépenses

15% * Revenu imputé

6% * Revenus réduits des dépenses

6% * Revenu annuel potentiel / 12 * durée du brevet

Période imposable

Année civile

Année civile

Période pour laquelle le brevet a été délivré (1-12 mois)

Date limite de paiement des impôts

au plus tard le 25ème jour du premier mois du trimestre suivant

si le brevet est reçu pour une durée :

Jusqu'à 6 mois : au plus tard à la date d'expiration du brevet ;

6-12 mois : 1/3 au plus tard 90 jours calendaires après le début et 2/3 au plus tard à la date d'expiration du brevet.

Comptabilité/reporting

Réalisé et présenté une fois par an.

Aucune comptabilité n'est requise.

Comptabilité fiscale

Un livre des revenus et dépenses est tenu

(pour II var - une liste fermée des dépenses prises en compte).

Comptabilité séparée des indicateurs physiques par type d'activité et par systèmes MAIS.

Maintenu dans son intégralité (liste fermée des dépenses prises en compte).

Les revenus des ventes sont enregistrés dans le livre de résultats.

Avantages et préférences

I var : les entités constitutives de la Fédération de Russie peuvent fixer des taux d'imposition de 1 à 6 %.

II var : les entités constitutives de la Fédération de Russie peuvent fixer des taux d'imposition de 5 à 15 %.

Pour la Crimée et Sébastopol : 2015-16. - jusqu'à 0% ; 2017-21 - jusqu'à 3% pour la var. II.

Selon les lois des sujets pour les entrepreneurs individuels opérant dans les domaines productif, social, scientifique, le domaine des services personnels à la population enregistrés après l'adoption d'une telle loi, il peut être réduit à 0% pendant 2 périodes fiscales.

Les actes des organes représentatifs des districts municipaux, des districts urbains, les lois des villes fédérales de Moscou, Saint-Pétersbourg et Sébastopol peuvent fixer des taux allant de 7,5 à 15 %.

Le droit des sujets à réduire le taux :

Pour la Crimée et Sébastopol : 2015-16. - jusqu'à 0% ; 2017-21 - jusqu'à 4%.

Le droit des sujets à réduire le taux :

1) Pour la Crimée et Sébastopol :

2015-16 - jusqu'à 0% ; 2017-21 - jusqu'à 4%.

2) dans la période 2015-2020. - 0% pour les entrepreneurs individuels exerçant dans les domaines industriel, social ou scientifique, inscrits pour la première fois après le 1er janvier 2015, pendant deux années civiles.

Réduire le montant de l'impôt calculé

I var : Au maximum 50 % du montant des cotisations versées à la Caisse de Retraite, Caisse de Prévoyance Sociale, FFOMS. Variation II : non

Pas plus de 50 % du montant des cotisations versées à la Caisse de pension, à la Caisse d'assurance sociale, à la Caisse fédérale d'assurance maladie obligatoire

Possibilité de combinaison

Combinaison possible

Transition vers un autre système NO

Volontaire : dès le début de l’année civile

Volontairement

Il est obligatoire de passer en mode général NON :

à partir du début du trimestre au cours duquel le droit d'usage a été perdu

à partir du trimestre suivant la perte du droit d'usage

à compter du début de la période fiscale au cours de laquelle le droit de postuler a été perdu

à compter du début de la période fiscale pour laquelle le brevet a été délivré et au cours de laquelle le droit d'usage a été perdu

Retour au système NON

Dès le début de l'année civile suivante

Au plus tôt un an après la perte du droit d'usage

Au plus tôt l'année civile suivante

Application de l'équipement de caisse enregistreuse (CCT)

Obligatoire

Facultatif

Obligatoire

Facultatif

En 2018, les contribuables sont obligés de passer aux nouvelles caisses enregistreuses en ligne

Analyse des données statistiques du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie pour la période 2006-2015. montre une tendance générale à l'augmentation des recettes fiscales et des redevances des organisations et des entrepreneurs individuels appliquant des régimes fiscaux spéciaux (tableau 2). La structure de ces revenus est remarquable. En 2015, la fiscalité simplifiée représentait 73,5 % de l'ensemble des recettes, l'UTII - 23 %, la taxe agricole unifiée - 2 % et le PSN - 1,5 %. A noter que pour la période sous revue 2006-2015. la part de la fiscalité simplifiée est passée de 51% à 73,5%, la part de l'UTII a diminué de 48% à 23%, la part de la taxe agricole unifiée a légèrement augmenté de 1% à 2%.

Tableau 2

Réception des versements au budget au titre du SNR

millions de roubles

USNO

UTII

Taxe agricole unifiée

Le leader en termes de nombre de recettes budgétaires, ainsi que de nombre de contribuables, est le système fiscal simplifié (USNO) (Fig. 1). Le montant des recettes budgétaires selon le régime fiscal simplifié pour la période 2006-2015. augmenté de 4,5 fois. Le nombre de contribuables en général a également augmenté de manière significative au cours de la période sous revue. Une légère diminution a été observée en 2013-2014, associée à l'introduction d'un système de taxation des brevets au 1er janvier 2013, qui a remplacé le système de taxation simplifié basé sur les brevets, en vigueur dans le cadre du régime fiscal simplifié jusqu'à fin 2012. .

Riz. 1. Nombre de contribuables ayant déposé des déclarations fiscales au titre du SNR

Pendant ce temps, la croissance des recettes budgétaires de l'UTII n'a pas été si significative et le nombre de contribuables a généralement diminué de manière significative au cours de la même période. Comme raisons de cette diminution du nombre de contribuables, il faut noter les changements de législation : en 2012. certains types d'activités commerciales ont été exclus de la liste des types d'activités pour lesquelles le recours à l'UTII était prévu ; De plus, à compter du 1er janvier 2013 le recours à l'UTII est devenu volontaire. Dans le cadre de ces changements, certains contribuables contraints d'appliquer l'UTII sont passés à un régime plus favorable : le régime fiscal simplifié.

Le montant des recettes de la taxe agricole unifiée pour la période sous revue, 2006-2015. connaît une croissance constante, malgré la diminution du nombre de contribuables. Cette situation s'explique par les spécificités des entreprises qui sont soumises à la possibilité d'appliquer l'UTII.

Il convient de noter que la diminution du nombre de contribuables au titre de l'UTII et de la Taxe agricole unifiée a été influencée par la diminution générale du nombre d'entrepreneurs individuels dans le pays depuis 2013. .Une telle diminution s'explique par la détérioration des conditions de fonctionnement des entrepreneurs individuels, incl. une augmentation des cotisations obligatoires à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, à la Caisse fédérale d'assurance médicale obligatoire de la Fédération de Russie pour les entrepreneurs individuels.

Le volume des recettes fiscales et le nombre de contribuables appliquant des régimes fiscaux spéciaux, ainsi que la structure des recettes provenant des réglementations fiscales existantes, ont été influencés par les problèmes existants liés à leur application.

Considérons les principaux problèmes liés à l'utilisation de tous les SNR.

1) Exonération de TVA. L'exonération du paiement de la TVA pour les entités utilisant le SNR entraîne la perte de certaines contreparties assujetties à la TVA. Cela est dû au fait qu’ils doivent déduire la TVA.

2) Contrôle constant du respect des critères établis. Le dépassement des restrictions établies par le Code des impôts de la Fédération de Russie oblige le contribuable à passer au régime fiscal général et, en conséquence, à calculer et à payer les impôts pour lesquels des exonérations ont été prévues : impôt sur le revenu, impôt sur le revenu des personnes physiques, impôt foncier, TVA.

3) Combinaison de plusieurs régimes fiscaux spéciaux. Les contribuables ont souvent des difficultés à répartir leurs revenus et leurs dépenses.

Outre les problèmes généraux caractéristiques de tous les SNR, il existe également des problèmes spécifiques caractéristiques de l'un ou l'autre régime spécial.

Par exemple, le principal problème de l'UTII est la liste limitée des activités ; le montant de la rentabilité de base qui a perdu de sa pertinence, ne prend pas en compte les caractéristiques d'un type particulier d'activité commerciale et nécessite une révision ; ainsi que l'orientation de l'indicateur physique sur le nombre d'employés, conduisant au recours à des systèmes salariaux illégaux.

Parmi les problèmes de la Taxe Agricole Unifiée, il convient de noter que le pourcentage qui permet aux entreprises agricoles d'appliquer ce régime est trop élevé, ainsi que l'absence d'un mécanisme flexible prenant en compte les spécificités des activités agricoles déterminées par les conditions naturelles. .

Quant au PSN récemment introduit, il présente certainement de nombreux avantages. Cependant, parmi les problèmes, on ne peut manquer de noter la liste limitée des activités soumises au PSN, ainsi que le système de paiement « anticipé », qui ne prend pas en compte la capacité des entrepreneurs individuels à payer l'impôt avant de percevoir effectivement un profit. En outre, il convient de noter que les entrepreneurs individuels n'ont pas la possibilité de réduire l'assiette fiscale du montant des primes d'assurance pour l'assurance obligatoire.

Malgré la présence des problèmes ci-dessus, on ne peut manquer de noter les mesures prises par l'État visant à éliminer les lacunes existantes, ainsi qu'à améliorer le cadre législatif régissant les régimes fiscaux spéciaux existants.

Considérons les dernières modifications apportées au Code des impôts de la Fédération de Russie concernant le SNR :

1) Selon la version actuelle du Code des impôts de la Fédération de Russie, le plafond de revenu pour le système fiscal simplifié est de 60 millions de roubles et pour la transition vers le système fiscal simplifié de 45 millions de roubles. Ces valeurs sont indexées annuellement.

Les contribuables ont demandé à plusieurs reprises d'augmenter le plafond de revenu dans le cadre du régime fiscal simplifié. Cependant, le ministère des Finances de la Fédération de Russie s'est opposé à une telle augmentation, arguant de sa position qu'en 2013, la part des contribuables du régime fiscal simplifié qui percevaient des revenus au niveau du seuil de 60 millions de roubles n'était que de 0,8 %.

Cependant, à partir de 2017, le plafond des revenus du régime fiscal simplifié passe à 120 millions de roubles, ce qui répond aux critères de classification des microentreprises en termes de revenus. Alors qu'aux fins du passage au régime fiscal simplifié, le plafond des revenus passe à 90 millions de roubles. Parallèlement, l'indexation du plafond de revenus sera suspendue jusqu'au 1er janvier 2020 et un coefficient déflateur de 1 sera établi pour 2020.

2) Outre les restrictions sur le montant maximum des revenus, il existe également une restriction sur la valeur résiduelle des immobilisations, qui ne doit pas dépasser 100 millions de roubles. Cette restriction n'a pas été modifiée depuis 2002. La limitation de la valeur résiduelle des immobilisations constitue un obstacle important à l'application du régime fiscal simplifié pour les entités exerçant des activités à forte intensité de capital. Depuis 2017, selon le régime fiscal simplifié, la valeur résiduelle maximale a été portée à 150 millions de roubles.

3) Des précisions ont été apportées concernant l'application du taux de 0% dans le cadre du régime fiscal simplifié.

En résumé, notons que le recours à des régimes fiscaux spéciaux par les petites et moyennes entreprises permet à la fois aux organisations et aux entrepreneurs individuels, ainsi qu'à l'État, de bénéficier des plus grands avantages. Malgré les mesures prises par l'État pour améliorer les régimes fiscaux spéciaux, ils doivent encore être révisés et adaptés aux questions et problèmes controversés existants et survenant au cours de leur application pratique, car Les SNR doivent prendre en compte autant que possible les caractéristiques de toutes les catégories de contribuables pour une répartition la plus optimale et la plus efficace de la pression fiscale.

Rappelons que l'UTII peut être appliqué à des types d'activités telles que la fourniture de services ménagers à la population, le commerce de détail (si la superficie de la surface de vente du magasin n'excède pas 150 m2), le transport de marchandises (en utilisant pas plus de 20 véhicules), etc. (clause 2 de l'article 346.27 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Depuis 2017, il est devenu plus rentable pour les entreprises d'utiliser l'UTII. Cela s'explique par le fait que les payeurs de l'UTII passeront aux caisses enregistreuses en ligne à partir du 1er juillet 2018, c'est-à-dire un an plus tard que les autres contribuables (clause 7, article 7 de la loi fédérale du 3 juillet 2016 N 290-FZ).

Cependant, n'oubliez pas que les payeurs de l'UTII, lorsqu'ils paient en espèces ou par carte de paiement, sont tenus de délivrer, à la demande du client, un document confirmant le paiement (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 31 mars 2017 N 03-01 -15/18804). Il convient de garder à l'esprit que lors de la fourniture de services à la population, le payeur de l'UTII est tenu de délivrer au client exclusivement un BSO, délivré de la manière établie par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 6 mai 2008 N 359 (Résolution de la Cour suprême de la Fédération de Russie du 11 février 2016 N 301-AD15-14856).

Si une organisation combine deux modes, par exemple l'UTII et le régime fiscal simplifié, il est déjà nécessaire en 2017 d'appliquer des systèmes de caisse enregistreuse en ligne par rapport aux revenus perçus dans le cadre du régime fiscal simplifié.

On note également que les détaillants d'alcool (y compris la vente d'alcool dans le cadre de la fourniture de services de restauration collective) utilisant l'UTII sont tenus d'utiliser des caisses enregistreuses à partir du 31 mars 2017 (article 10, article 16 de la loi fédérale du 22 novembre 2017). 1995 N 171-FZ ; Lettre du ministère des Finances de la Russie du 31 mars 2017 N 03-01-15/19106).

Les principaux avantages de l'utilisation de l'UTII en 2017 restent :

Absence de comptabilité fiscale, facilité de calcul et de déclaration d'impôt ;

Charge fiscale prévisible et stable (l'application du régime a été prolongée jusqu'en 2020 - Loi fédérale du 2 juin 2016 N 178-FZ), indépendante du montant réel des revenus, ce qui est important pour les entreprises très rentables.

L'inconvénient du recours à ce régime est la liste limitée des activités soumises à transfert à l'UTII (clause 2 de l'article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie), et cette liste peut être encore réduite par les autorités locales (clause 2 de la clause 3 du Article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'application de ce régime est également limitée par la limite du nombre moyen d'employés du payeur UTII, fixé à 100 personnes (clause 1, clause 2.2, article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

EXEMPLE 1

Gruzovik LLC assure le transport de marchandises à Saint-Pétersbourg. L'activité est réalisée à l'aide de 12 camions. Les revenus pour la période considérée se sont élevés à 9 millions de roubles. Les dépenses se sont élevées à 5,6 millions de roubles, TTC. 2 millions de roubles - salaire.

L'UTII est calculée selon la formule : UTII = (BD * FP * K1 * K2 * 15%), où : BD - rentabilité de base pour un certain type d'activité ; FP - indicateur physique d'activité (nombre de camions) ; K1 - coefficient déflateur établi par le gouvernement de la Fédération de Russie ; K2 - coefficient d'ajustement établi par les collectivités locales ; 15% - Taux d'imposition UTII.

Si Gruzovik LLC applique l'UTII, la taxe pour chaque mois d'activité sera de 19 418 roubles. (RUB 6 000 * 12 * 1 798 * 1 * 15%). Le montant annuel de la taxe sera de 233 016 roubles. L'entreprise peut réduire le montant de l'impôt lors de l'application de l'UTII du montant des cotisations d'assurance sur les salaires dans la limite de 50 % du montant de l'impôt lors de l'application de l'UTII. Gruzovik LLC paiera des primes d'assurance d'un montant de 600 000 roubles pour l'année. (2 millions de roubles * 30%).

Ainsi, le montant de l'UTII payable pour l'année sera de 116 508 roubles. (233 016 RUB * 50 %).

Lors du choix d'un système fiscal général (ci-après dénommé OSNO), Gruzovik LLC paiera un impôt sur le revenu d'un montant de 680 000 roubles pour l'année. ((9 000 000 - 5 600 000) * 20 %).

Si vous choisissez le régime fiscal simplifié (objet de l'imposition « revenus moins dépenses »), Gruzovik LLC paiera un impôt d'un montant de 238 000 roubles pour l'année. ((9 000 000 – 5 600 000) * 7 %) en tenant compte du fait qu'à Saint-Pétersbourg, lors de l'application du régime fiscal simplifié ayant pour objet « revenus moins dépenses », le taux d'imposition est de 7 % (article 1 de la loi de Saint-Pétersbourg .Pétersbourg du 05.05.2009 n° 185-36.

Si vous choisissez le régime fiscal simplifié (l'objet de l'imposition est le « revenu »), Gruzovik LLC paiera un impôt pour l'année (tenant compte d'une réduction du montant des primes d'assurance dans la limite de 50 % du montant de l'impôt) d'un montant de 270 000 roubles. (9 000 000 * 6% * 0,5).

L'exemple montre que l'utilisation de l'UTII dans cette situation permet de réduire la pression fiscale de 2 fois par rapport aux régimes fiscaux alternatifs.

Le recours à l'UTII profite le plus souvent aux entreprises dont les acheteurs (clients) sont des particuliers ou des petites entreprises : commerce de détail, transporteurs, etc. Et si les clients sont assujettis à la TVA, alors l'UTII peut devenir un obstacle à la collaboration avec de tels clients. Le fait est que les payeurs de l'UTII sont exonérés du paiement de la TVA sur les activités soumises à la TVA (clause 4 de l'article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et n'émettent pas de factures à leurs clients. En conséquence, les clients n'ont pas le droit de déduire la TVA du coût des prestations de la contrepartie sur UTII. Afin de ne pas perdre de tels clients, le payeur de l'UTII doit soit émettre une facture payant la TVA au budget pour une telle transaction (clause 1, clause 5, article 173 du Code des impôts de la Fédération de Russie), soit réduire considérablement le prix. pour ses services par rapport à ses concurrents assujettis à la TVA.

EXEMPLE 2

LLC "Constant" exerce des activités commerciales dans le cadre d'OSNO. Konstant LLC a vendu les marchandises au prix de 35 400 roubles. (y compris TVA 5 400 RUB).

Calcul de la TVA et de l'impôt sur le revenu payables par Constant LLC, si ce produit est acheté :

Option 1 - de l'acheteur - un payeur de TVA pour 29 500 roubles. (y compris TVA 4 500 frotter.) ;

Option 2 - de l'acheteur - payeur de l'UTII pour 25 000 roubles. (sans TVA).

Pour simplifier l'exemple, considérons uniquement les coûts d'achat de biens.

Option 1. LLC « Constant » facture une TVA d'un montant de 5 400 roubles lors de l'expédition de marchandises. et applique une déduction de TVA d'un montant de 4 500 RUB. Ainsi, la TVA à payer s'élèvera à 900 roubles. (5 400 roubles – 4 500 roubles).

Les revenus fiscaux provenant de la vente de marchandises s'élèveront à 30 000 roubles. (35 400 RUB – 5 400 RUB), charge fiscale - 25 000 RUB. (29 500 RUB – 4 500 RUB). L'impôt sur le revenu payé par Constant LLC s'élèvera à 1 000 roubles. ((30 000 RUB – 25 000 RUB) * 20 %).

Le total de la TVA et de l'impôt sur le revenu payables sur la vente de marchandises s'élèvera à 1 900 roubles. (900 roubles + 1 000 roubles).

Option 2. Lors de l'expédition de marchandises, LLC "Constant" facture une TVA d'un montant de 5 400 roubles, il n'y a pas de déduction de TVA. Ainsi, la TVA à payer s'élèvera à 5 400 roubles.

Les revenus fiscaux provenant de la vente de marchandises s'élèveront à 30 000 roubles. (35 400 RUB – 5 400 RUB), charge fiscale - 25 000 RUB. L'impôt sur le revenu payé par Constant LLC s'élèvera à 1 000 roubles. ((30 000 RUB – 25 000 RUB) * 20 %).

Le total de la TVA et de l'impôt sur le revenu payables sur la vente de marchandises s'élèvera à 6 400 roubles. (5 400 roubles. + 1 000 roubles), c'est-à-dire pour 4 500 roubles. plus que dans l’option 1.

Cependant, lors de l'achat d'un produit auprès d'un payeur UTII, son prix était le même, 4 500 roubles. moins. Ceux. la dépense totale de Constant LLC sous forme de paiement de taxes et de paiement de marchandises au fournisseur était égale dans les deux options, à condition que le prix d'achat des marchandises auprès du fournisseur sur UTII soit inférieur au prix d'un produit similaire auprès du fournisseur sur OSNO d'un montant comparable au montant de la TVA sur le prix des marchandises du fournisseur sur OSNO .

Fiscalité simplifiée (STS)

Les avantages de l'utilisation du système fiscal simplifié comprennent tout d'abord la dépendance de la charge fiscale sur les revenus réels perçus (clause 1 de l'article 346.18 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Plus le montant des revenus perçus est faible, plus l’impôt est faible, ce qui est important pour les entreprises à faible marge. Le fait est que lors du choix de l'objet d'imposition « revenus moins dépenses », l'assiette fiscale peut être réduite des dépenses de l'entreprise spécifiées au paragraphe 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Un tel objet d'imposition dans le cadre du régime fiscal simplifié sera bénéfique pour ceux qui supportent des coûts importants pour exercer leurs activités - par exemple les organisations professionnelles. De plus, la perte fiscale annuelle (l'excédent des dépenses sur les revenus) vous permettra de payer un impôt minimum de 1 % des revenus (clause 6 de l'article 346.18 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et du montant d'une telle perte, il sera possible de réduire l'assiette fiscale du régime fiscal simplifié dans un délai de 10 ans à compter de la date de réception de la perte (clause 7 de l'article 346.18 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les principaux avantages du recours au régime fiscal simplifié en 2017 demeurent :

Une liste quasi illimitée (contrairement à l'UTII) d'activités permettant de recourir à la fiscalité simplifiée ;

Simplicité de la comptabilité fiscale, car tous les registres sont conservés dans un seul registre - le livre des revenus et dépenses (article 346.24 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et les déclarations (un rapport sur le système fiscal simplifié est soumis à l'administration fiscale une fois par an - clause 1 de l'article 346.23 du Code des impôts de la Fédération de Russie);

Possibilité d'appliquer des taux préférentiels de primes d'assurance lors de l'exercice des types d'activités spécifiés aux paragraphes. 5 p.1 art. 427 du Code des impôts de la Fédération de Russie et le montant des revenus annuels ne dépasse pas 79 millions de roubles. (Clause 3, clause 2, article 427 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Cependant, le régime fiscal simplifié présente également des limites dont les principales sont :

Limitation des revenus à 150 millions de roubles. (clause 4 de l'article 346.13 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

Interdiction de la présence dans le capital social d'une part d'une autre organisation dépassant 25 % (clause 14, clause 3, article 346.12 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

La limite du nombre moyen d'employés est de 100 personnes (clause 15, clause 3, article 346.12 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

Limitation de la valeur résiduelle des immobilisations et des immobilisations incorporelles à un montant de 150 millions de roubles. (Clause 16, clause 3, article 346.12 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

À partir de 2018, les organisations dont les revenus pour 9 mois de l'année précédente n'ont pas dépassé 112,5 millions de roubles pourront passer au régime fiscal simplifié.

Les autorités régionales ont le droit de réduire les taux du régime fiscal simplifié à 1 % pour l'objet « revenus » et à 5 % pour l'objet « revenus moins dépenses » (clauses 1 et 2 de l'article 346.20 du Code des impôts de la Fédération de Russie. ), dont il faut tenir compte lors du choix d'un système de taxation.

L'application de ce régime fiscal profite le plus souvent aux entreprises dont les acheteurs (clients) sont des particuliers ou des petites entreprises dans le cas de :

Exercer des activités qui ne sont pas transférées à l'UTII (par exemple, commerce de détail à travers un magasin d'une surface de vente supérieure à 150 m2) ;

Exercer des activités dans une région qui n'a pas établi la possibilité d'appliquer l'UTII en relation avec les activités de l'entreprise (par exemple, à Moscou, il n'y a aucune possibilité d'appliquer l'UTII) ;

Exercer des activités dans une région à taux d'imposition réduit lors de l'application du régime fiscal simplifié (par exemple, à Saint-Pétersbourg, un taux réduit de 7 % a été institué pour le régime fiscal simplifié avec pour objet « revenus moins dépenses »).

EXEMPLE 3

Une société commerciale moscovite choisit entre le système fiscal simplifié et l'OSNO. Le revenu fiscal de la société pour une année civile est de 24 millions de roubles, les charges fiscales - 12 millions 600 000 roubles.

Ainsi, les économies d'impôt résultant de l'application du système fiscal simplifié (même hors TVA) s'élèvent à plus de 500 000 roubles.

Si les clients (acheteurs) sont assujettis à la TVA, alors le contribuable du régime fiscal simplifié est confronté à la question de l'émission de factures à ces clients ou de réduire significativement le coût des biens (travaux, services), similaire à ce que nous avons considéré ci-dessus lors de l'analyse de l'UTII ( voir exemple 2).

Taxe Agricole Unifiée (UAT) :

L'application de ce régime fiscal est pertinente pour les entreprises (IP) impliquées dans l'agriculture, telles que :

Ceux engagés dans la production et la transformation de produits agricoles (clause 1, clause 2, article 346.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

Fournir des services aux producteurs agricoles (clause 2, clause 2, article 346.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

Organisations de pêche, entrepreneurs individuels (clause 2, clause 2.1, article 346.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie), etc.

Pour appliquer la taxe agricole unifiée, le contribuable doit respecter le critère de revenus - le montant des revenus des activités agricoles doit être d'au moins 70 % des revenus totaux de l'organisation. Des litiges surgissent souvent sur la question du calcul du montant des revenus issus de la production et de la transformation des produits agricoles. Par exemple, par la résolution du tribunal d'arbitrage du district central du 28 février 2017 dans l'affaire n° A54-6023/2015, l'application de la taxe agricole unifiée a été déclarée illégale en raison du fait que le contribuable a été inclus par erreur dans les revenus. aux fins de la taxe agricole unifiée, les revenus provenant de la vente de sucre, qui n'est pas un produit agricole aux fins de la taxe agricole unifiée (Résolution du gouvernement de la Fédération de Russie du 25 juillet 2006 N 458).

L’application de ce régime fiscal profite le plus souvent aux structures agricoles dont les acheteurs (clients) sont des particuliers ou des entreprises qui ne paient pas de TVA, si les activités de l’entreprise sont peu rentables malgré des revenus importants. Le fait est que les contribuables de la taxe agricole unifiée ont le droit de prendre en compte une liste limitée de dépenses (clause 2 de l'article 346.5 du Code des impôts de la Fédération de Russie) de la même manière que les contribuables du régime fiscal simplifié avec le objet « revenus moins dépenses », tandis que le taux d'imposition lors de l'application de la taxe agricole unifiée est de 6 % (clause 1 de l'article 346.8 du Code des impôts de la Fédération de Russie), c'est-à-dire s'apparente à l'utilisation du régime fiscal simplifié avec pour objet « revenus ».

Les avantages de ce mode incluent également :

Aucune restriction sur le montant des revenus, le nombre d'employés ou la valeur des actifs ;

La possibilité de payer l'impôt en deux versements tous les six mois (clause 2 de l'article 346.7, clause 2 de l'article 346.9 du Code des impôts de la Fédération de Russie), tandis que les contribuables du régime fiscal simplifié et de l'UTII paient l'impôt trimestriellement ;

Présentation d'une déclaration de revenus uniquement à la fin de l'année (clause 1, clause 2, article 346.10 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

Il n'y a aucune exigence relative à une comptabilité fiscale distincte pour les organisations et pour les entrepreneurs individuels - tenue d'un registre comptable fiscal - le livre des revenus et dépenses (clause 8 de l'article 346.5 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si les clients (acheteurs) sont assujettis à la TVA, alors le contribuable de la Taxe Agricole Unifiée est confronté à la question de l'émission de factures à ces clients ou de réduire considérablement le coût des biens (travaux, services), similaire à ce que nous avons considéré ci-dessus lors de l'analyse de l'UTII ( voir exemple 2).

EXEMPLE 4

Au cours de la période fiscale, la société agricole de la ville de Stavropol a perçu des revenus fiscaux provenant des activités agricoles d'un montant de 32,15 millions de roubles. Les dépenses prises en compte aux fins de l'impôt agricole unifié se sont élevées à 27,2 millions de roubles. Le tableau évoque les conséquences fiscales en termes d'impôt sur le revenu lorsqu'une telle entreprise choisit la taxe agricole unifiée ou la fiscalité simplifiée.

Ainsi, le recours à la Taxe Agricole Unifiée pour une entreprise agricole à faible marge et aux revenus relativement élevés est bien plus rentable d'un point de vue fiscal que le recours à la fiscalité simplifiée.