Violations fiscales. Infractions fiscales Responsabilité d'une personne morale pour violation des lois fiscales

Conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, le respect de la procédure de paiement des impôts est assuré par l'utilisation de responsabilité financière, administrative, pénale, c'est-à-dire qu'ils appliquent divers types de responsabilité légale en cas de violations des lois fiscales.

La prévention des infractions fiscales n'atteint pas toujours les objectifs souhaités. Par conséquent, le Code des impôts de la Fédération de Russie a modifié les normes de la législation précédemment adoptée sur la responsabilité pour les violations dans ce domaine. Selon l'art. 114 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la mesure de responsabilité pour avoir commis une infraction fiscale est une sanction. Les sanctions fiscales sont établies et appliquées sous la forme de sanctions pécuniaires (amendes) d'un montant prévu aux articles du chapitre 16 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Une amende est une sanction pécuniaire à caractère immobilier, qui se traduit par la réception par le délinquant fiscal d'une certaine somme d'argent au profit de l'État. Par conséquent, de par la nature de leur impact, ces sanctions sont des punitions indirectes, c'est-à-dire ne causent pas de dommages matériels au contribuable, réduisent seulement ses revenus futurs ou limitent dans une certaine mesure son activité entrepreneuriale (saisie des comptes, suspension des activités de l’organisation, etc.).

Passif d'impôt- il s'agit d'une sanction (mesure coercitive) pour une infraction fiscale prévue par le chapitre 16 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le non-respect par les contribuables de leurs obligations est assuré par des mesures de coercition étatique. Des sanctions fiscales et des mesures visant à forcer le recouvrement des arriérés d'impôts sont appliquées en cas d'infractions fiscales. Le respect des obligations de paiement des impôts et taxes peut être assuré des manières suivantes : nantissement de biens, caution, pénalités, suspension des opérations sur les comptes d'un contribuable - organisme, entrepreneur individuel, payeur d'honoraires - organisme ou mandataire fiscal - organisme, saisie des biens du contribuable (article 72 du Code des impôts RF).

La responsabilité administrative est un type de responsabilité juridique, elle se caractérise donc par toutes les caractéristiques inhérentes à cette dernière, à savoir : c'est une mesure d'influence de l'État (coercition) ; cela se produit lorsqu'une infraction est commise et qu'il y a culpabilité ; il est appliqué par les autorités compétentes ; elle consiste à appliquer certaines sanctions au contrevenant ; ces sanctions sont strictement définies par la loi. Cependant, outre les caractéristiques énumérées, la responsabilité administrative présente également certaines spécificités. Premièrement, le fondement de la responsabilité administrative est une infraction administrative (délit). Deuxièmement, cela se manifeste par l'application de sanctions administratives aux contrevenants (en cas de violation de la législation fiscale - une amende). Troisièmement, la responsabilité administrative est imposée par les organismes gouvernementaux, strictement définie par la loi.

Ainsi, la définition suivante peut être donnée de la responsabilité administrative pour violation des lois fiscales. Responsabilité administrative- il s'agit d'une mesure de coercition étatique prévue par la loi, qui intervient lorsqu'une infraction administrative est commise et entraîne l'application au coupable de sanctions administratives imposées par l'organe étatique compétent.

L'un des principaux éléments de la responsabilité administrative est la commission d'une infraction fiscale par une certaine personne.

La plupart des infractions fiscales sont des infractions administratives. En effet, ces violations peuvent être commises par certaines actions ou inactions, elles vont toujours à l'encontre des intérêts de la société et de l'État, elles sont illégales et coupables, et la responsabilité administrative est prévue pour nombre d'entre elles. Les seules exceptions sont les infractions pour lesquelles la responsabilité pénale est prévue.

Chaque infraction administrative a ses propres éléments d'infraction, entendus comme un ensemble de caractéristiques établies par la loi qui caractérisent cet acte comme une infraction administrative. L'établissement de ces signes dans un acte spécifique fondera la responsabilité administrative, tandis que l'absence de l'un d'entre eux exonérera la personne de toute sanction.

La composition d’une infraction administrative comporte à la fois des signes objectifs (existant objectivement, en dehors de la conscience de la personne) et des signes subjectifs (directement liés à la personne, à sa conscience). De là, on distingue le côté objectif et l'objet de l'infraction et, par conséquent, le côté subjectif et l'objet de l'infraction.

L'objet d'une infraction administrative (à quoi vise une infraction administrative) dans le domaine fiscal est la procédure établie pour payer les impôts et remplir leurs obligations par les contribuables et autres personnes. Cette relation est réglementée par la législation fiscale. Par conséquent, des mesures administratives sont appliquées au contrevenant si ses actes ont causé ou peuvent inévitablement causer un préjudice sous forme de non-paiement d'impôts.

Le côté objectif d'une infraction administrative est constitué des signes établis par la loi qui caractérisent l'aspect extérieur de l'infraction et ses conséquences. Le côté objectif peut s'exprimer à la fois dans l'action et dans l'inaction. Le contenu spécifique du côté objectif de chaque composition est contenu dans les lois fiscales.

Le côté subjectif d'une infraction administrative consiste en des processus mentaux dans l'esprit du contrevenant qui se sont produits au moment où il a commis l'infraction, ainsi qu'en relation avec ses conséquences. Un signe obligatoire du côté subjectif est la culpabilité. La culpabilité fait référence à l'attitude mentale du délinquant face à l'acte et aux conséquences qui en résultent. La culpabilité est au cœur du côté subjectif de l’offense.

Il convient de noter que la responsabilité financière pour violation d'une infraction fiscale peut survenir sans aucune culpabilité, c'est-à-dire dans les cas où le contribuable n'aurait pas pu et n'aurait pas dû prévoir la survenance de conséquences dommageables (à la suite d'une erreur de calcul, etc.) . Pour appliquer la responsabilité administrative, la présence de culpabilité est obligatoire. Dans le cas contraire, la responsabilité administrative n'est pas appliquée au contrevenant.

Le Code pénal de la Fédération de Russie prévoit la responsabilité pénale pour évasion fiscale et (ou) de frais auprès d'un particulier (article 198 du Code pénal de la Fédération de Russie) et pour évasion fiscale et (ou) de frais auprès d'une organisation (article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie).

L'évasion fiscale et (ou) des frais, dont la responsabilité est prévue aux articles 198 et 199 du Code pénal de la Fédération de Russie, doit être comprise comme des actes intentionnels visant au non-paiement de sommes importantes ou particulièrement importantes et entraînant une ou non-réception partielle des taxes et frais correspondants au système budgétaire RF.

Les méthodes d'évasion fiscale et (ou) de frais peuvent être à la fois des actions sous la forme d'une inclusion délibérée dans une déclaration de revenus ou d'autres documents dont la présentation, conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais, est obligatoire, des informations sciemment fausses , et l'inaction, exprimée par le défaut délibéré de soumettre une déclaration de revenus ou d'autres documents spécifiés.

L'objet du délit prévu à l'article 198 du Code pénal de la Fédération de Russie est une personne physique ayant atteint l'âge de seize ans (un citoyen de la Fédération de Russie, un citoyen étranger, un apatride), qui, conformément à la législation sur les impôts et taxes, est chargé de l'obligation de calculer et de payer les impôts et (ou) au budget approprié ) les taxes, ainsi que sur présentation à l'administration fiscale d'une déclaration fiscale et d'autres documents nécessaires à la mise en œuvre de. contrôle fiscal, dont la présentation est obligatoire conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais. En particulier, en vertu de l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il peut s'agir d'un entrepreneur individuel enregistré de la manière prescrite et exerçant des activités entrepreneuriales sans constituer une personne morale, ainsi que d'un notaire privé, d'un avocat qui a a créé un cabinet d'avocats.

L'objet d'un délit, dont la responsabilité est prévue à l'article 198 du Code pénal de la Fédération de Russie, peut également être une autre personne physique qui assure la représentation dans la commission d'actions régies par la législation sur les impôts et taxes, car conformément Conformément aux articles 26, 27 et 29 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le contribuable (payeur des taxes) a le droit de participer à de telles relations par l'intermédiaire d'un représentant légal ou autorisé, sauf disposition contraire du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les sujets du délit prévu à l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie peuvent inclure le chef de l'organisation des contribuables, le chef comptable (comptable), dont les responsabilités incluent la signature des documents de déclaration soumis aux autorités fiscales, en garantissant l'intégralité et en temps opportun paiement des taxes et des frais, ainsi que d’autres personnes, si elles ont été spécifiquement autorisées par l’organe de direction de l’organisation à accomplir de telles actions. Les sujets de ce délit peuvent également inclure des personnes qui ont effectivement exercé les fonctions de directeur ou de chef comptable (comptable). L'acte doit être qualifié en vertu de la clause « a », partie 2, article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie.

Les autres employés de l'organisation des contribuables (payeurs), qui préparent, par exemple, les documents comptables primaires, peuvent, s'il existe des motifs, être poursuivis pénalement en vertu de la partie pertinente de l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie. comme complices de ce crime, facilitant intentionnellement sa commission.

Il convient de noter qu'une caractéristique obligatoire des crimes prévus aux articles 198 et 199 du Code pénal de la Fédération de Russie est un montant important ou particulièrement important d'impôts et (ou) de frais impayés, déterminés conformément aux notes des articles. 198 et 199 du Code pénal de la Fédération de Russie. Dans ce cas, un montant important ou particulièrement important d'impôts et (ou) taxes impayés est déterminé pour une période de trois exercices consécutifs.

Responsabilité fiscale en cas de violation des lois sur les taxes et les frais. Une infraction fiscale est un acte illégal (action ou inaction) commis par un contribuable, un agent fiscal et d'autres personnes pour lequel le Code des impôts de la Fédération de Russie établit la responsabilité. La responsabilité des infractions fiscales incombe aux organisations et aux particuliers dans les cas prévus au chapitre 16 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Un particulier peut être soumis à l’impôt dès l’âge de seize ans.

Traduire une organisation en justice pour avoir commis une infraction fiscale ne dégage pas ses fonctionnaires, s'il existe des motifs appropriés, de la responsabilité administrative, pénale ou autre prévue par les lois de la Fédération de Russie.

Tenir un contribuable pour responsable d'avoir commis une infraction fiscale ne le dispense pas de l'obligation de payer les montants dus d'impôts et de pénalités.

Une personne est considérée comme innocente d'avoir commis une infraction fiscale jusqu'à ce que sa culpabilité soit prouvée de la manière prescrite par la loi fédérale et établie par une décision de justice entrée en vigueur. Une personne ne peut être tenue responsable d'avoir commis une infraction fiscale si trois ans se sont écoulés (délai de prescription) à compter de la date de sa commission ou du lendemain de la fin de la période fiscale au cours de laquelle cette infraction a été commise. Code des impôts de la Fédération de Russie (première partie) du 31 juillet 1998 n° 146-FZ (tel que modifié le 26 novembre 2008). // Consultant SS Plus. Evstigneev E.N., Viktorova N.G. Droit financier. - Saint-Pétersbourg : Peter, 2002. - P. 141.

La responsabilité pour les infractions fiscales est prévue à l'art. 116-129.2 Code des impôts de la Fédération de Russie. Il est possible de passer brièvement en revue chaque infraction.

• 1) Violation du délai d'enregistrement auprès de l'administration fiscale. L'obligation de présenter une demande d'enregistrement auprès de l'administration fiscale est établie lors de l'exercice d'activités par l'intermédiaire d'une division distincte. Une demande d'enregistrement d'une organisation à l'emplacement d'une division distincte est soumise dans le mois suivant la création d'une division distincte. Conformément à l'art. 116 du Code des impôts de la Fédération de Russie, si le délai de dépôt d'une demande d'enregistrement auprès de l'administration fiscale est violé de moins de 90 jours, le contribuable s'expose à des pénalités d'un montant de 10 000 roubles.
• 2) Évasion de l'enregistrement auprès de l'administration fiscale. Conformément à l'art. 117 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la conduite d'activités par une organisation ou un entrepreneur individuel sans enregistrement auprès de l'administration fiscale entraîne une amende d'un montant de 10 % des revenus perçus pendant la période spécifiée à la suite d'une telle activité, mais pas moins de 20 000 roubles. Si le délai est supérieur à 90 jours, l'amende sera de 20 % des revenus perçus après le 90e jour d'activité sans enregistrement, mais pas moins de 40 000 roubles.
• 3) Violation du délai de soumission des informations sur l'ouverture et la fermeture d'un compte bancaire. Le contribuable est tenu d'informer l'administration fiscale de l'ouverture ou de la fermeture d'un compte bancaire (paragraphe 2, paragraphe 2, article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cela doit être fait dans les 7 jours. En cas de non-respect de ce délai, la responsabilité est engagée conformément à l'art. 118 Code des impôts de la Fédération de Russie. L'amende dans ce cas sera de 5 000 roubles. pour chaque fait de non-communication d'informations.

Conformément au paragraphe 2 de l'art. 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les comptes comprennent les comptes de règlement (courants) et autres comptes bancaires ouverts sur la base d'un accord de compte bancaire. L'administration fiscale part du fait que l'administration fiscale doit être informée de l'existence de tels comptes.

4) Défaut de présentation d'une déclaration de revenus. Chaque type d'impôt a son propre délai pour produire une déclaration. Si le contribuable ne soumet pas sa déclaration à temps, une amende lui sera infligée conformément à l'art. 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Une déclaration fiscale est présentée par chaque contribuable pour chaque impôt dû par ce contribuable, sauf disposition contraire de la législation relative aux impôts et taxes.

Conformément au paragraphe 2 de l'article 80 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une déclaration fiscale est soumise à l'administration fiscale du lieu d'enregistrement du contribuable sous la forme prescrite sur papier ou par voie électronique conformément à la législation de la Fédération de Russie. .

Le défaut de présentation d'une déclaration fiscale entraîne une amende de 5% du montant de l'impôt payable (paiement complémentaire) sur la base de cette déclaration pour chaque mois complet ou partiel à compter du jour fixé pour son dépôt, mais pas plus de 30% du montant spécifié et pas moins de 100 roubles. (Clause 1 de l'article 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si la déclaration n'est pas présentée à l'administration fiscale plus de 180 jours après l'expiration du délai fixé par la législation fiscale, une amende de 30 % du montant de l'impôt payable sur la base de cette déclaration et de 10 % du montant de l'impôt payable sur la base de cette déclaration sera perçu pour chaque mois complet ou partiel à partir du 181e jour (clause 2 de l'article 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

5) Violation flagrante des règles de comptabilisation des revenus et dépenses, ainsi que des objets d'imposition. Une violation flagrante des règles de comptabilisation des revenus et dépenses et des objets d'imposition signifie l'absence de documents primaires, ou l'absence de factures ou de registres comptables, une réflexion systématique (deux fois ou plus au cours d'une année civile) intempestive ou incorrecte dans la comptabilité. comptes et dans la déclaration des transactions commerciales, de la trésorerie, des actifs corporels, des actifs incorporels et des investissements financiers du contribuable.

La responsabilité en cas de violation flagrante par une organisation des règles de comptabilisation des revenus et (ou) des dépenses et (ou) des objets d'imposition est établie par l'art. 120 Code des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, si ces actes ont été commis au cours d'une période fiscale, une amende de 5 000 roubles sera alors infligée au contribuable. S'ils sont commis pendant plus d'une période fiscale, ils entraînent une amende de 15 000 roubles. Si, en même temps, cela entraîne une sous-estimation de l'assiette fiscale, l'amende sera de 10 % du montant de l'impôt impayé, mais d'au moins 15 000 roubles.

• 6) Non-paiement ou paiement incomplet des montants des taxes. Si le contribuable n'a pas payé ou n'a pas entièrement payé l'impôt en raison d'une sous-estimation de l'assiette fiscale, d'un autre calcul incorrect de l'impôt ou d'autres actions illégales (inaction), cela entraînera une amende de 20 % de l'impayé. montants des taxes (clause 1 de l'article 122 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
• 7) Manquement de l'agent fiscal à remplir l'obligation de retenir et (ou) de transférer les impôts. Si le contribuable, qui est un agent fiscal, n'a pas retenu et (ou) transféré l'impôt, il sera alors tenu responsable conformément à l'art. 123 du Code des impôts de la Fédération de Russie : le non-transfert illégal (transfert incomplet) de montants d'impôt soumis à retenue à la source et à transfert par un agent fiscal entraîne une amende d'un montant de 20 % du montant à transférer.
• 8) Le non-respect de la procédure de possession, d'utilisation et (ou) de disposition des biens saisis entraînera une amende de 10 000 roubles.
• 9) Défaut de fournir à l'administration fiscale les informations nécessaires à la réalisation du contrôle fiscal. Selon le paragraphe 1 de l'art. 93 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un agent de l'administration fiscale effectuant un contrôle fiscal a le droit de demander au contribuable contrôlé, au payeur des frais ou à l'agent fiscal les documents nécessaires au contrôle. Si le contribuable ne soumet pas à l'administration fiscale dans le délai prescrit les documents et (ou) autres informations prévues par le Code des impôts de la Fédération de Russie et d'autres actes législatifs sur les impôts et les taxes, il sera condamné à une amende d'un montant de 50 roubles. pour chaque document non soumis (clause 1 de l'article 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si un contribuable refuse de présenter les documents en sa possession, prévus par le Code des impôts de la Fédération de Russie, à la demande de l'administration fiscale, se soustrait à la présentation de ces documents ou soumet des documents contenant des informations sciemment fausses, l'amende sera 5 mille roubles. (clause 2 de l'article 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
• 10) Responsabilité d'un témoin d'une infraction fiscale. Conformément à l'art. 90 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les autorités fiscales, lorsqu'elles exercent des activités de contrôle fiscal, ont le droit de citer comme témoin toute personne physique susceptible d'avoir connaissance de toute circonstance pertinente à la mise en œuvre du contrôle fiscal. Dans le même temps, un individu ne peut refuser un tel appel sans motif valable. Le défaut de comparution ou l'évasion sans motif valable d'une personne citée comme témoin dans une affaire d'infraction fiscale est passible d'une amende de 1 000 roubles. Le refus injustifié d'un témoin de témoigner, ainsi que le fait de donner sciemment un faux témoignage, entraîne une amende de 3 000 roubles.
• 11) Le refus d'un expert, d'un traducteur ou d'un spécialiste de participer à un contrôle fiscal, de donner une conclusion sciemment fausse ou de faire une traduction sciemment fausse entraîne une amende de 500 roubles. Le fait de donner une conclusion sciemment fausse par un expert ou de faire une traduction sciemment fausse par un traducteur entraînera une amende de 1 000 roubles.
• 12) La responsabilité en cas de défaut illégal de déclaration d'informations à l'administration fiscale est établie par l'art. 129.1 Code des impôts de la Fédération de Russie. Les contribuables et les agents fiscaux qui ne fournissent pas à l'administration fiscale les informations nécessaires au contrôle fiscal sont responsables conformément à l'art. 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, l'art. 129.1 s'applique à d'autres catégories de personnes qui sont tenues de déclarer certaines informations à l'administration fiscale. Par exemple, le paragraphe 2 de l'art. 375 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit l'obligation pour les organismes autorisés et les organismes spécialisés procédant à l'inventaire comptable et technique des objets immobiliers de déclarer à l'administration fiscale la valeur d'inventaire de chaque objet immobilier situé sur le territoire de la entité constitutive correspondante de la Fédération de Russie. Défaut illégal de déclaration (déclaration intempestive) par une personne d'informations que, conformément au présent Code des impôts de la Fédération de Russie, cette personne doit déclarer à l'administration fiscale, en l'absence de signes d'une infraction fiscale au sens de l'art. 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie entraîne une amende d'un montant de 1 000 roubles. Si ces actes sont commis à plusieurs reprises au cours d'une année civile, l'amende sera de 5 000 roubles.

Responsabilité de la législation sur les taxes et les frais, contenant des signes d'une infraction administrative.

Dans le cadre de l'entrée en vigueur du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie le 1er juillet 2002, un certain nombre de normes établissant la responsabilité en cas de violation de la législation sur les impôts et les taxes contenant des signes d'une infraction administrative ont été exclues du Code fiscal. Code de la Fédération de Russie et un certain nombre d'actes juridiques réglementaires de différents niveaux. Les normes incluses dans les chapitres 15 et 16 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie prévoient des éléments de comportement illégal, qui peuvent être conditionnellement divisés dans les groupes suivants :

• 1) Les violations consistant en manquement aux obligations fiscales ou en opposition aux activités de contrôle des autorités fiscales ;
• 2) Les violations consistant en le non-respect de la procédure de gestion des espèces et de l'utilisation de caisses enregistreuses lors des paiements en espèces à la population ;
• 3) Violation par les banques des obligations liées à l'exercice des fonctions d'assistance à la perception des impôts ;
• 4) Les violations consistant en le non-respect de la procédure de production et de circulation des produits soumis à accises ;
• 5) Violations des règles douanières.

La responsabilité administrative est un type particulier de responsabilité juridique, qui possède certaines propriétés : Code de la Fédération de Russie sur les infractions administratives du 30 décembre 2001 n° 195-FZ (tel que modifié le 30 décembre 2008). // Consultant SS Plus.

• 1) Sa base est une infraction administrative ;
• 2) Elle consiste à appliquer des sanctions administratives aux contrevenants ; c'est une responsabilité punitive, une mesure de coercition ;
• 3) Les organismes auxquels un tel droit est accordé par la loi (tribunaux, autorités exécutives) ont le droit d'engager leur responsabilité administrative ;
• 4) Sont portés à la responsabilité administrative dans le domaine des impôts et taxes les fonctionnaires suivants (dirigeants ; chefs comptables ; autres employés d'organismes investis de fonctions organisationnelles, administratives ou administratives).

Conformément à l'art. 28.5 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, l'administration fiscale établit un protocole sur une infraction administrative immédiatement après avoir détecté qu'elle a été commise. Si des éclaircissements supplémentaires sur les circonstances de l'affaire sont nécessaires, ou des informations sur une personne physique, ou des informations sur une personne morale à l'égard de laquelle une affaire d'infraction administrative est ouverte, un procès-verbal est établi dans un délai de deux jours à compter du moment où une infraction administrative est découverte. Le protocole est signé par le fonctionnaire contre lequel l'affaire a été engagée et le fonctionnaire de l'administration fiscale. Le contribuable doit recevoir une copie du procès-verbal contre signature. Dans les 24 heures suivant l'établissement du procès-verbal, les inspecteurs le transmettent au tribunal de grande instance ou au magistrat. Le tribunal (ou le magistrat) doit examiner l'affaire dans un délai de 15 jours. Enaleeva I.D., Salnikova L.V. Droit fiscal de la Russie. Manuel pour les universités. - M. : Justinitsinform, 2006. - P. 239.

Si des requêtes sont reçues des participants à la procédure relative à une infraction administrative ou s'il est nécessaire de clarifier davantage les circonstances de l'affaire, le délai d'examen de l'affaire peut être prolongé, mais pas plus d'un mois. La personne qui examine l'affaire rend une décision motivée concernant la prolongation du délai imparti. Sur la base des résultats de l'examen du dossier, une décision peut être prise soit d'imposer une sanction administrative, soit de mettre fin à la procédure en cas d'infraction administrative.

Responsabilité pénale pour violation des lois fiscales.

Les délits fiscaux sont un phénomène typique des États à économie de marché et, par conséquent, pour se protéger contre les violations de la législation fiscale en matière d'évasion fiscale, des mesures pénales sont également utilisées. Dans les pays à économie de marché développée (France, Allemagne), les sanctions pénales pour délits fiscaux sont établies par le droit fiscal et non par le droit pénal. En Fédération de Russie, la responsabilité pénale en cas d'évasion fiscale est inscrite dans les articles du Code pénal de la Fédération de Russie.

La législation pénale de notre pays contient trois éléments de délits fiscaux pour lesquels la responsabilité est prévue. Krokhina Yu.A. Droit fiscal de la Russie. Manuel pour les universités. - M. : Norma, 2006. - P. 538.

Code pénal de la Fédération de Russie du 13 juin 1996 n° 63-FZ (tel que modifié le 30 décembre 2008). // Consultant SS Plus.

1) Évasion des impôts et (ou) des frais d'une organisation (article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie). L'objet de l'attaque criminelle est les intérêts financiers de l'État, les relations publiques dans le domaine de la formation du budget et les fonds extrabudgétaires de l'État au détriment des impôts et taxes payés par les organisations. L'objet de l'empiétement est les taxes établies et (ou) les frais payés par les organisations.

Toutes les transactions commerciales effectuées par l'organisation doivent être documentées par des pièces justificatives, qui sont les principaux documents comptables sur la base desquels la comptabilité est tenue.

Les pièces comptables primaires sont acceptées pour la comptabilité si elles sont établies sous la forme contenue dans les albums de formes unifiées de documentation comptable primaire, et les documents dont les formes ne sont pas prévues dans ces albums doivent contenir les mentions obligatoires précisées par la loi. Les faits de présence, d'absence ou d'incohérence de certains documents, ainsi que les indicateurs qu'ils contiennent avec les données comptables et de reporting relatives aux conditions et circonstances spécifiques des transactions commerciales, vérifient l'exactitude des informations fournies par le contribuable sur le réel base imposable, les montants à payer et les impôts et taxes effectivement transférés.

Une condition préalable à la responsabilité pénale pour fraude aux impôts et taxes d'une organisation est le montant maximum des impôts et taxes impayés, établi différentiellement en fonction du montant du non-paiement pendant une période de trois exercices consécutifs à partir du montant total des paiements dus.

Le montant des paiements impayés doit être supérieur à 500 000 roubles, à condition que la part des impôts et (ou) frais impayés dépasse 10 % des montants des impôts et (ou) frais à payer ou dépasse 1 million 500 000 roubles.

2) Manquement aux fonctions d'agent fiscal (article 199.1 du Code pénal de la Fédération de Russie). L'objet de l'attaque criminelle est les intérêts financiers de l'État, les relations publiques dans le domaine de la formation du budget et les fonds extrabudgétaires de l'État au moyen d'impôts et de taxes, dont la réception est assurée par des agents fiscaux.

Les agents fiscaux sont des organisations et des personnes physiques qui participent à des relations régies par la législation sur les impôts et taxes et qui, conformément à la procédure établie, exercent les fonctions de calcul, de retenue sur le contribuable et de transfert des impôts au budget (état supplémentaire -fonds budgétaire).

Le délit est considéré comme accompli (composé) à l'expiration du délai fixé par la législation fiscale, pendant lequel l'agent fiscal est tenu de transférer les impôts et (ou) les frais.

L'objet d'une attaque criminelle est une personne physique ayant atteint l'âge de 16 ans, qui est un entrepreneur individuel, un directeur ou un chef (senior) comptable d'une organisation chargée des fonctions d'agent fiscal.

Le côté subjectif est caractérisé par l'intention directe. Le motif est l'intérêt personnel (calcul et bénéfice commercial, intérêt personnel, etc.).

3) Dissimulation de fonds ou de biens d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel, au détriment desquels des taxes et (ou) frais doivent être perçus (article 199.2 du Code pénal de la Fédération de Russie).

L'objet de l'empiétement criminel est les intérêts financiers de l'État, les relations publiques dans le domaine de la formation du budget et les fonds extrabudgétaires de l'État au détriment des fonds et des biens des contribuables en retard.

L'objet de l'empiétement concerne les fonds en monnaie de la Fédération de Russie et (ou) en devises étrangères (article 140 du Code civil), à la fois en espèces et autres qu'en espèces (sur des comptes bancaires), ainsi que d'autres biens (article 128 du Code civil). le Code civil). Vostrikova L.G. Droit financier. Manuel pour les universités, 2e éd. retravaillé et supplémentaire - M. : Justinitsinform, 2006. - P. 287.

Du côté objectif, le délit s'exprime par la dissimulation de fonds ou de biens d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel, aux dépens desquels devraient être recouvrés des arriérés d'impôts et (ou) de frais. Par recel, il faut entendre toute forme de dissimulation auprès du fisc et des huissiers de justice. Par exemple, transfert fictif de propriété, partage des biens entre propriétaires, diverses méthodes de transfert de fonds pour divers services, imitation d'un crime ou d'un accident (incendie), saisie d'informations délibérément fausses dans la comptabilité et autres documents comptables, etc.

Un élément obligatoire du côté objectif est la grande quantité de fonds ou de biens cachés qui, selon les notes de l'art. 169 doit coûter plus de 250 000 roubles.

L'objet de l'attaque criminelle concerne les entrepreneurs individuels, les dirigeants et les personnes exerçant des fonctions de direction dans l'organisation, y compris ceux agissant en tant qu'agents fiscaux, ainsi que les propriétaires de l'organisation, c'est-à-dire les personnes qui l'ont créé.

Le côté subjectif de la dissimulation de fonds ou de biens d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel, au détriment desquels des impôts et (ou) frais devraient être perçus, est caractérisé par une intention directe. Enaleeva I.D., Salnikova L.V. Droit fiscal de la Russie. Manuel pour les universités. - M. : Justinitsinform, 2006. - P. 241.

.

Conformément à l'article 106 du Code fiscal de la Russie, loi fédérale du 26 octobre 2002 n° 127-FZ « sur l'insolvabilité (faillite) » (ci-après dénommée la loi sur la faillite).

de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code des impôts de la Fédération de Russie), une infraction fiscale est reconnue comme un acte (action ou inaction) illégal (en violation de la législation sur les taxes et les frais) d'un contribuable, d'un agent fiscal et d'autres personnes pour lesquelles le Code des impôts de la Fédération de Russie établit la responsabilité.

Les signes qualificatifs d’une infraction fiscale sont :

Illégalité des actions (inaction) d'une personne ;

Si la personne est coupable d'avoir commis une infraction fiscale ;

La présence d'une responsabilité établie par le Code des impôts de la Fédération de Russie pour avoir commis des actions illégales (inaction).

Conformément à l'article 1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'illicéité d'un acte en relation avec les relations juridiques fiscales signifie que les actions (inaction) d'une personne violent des normes juridiques spécifiques établies par le Code des impôts de la Fédération de Russie ou d'autres lois fédérales sur les taxes et les frais.

Le Code des impôts de la Fédération de Russie, parlant des infractions fiscales, -

détermine le cercle des personnes qui peuvent être tenues responsables d'une infraction fiscale (article 107 du Code des impôts de la Fédération de Russie),

indique les conditions générales de poursuite en justice pour de telles infractions (articles 108, 109, 113, 115 du Code des impôts de la Fédération de Russie),

noms atténuant, aggravant ou excluant des circonstances de responsabilité (articles 111, 112 du Code des impôts de la Fédération de Russie),

établit des types spécifiques d'infractions fiscales, des types de responsabilité pour leur commission (articles du chapitre 16 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et des sanctions fiscales (article 114 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le législateur, parmi les participants aux relations régies par la législation sur les impôts et les taxes, nomme les organisations reconnues conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie comme contribuables ou payeurs de taxes (article 9 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

À cet égard, l'article 107 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que les organisations et les particuliers sont responsables de la commission d'infractions fiscales dans les cas prévus au chapitre 16 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Ainsi, les responsables des organisations (dirigeant et chef comptable) ne font pas l'objet d'infractions fiscales. Cependant, il ne faut pas oublier que les entrepreneurs individuels sont un sujet particulier des relations juridiques et combinent dans leur statut les caractéristiques d'une personne morale et d'une personne physique à la fois. Par conséquent, un entrepreneur individuel peut également être assujetti à l'impôt.

« les organisations sont des personnes morales constituées conformément à la législation de la Fédération de Russie (ci-après dénommées organisations russes), ainsi que des personnes morales étrangères, des sociétés et d'autres personnes morales dotées de la capacité juridique civile, créées conformément à la législation des États étrangers. , les organisations internationales, les succursales et les bureaux de représentation de personnes étrangères désignées et les organisations internationales créées sur le territoire de la Fédération de Russie (ci-après dénommées organisations étrangères).»

Mais en ce qui concerne les succursales et autres divisions distinctes des organisations russes, le législateur explique qu'elles ne sont pas des contribuables, mais qu'elles remplissent uniquement les devoirs des organisations de contribuables de payer les impôts et les taxes au siège des succursales et autres divisions distinctes (partie 2 de l'article 19 du le Code des impôts de la Fédération de Russie).

Exemple 1 de la pratique du conseil ENTREPRISE " BKR AUDIT INTERPHONE"

Est-il possible de répartir les responsabilités entre les succursales et les chefs de succursale ? Comment la responsabilité peut-elle être répartie entre les succursales ?

Répondez à la question.

Conformément à l'article 5 de la loi fédérale du 14 novembre 2002 n° 161-FZ « sur les entreprises unitaires », les succursales d'une entreprise unitaire ne sont pas des personnes morales et agissent sur la base de règlements approuvés par l'entreprise unitaire.

Le chef de succursale d'une entreprise unitaire est nommé par l'entreprise unitaire et agit sur la base de sa procuration. Une succursale d'une entreprise unitaire exerce ses activités pour le compte de l'entreprise unitaire qui l'a créée. La responsabilité des activités d'une succursale d'une entreprise unitaire incombe à celui qui les a créées.

L'employeur a le droit de résilier le contrat de travail en vertu du paragraphe 10 de l'article 81 du Code du travail de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code du travail de la Fédération de Russie) avec le chef de branche s'il a commis une faute ponctuelle. violation flagrante de ses devoirs de travail.

La question de savoir si la violation était grave est tranchée par le tribunal, en tenant compte des circonstances spécifiques de chaque cas.

Conformément à la résolution du plénum de la Cour suprême de la Fédération de Russie du 17 mars 2004 n° 2 « Sur l'application par les tribunaux de la Fédération de Russie du Code du travail de la Fédération de Russie », l'obligation de prouver que ces une infraction effectivement commise et revêtant un caractère grave incombe à l'employeur.

Le non-respect des fonctions assignées à cette personne par un contrat de travail, qui pourrait entraîner des dommages à la santé des salariés ou des dommages matériels à l'organisation, peut être considéré comme une violation flagrante des obligations de travail par le chef de branche.

Conformément au décret du ministère du Travail et du Développement social de la Fédération de Russie du 31 décembre 2002 n° 85 « Sur l'approbation des listes de postes et de travaux remplacés ou exécutés par des employés avec lesquels l'employeur peut conclure des accords écrits sur des ou responsabilité financière collective (d'équipe), ainsi que des formes types d'accords sur la pleine responsabilité financière", les directeurs d'agence ne figurent pas parmi les personnes avec lesquelles l'employeur a le droit d'inclure des conditions de pleine responsabilité financière dans leurs contrats de travail.

Les normes impératives de l'article 277 du Code du travail de la Fédération de Russie sur la pleine responsabilité financière s'appliquent exclusivement aux chefs d'organisations.

Conformément à l'article 2.1. Code de la Fédération de Russie sur les infractions administratives (ci-après dénommé le Code des infractions administratives de la Fédération de Russie), une infraction administrative est reconnue comme une action illégale et coupable (inaction) d'une personne physique ou morale pour laquelle le Code des infractions administratives Les infractions de la Fédération de Russie ou les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie sur les infractions administratives établissent la responsabilité administrative.

Une personne morale est reconnue coupable d'avoir commis une infraction administrative s'il est établi qu'elle a eu la possibilité de se conformer aux règles et normes en cas de violation desquelles le Code des infractions administratives de la Fédération de Russie ou les lois d'une entité constitutive de la Russie La Fédération prévoit une responsabilité administrative, mais cette personne n'a pas pris toutes les mesures en fonction de leur conformité. L'imposition d'une sanction administrative à une personne morale n'exonère pas de la responsabilité administrative pour cette infraction. individu coupable, tout comme engager la responsabilité administrative ou pénale d'une personne physique ne dégage pas une personne morale de sa responsabilité administrative pour cette infraction.

Conformément à l'article 2.4. Le Code des infractions administratives de la Fédération de Russie soumet un fonctionnaire à la responsabilité administrative s'il commet une infraction administrative en relation avec l'inexécution ou la mauvaise exécution de ses fonctions officielles. Les fonctionnaires désignent également les personnes qui ont commis des infractions administratives dans le cadre de l'exercice de fonctions organisationnelles et administratives ou administratives, incl. chefs d’organisations.

Ainsi, une succursale d'une personne morale ne peut pas être responsable de manière indépendante de ses obligations et, par conséquent, il ne peut être question de répartir la responsabilité entre l'organisation mère et sa succursale. Cependant, le Code des infractions administratives de la Fédération de Russie et le Code pénal de la Fédération de Russie n'excluent pas la possibilité d'engager la responsabilité administrative et pénale du chef d'une succursale pour avoir commis des infractions pertinentes dans l'exercice de ses fonctions.

Fin de l'exemple.

Vous pouvez en savoir plus sur les questions liées à la création et au fonctionnement de divisions distinctes dans le livre des auteurs de BKR-INTERCOM-AUDIT JSC « Divisions séparées ».

Le Code des impôts de la Fédération de Russie pour les infractions fiscales prévoit la responsabilité du contribuable - l'organisation, mais reste muet sur la responsabilité des fonctionnaires, y compris le chef et le chef comptable de l'organisation.

Le chef de l'organisation et le chef comptable peuvent être impliqués dans une procédure concernant une infraction fiscale en tant que témoins.

Pour défaut de comparution ou évitement de comparaître sans motif valable lors d'une convocation dans une affaire d'infraction fiscale, ainsi que pour refus illégal de témoigner, ainsi que pour avoir fait sciemment un faux témoignage conformément à l'article 128 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Fédération, une amende pécuniaire peut être imposée à un témoin.

Il convient de noter l'article 129.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui prévoit la responsabilité en cas de manquement illégal (communication intempestive) par une personne d'informations que, conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, cette personne doit déclarer au autorité fiscale, en l'absence de signes d'une infraction fiscale prévue à l'article 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Cet article s'adresse aux sujets énumérés à l'article 85 du Code des impôts de la Fédération de Russie, y compris les notaires.

Oui, le Code des impôts de la Fédération de Russie ne prévoit pas la responsabilité du chef de l'organisation et du chef comptable pour les infractions fiscales commises par l'organisation contribuable. Mais, si au cours de la procédure relative aux infractions fiscales, il est établi qu'elles sont devenues possibles grâce aux actions (inaction) du directeur ou du chef comptable, et dans ces actions (inaction) la composition (signes) d'une infraction administrative dans le domaine des finances, des taxes et des frais, le marché des valeurs, prévu par le Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, ou les éléments (signes) d'un crime prévu par le Code pénal de la Fédération de Russie, alors le chef comptable sera engagés respectivement en responsabilité administrative ou pénale.

La législation sur les taxes et les frais établit les obligations suivantes pour les organisations - contribuables (payeurs de frais) (article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

« 1) payer les impôts légalement établis ;

2) s'inscrire auprès de l'administration fiscale, si une telle obligation est prévue par le présent Code ;

3) tenir une comptabilité de leurs revenus (dépenses) et éléments imposables conformément à la procédure établie, si une telle obligation est prévue par la législation sur les impôts et taxes ;

4) soumettre les déclarations fiscales (calculs) conformément à la procédure établie à l'administration fiscale du lieu d'immatriculation, si une telle obligation est prévue par la législation sur les impôts et taxes ;

5) présenter au lieu de résidence d'un entrepreneur individuel, un notaire exerçant en pratique privée, un avocat ayant constitué un cabinet d'avocats, à la demande de l'administration fiscale, un livre des revenus et dépenses et des transactions commerciales ; soumettre des états financiers sur le site de l'organisation conformément aux exigences établies par la loi fédérale « sur la comptabilité », sauf dans les cas où les organisations, conformément à la présente loi fédérale, ne sont pas tenues de tenir des registres comptables ou sont dispensées de comptabilité ;

6) soumettre à l'administration fiscale et à ses agents dans les cas et selon les modalités prévus par le présent Code, les documents nécessaires au calcul et au paiement des impôts ;

7) se conformer aux exigences légales de l'administration fiscale pour éliminer les violations identifiées de la législation sur les impôts et les taxes, et ne pas non plus interférer avec les activités légitimes des agents de l'administration fiscale dans l'exercice de leurs fonctions officielles ;

8) pendant quatre ans, assurer la sécurité des données comptables et fiscales et des autres documents nécessaires au calcul et au paiement des impôts, y compris les documents confirmant la réception des revenus, des dépenses (pour les organisations et les entrepreneurs individuels), ainsi que le paiement (retenue à la source) des impôts ;

9) assumer les autres responsabilités prévues par la législation sur les taxes et redevances.

Les organismes contribuables, en plus des responsabilités mentionnées ci-dessus, doivent, dans les délais fixés, déclarer par écrit à l'administration fiscale, respectivement, du lieu de l'organisation :

à l'ouverture ou à la clôture de comptes ;

sur tous les cas de participation à des organisations russes et étrangères ;

de toutes les divisions distinctes créées sur le territoire de la Fédération de Russie (nous parlons d'informations : sur la création, la réorganisation ou la liquidation de divisions distinctes) ;

en cas de réorganisation ou de liquidation.

Lors de la détermination de l'étendue des responsabilités d'un contribuable, le Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit la possibilité d'une responsabilité légale en cas de manquement ou de mauvaise exécution des tâches qui lui sont assignées.

Le Code pénal de la Fédération de Russie contient un certain nombre de normes juridiques relatives à la responsabilité en cas de violation de la législation fiscale.

L'article 199 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit la responsabilité en cas d'évasion fiscale et de redevances auprès d'une organisation :

"1. Évasion des taxes et (ou) des frais d'une organisation en ne soumettant pas une déclaration de revenus ou d'autres documents dont la présentation est obligatoire conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais, ou en incluant des informations délibérément fausses dans un déclaration fiscale ou de tels documents, engagés à grande échelle, -

Comme vous pouvez le constater, l'évasion fiscale peut être commise de deux manières : non-présentation d'une déclaration de revenus ou d'autres documents et saisie sciemment de fausses informations dans la déclaration.

La déclaration de revenus est une déclaration écrite du contribuable sur les objets de l'impôt, sur les revenus perçus et les dépenses engagées, sur les sources de revenus, sur l'assiette fiscale, les avantages fiscaux, sur le montant calculé de l'impôt et (ou) sur d'autres données servant de la base de calcul et de paiement de l'impôt (article 80 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les formulaires de calcul des impôts et les formulaires de déclaration de revenus obligatoires pour les contribuables, ainsi que la procédure pour les remplir, sont approuvés par le ministère des Finances de la Fédération de Russie. En outre, le ministère des Finances de la Fédération de Russie clarifie officiellement les questions d'application de la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais (partie 1 de l'article 34.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La procédure de soumission des déclarations de revenus, ainsi que d'autres documents, est établie par les chapitres pertinents de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie.

L'inclusion dans la déclaration de données délibérément déformées sur les revenus ou les dépenses doit être comprise comme l'indication délibérée dans la déclaration de toute fausse information sur le montant des revenus et des dépenses (article 3 de la résolution du plénum de la Cour suprême de Russie). Fédération du 4 juillet 1997 n° 8 « Sur certaines questions d'application par les tribunaux de la Fédération de Russie de la législation pénale sur la responsabilité pour fraude fiscale » (ci-après Résolution du Plénum n° 8)).

En soi, le fait que l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie ne contient pas de liste de documents à soumettre aux autorités fiscales et ne fournit pas une description significative des fausses informations ne peut être considéré comme une preuve de l'incertitude de l’interdiction pénale et les fondements de son application arbitraire. L'évaluation du degré de certitude des notions contenues dans la loi s'effectue sur la base non seulement du texte de la loi lui-même, des formulations qui y sont utilisées, mais également de leur place dans le système d'exigences réglementaires. Dans ce cas, les normes non seulement de la législation pénale, mais également fiscale, auxquelles fait directement référence l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie, sont prises en compte.

Ainsi, l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie prévoit la responsabilité uniquement pour un tel acte commis intentionnellement et visant à éviter le paiement de l'impôt en violation des règles établies par la législation fiscale (Décision de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie). Fédération de Russie du 20 décembre 2005 n° 478-O « Sur le refus d'accepter d'examiner la plainte des citoyens Alexeï Vyacheslavovitch Lebedev et Igor Veniaminovitch Shepelev concernant la violation de leurs droits constitutionnels par l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie).

Le Code des impôts de la Fédération de Russie met en garde le contribuable de sa responsabilité en cas de manquement ou de mauvaise exécution de ces obligations (clause 5 de l'article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cela est dû au fait que les déclarations fiscales et les catégories de documents énumérées sont nécessaires aux autorités fiscales pour exercer leurs fonctions de contrôle fiscal.

Une caractéristique obligatoire de ce crime est sa grande taille. La note relative à l'article en question indique qu'un montant important est considéré comme le montant des impôts et (ou) taxes s'élevant à plus de cinq cent mille roubles pour une période de trois exercices consécutifs, à condition que la part des impayés les taxes et (ou) frais dépassent 10 pour cent des montants à payer des taxes et (ou) frais, ou dépassent un million cinq cent mille roubles.

Le chef de l'organisation des contribuables et le chef (senior) comptable, les personnes exerçant effectivement les fonctions de chef et du chef (senior) comptable, ainsi que d'autres employés de l'organisation des contribuables qui ont délibérément déformé des informations sur les revenus ou les dépenses ou ont caché d'autres objets de taxation.

Les personnes qui ont organisé la commission d'un crime en vertu de l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie, ou qui ont dirigé ce crime ou qui ont persuadé un directeur, un chef (senior) comptable d'une organisation - un contribuable ou d'autres employés de cette organisation de le commettre , ou qui ont contribué à la commission d'un crime avec des conseils, des instructions, etc., sont responsables en tant qu'organisateurs, instigateurs ou complices en vertu de l'article 33 du Code pénal de la Fédération de Russie et de la partie correspondante de l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie (article 10 de la résolution du plénum n° 8).

L’évasion fiscale est associée au non-respect par le contrevenant de certaines dispositions de la législation fiscale. À cet égard, la décision de traduire la personne en accusé, l'acte d'accusation et la peine doivent nécessairement indiquer quelles dispositions spécifiques de la législation fiscale en vigueur au moment de la commission du délit ont été violées par l'accusé ou la personne condamnée.

La partie 2 de l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie contient une liste de circonstances aggravantes, en présence desquelles la mesure de responsabilité est augmentée :

"2. Le même acte commis :

a) par un groupe de personnes par conspiration préalable ;

b) à une échelle particulièrement importante, -

sera puni d'une amende de deux cent mille à cinq cent mille roubles, ou du montant du salaire ou des autres revenus du condamné pour une période d'un à trois ans, ou d'une peine d'emprisonnement d'une durée maximale de à six ans avec privation du droit d'occuper certains postes ou d'exercer certaines activités pour une durée pouvant aller jusqu'à trois ans ou sans."

Un montant particulièrement important, par rapport à cet article, est un montant s'élevant à plus de deux millions cinq cent mille roubles pour une période de trois exercices consécutifs, à condition que la part des impôts et (ou) taxes impayés dépasse 20 pour cent. des montants des taxes et (ou) frais à payer, ou dépassant sept millions cinq cent mille roubles.

Conformément à l'article 47 du Code pénal de la Fédération de Russie, la privation du droit d'occuper certains postes ne peut être imposée qu'aux personnes condamnées qui occupent des postes dans la fonction publique ou dans les organes gouvernementaux locaux. Les personnes exerçant des fonctions de direction dans une organisation commerciale ou autre peuvent être condamnées à la privation du droit d'exercer des activités liées à l'exercice de ces fonctions.

Conformément à l'article 199.1 du Code pénal de la Fédération de Russie, le manquement d'une organisation à remplir les fonctions d'agent fiscal entraîne sa responsabilité pénale :

"1. Défaut de remplir, dans l'intérêt personnel, les devoirs d'agent fiscal de calculer, retenir ou transférer les impôts et (ou) les frais soumis à calcul, retenue à la source sur le contribuable et transfert au budget approprié (fonds extrabudgétaire) conformément au législation de la Fédération de Russie sur les taxes et redevances commises à grande échelle, -

sera puni d'une amende de cent mille à trois cent mille roubles, ou du montant du salaire ou des autres revenus du condamné pendant une période d'un à deux ans, ou d'une arrestation pour une durée de quatre ans. à six mois, ou par une peine d'emprisonnement pouvant aller jusqu'à deux ans avec privation des droits d'exercer certaines fonctions ou d'exercer certaines activités pendant une période pouvant aller jusqu'à trois ans ou sans cela.

Conformément à l'article 24 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les agents fiscaux sont des personnes qui, conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, sont chargées du calcul, de la retenue sur le contribuable et du transfert des impôts au système budgétaire. . Ainsi, l'organisation qui l'emploie est un agent fiscal vis-à-vis de ses salariés. En outre, les devoirs d'un agent fiscal sont établis par les articles : 161, 214, 214.1, 226, 275, 286, 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Une analyse des dispositions de l'article 24 du Code des impôts de la Fédération de Russie et des articles de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie concernant les activités des agents fiscaux nous permet de tirer les conclusions suivantes :

1. Les agents fiscaux transfèrent les impôts au budget non pas sur leurs fonds propres, mais sur les fonds retenus sur les sommes dues à des tiers.

2. Le calcul, la retenue et le transfert des impôts vers le système budgétaire doivent être effectués de la manière et dans les délais prévus par le Code des impôts de la Fédération de Russie pour le paiement des impôts concernés.

3. S'il est impossible de retenir l'impôt, l'agent fiscal est tenu d'en informer l'administration fiscale par écrit (au lieu d'immatriculation de l'agent fiscal) conformément aux exigences de la législation fiscale.

4. L'agent fiscal est tenu de tenir, selon les règles établies par la législation fiscale, des registres personnels des revenus payés à chaque contribuable et des impôts retenus et transférés au système budgétaire sur ces revenus.

5. L'agent fiscal est tenu de soumettre à l'administration fiscale du lieu de son enregistrement les documents nécessaires pour effectuer le contrôle fiscal conformément aux exigences du Code des impôts de la Fédération de Russie.

6. En cas d'inexécution ou de mauvaise exécution de ses fonctions, l'agent fiscal peut être tenu responsable conformément à la législation de la Fédération de Russie.

L'une des responsabilités d'un agent fiscal est d'effectuer un calcul correct et opportun, de retenir les fonds versés aux contribuables et de transférer les impôts concernés aux budgets. Le non-respect de cette obligation, commis à grande échelle, engage la responsabilité pénale des fonctionnaires de l'organisation - agent fiscal.

Un montant important, comme l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie, est le montant des taxes et (ou) frais s'élevant à plus de cinq cent mille roubles pour une période de trois exercices consécutifs, à condition que la part des impôts et (ou) frais impayés dépasse 10 pour cent du paiement dû des impôts et (ou) frais, ou dépasse un million cinq cent mille roubles.

Le Code pénal de la Fédération de Russie stipule spécifiquement « l'intérêt personnel » de l'agent fiscal, ce qui indique la nécessité de prouver l'intention directe. Déterminer si les actions des dirigeants (fonctionnaires) liées à l'utilisation d'impôts retenus soumis à transfert au budget afin de résoudre divers problèmes intra-économiques et pour des besoins personnels relèvent des éléments d'un délit prévus à l'article 199.1 du Code pénal. Le Code de la Fédération de Russie relève des pouvoirs des organes d'enquête préliminaire, du procureur et du tribunal (Décision de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 20 décembre 2005 n° 476-O « Sur le refus d'accepter pour examen la plainte du citoyen Gafiyatullin Rinat Rukhovich sur la violation de ses droits constitutionnels par l'article 199.1 du Code pénal de la Fédération de Russie »).

La partie 2 de l'article 199.1 du Code pénal de la Fédération de Russie prévoit une caractéristique telle qu'une taille particulièrement grande.

Un montant particulièrement important est reconnu comme un montant s'élevant à plus de deux millions cinq cent mille roubles pour une période de trois exercices consécutifs, à condition que la part des impôts et (ou) frais impayés dépasse 20 pour cent des montants des impôts. et (ou) les frais à payer, ou dépassent sept millions cinq cent mille roubles.

La loi fédérale n° 162-FZ du 8 décembre 2003 « sur les modifications et ajouts au Code pénal de la Fédération de Russie » a ajouté l'article 199.2 au Code pénal de la Fédération de Russie :

« Dissimulation de fonds ou de biens d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel, aux frais desquels, de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes, le recouvrement des arriérés d'impôts et (ou) de taxes doit être effectué par le propriétaire ou le chef de l'organisation ou toute autre personne exerçant des fonctions de gestion dans cette organisation, ou un entrepreneur individuel à grande échelle,

sera puni d'une amende de deux cent mille à cinq cent mille roubles, ou du montant du salaire ou des autres revenus du condamné pour une période de dix-huit mois à trois ans, ou d'une peine d'emprisonnement d'une durée de jusqu'à cinq ans avec privation du droit d'occuper certains postes ou d'exercer certaines activités pour une durée pouvant aller jusqu'à trois ans ou sans."

Cette disposition est une innovation législative visant à empêcher la dissimulation de fonds et, par conséquent, à augmenter le niveau de perception des impôts et taxes.

Compte tenu de cela, la norme de l'article 199.2 du Code pénal de la Fédération de Russie, qui établit la responsabilité spécifiquement pour le « recel » de fonds ou de biens, peut être considérée comme autorisant uniquement un acte commis intentionnellement et visant à éviter le recouvrement des arriérés d'impôts et (ou) de taxes (Décision de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 24 mars 2005 n° 189-O « Sur le refus d'accepter pour examen la plainte du citoyen Vyacheslav Aleksandrovich Palkin concernant la violation de ses droits constitutionnels en vertu de l'article 199.2 du Code pénal de la Fédération de Russie »).

Veuillez noter que les autorités chargées de l'enquête sont tenues de prouver que la dissimulation de fonds a été effectuée dans le but d'échapper au recouvrement des arriérés. La procédure de perception de l'impôt est établie par les articles 46 et 47 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Comme le montre la disposition de l'article 199.2 du Code pénal de la Fédération de Russie, le sujet de la responsabilité est le chef de l'organisation ou une autre personne exerçant des fonctions de direction dans cette organisation (par exemple).

Une caractéristique obligatoire de ce crime est sa grande taille.

Selon la note relative à l'article 169 du Code pénal de la Fédération de Russie, les sommes importantes sont considérées comme des coûts, des dommages, des revenus ou des dettes d'un montant supérieur à deux cent cinquante mille roubles.

L'objet de ce délit est l'argent liquide, ainsi que tout autre bien (produits finis, immobilisations, etc.).

Vous pouvez en savoir plus sur les questions liées à la procédure de poursuite en justice pour avoir commis des infractions fiscales prévues par le Code pénal de la Fédération de Russie dans le livre des auteurs de ZAO BKR-INTERCOM-AUDIT, « Tax Crimes ».

Le Code des infractions administratives de la Fédération de Russie prévoit la responsabilité administrative pour les types suivants de violations de la législation fiscale :

1. Conformément au paragraphe 1 de l'article 15.3 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, le non-respect du délai fixé pour le dépôt d'une demande d'enregistrement auprès d'une autorité fiscale ou d'un organisme d'un fonds extrabudgétaire de l'État entraînera l'imposition d'une amende administrative aux fonctionnaires d'un montant de cinq à dix fois le salaire minimum.

La clause 2 de l'article 15.3 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie établit la responsabilité pour la conduite d'activités sans s'enregistrer auprès de l'administration fiscale.

Selon l'article 83 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les contribuables sont soumis à l'enregistrement auprès des autorités fiscales, respectivement, au lieu de l'organisation, à l'emplacement de ses divisions distinctes, ainsi qu'à l'emplacement des biens immobiliers et véhicules qu'ils possèdent, et pour d'autres motifs prévus par le Code des impôts de la Fédération de Russie. L'enregistrement fiscal sur le site de l'organisation est effectué par l'administration fiscale simultanément avec l'enregistrement public de l'organisation.

Une organisation qui comprend des divisions distinctes situées sur le territoire de la Fédération de Russie est tenue de s'enregistrer auprès de l'administration fiscale du lieu de chacune de ses divisions distinctes.

Conformément à l'article 84 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'enregistrement d'une organisation à l'emplacement de sa division distincte est effectué sur la base d'une demande sous le formulaire n° 09-1-1, approuvée par arrêté du ministère. des impôts et taxes de la Fédération de Russie du 3 mars 2004 n° BG-3-09/178 « Sur l'approbation de la procédure et des conditions d'attribution, de demande et de modification du numéro d'identification du contribuable et des formes de documents utilisés pour l'enregistrement et la radiation des personnes morales et des personnes physiques. Une demande d'enregistrement d'une organisation à l'emplacement d'une division distincte est soumise dans le mois suivant la création d'une division distincte.

L'enregistrement et la radiation d'une organisation auprès de l'administration fiscale à l'emplacement des biens immobiliers et (ou) des véhicules détenus sont effectués sur la base des informations communiquées par les autorités spécifiées à l'article 85 du Code des impôts de la Fédération de Russie. L'organisme est soumis à une inscription auprès de l'administration fiscale du lieu de localisation des biens immobiliers dont elle est propriétaire à titre de droit de propriété, de droit de gestion économique ou de gestion opérationnelle.

Auparavant, avant l'entrée en vigueur de la loi fédérale n° 185-FZ du 23 décembre 2003 « sur les modifications des actes législatifs de la Fédération de Russie en termes d'amélioration des procédures d'enregistrement et d'enregistrement des personnes morales et des entrepreneurs individuels », l'organisation des contribuables était obligé d'enregistrer l'inscription dans les fonds extrabudgétaires de l'État en soumettant une demande au fonds approprié. Avec l'introduction de cette loi, cette obligation des contribuables a été supprimée. L'immatriculation auprès des fonds extrabudgétaires de l'État est effectuée par l'administration fiscale, simultanément à l'immatriculation fiscale.

Ainsi, le chef d'une organisation ne peut assumer la responsabilité en vertu de cet article que du défaut d'enregistrement d'une division distincte de l'organisation auprès de l'administration fiscale. Pour la première partie - pour avoir manqué le délai de production sans exercer d'activités, sur le second - pour avoir manqué la date limite d'enregistrement lors de l'exercice d'activités commerciales.

2. Conformément à l'article 15.4 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, violation du délai fixé pour la soumission d'informations à une autorité fiscale ou à un organisme d'un fonds extrabudgétaire de l'État concernant l'ouverture ou la fermeture d'un compte dans une banque ou tout autre organisme de crédit entraînera l'imposition d'une amende administrative aux fonctionnaires d'un montant de dix à vingt fois le salaire minimum.

Conformément à l'article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les contribuables sont tenus de déclarer à l'administration fiscale l'ouverture et la clôture de comptes dans les dix jours sous le formulaire n° C-09-1 « Notification d'ouverture (fermeture) d'un compte", approuvé par arrêté du ministère des Impôts de la Fédération de Russie du 2 avril 2004 n° SAE-3-09/255@.

L'article 118 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit l'assujettissement à l'impôt en cas de non-respect par un contribuable du délai fixé par le Code des impôts de la Fédération de Russie pour soumettre à l'administration fiscale des informations sur l'ouverture ou la fermeture d'un compte dans une banque, qui est attribué à l’organisation. L'article 15.4 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie parle de la même violation, mais le chef de l'organisation est responsable.

Étant donné que, en vertu des chapitres 15, 16 et 18 du Code des impôts de la Fédération de Russie, dans les cas appropriés, les sujets de responsabilité sont les organisations elles-mêmes, et non leurs fonctionnaires, la responsabilité administrative de ces derniers n'exclut pas la mise en œuvre de organisations à la responsabilité établie par le Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 2 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 27 janvier 2003 n° 2 « Sur certaines questions liées à la mise en œuvre du Code de la Fédération de Russie sur les infractions administratives »).

3. Conformément à l'article 15.5 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, le non-respect des délais fixés par la législation sur les impôts et les frais pour le dépôt d'une déclaration fiscale à l'administration fiscale du lieu d'enregistrement entraîne l'imposition d'une mesure administrative. une amende aux fonctionnaires d'un montant de trois à cinq fois le salaire minimum.

Les contribuables sont tenus de présenter à l'administration fiscale du lieu d'immatriculation, selon la procédure établie, les déclarations fiscales des impôts qu'ils sont tenus de payer, si une telle obligation est prévue par la législation sur les impôts et taxes (article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les délais de soumission des déclarations de revenus sont fixés dans les chapitres pertinents de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le sujet de la responsabilité est le responsable de l'organisation.

L'article 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit la responsabilité en cas de non-présentation d'une déclaration fiscale à l'administration fiscale du lieu d'enregistrement dans le délai fixé par la législation sur les impôts et taxes, qui est attribué à l'organisation contribuable.

La mise en responsabilité administrative d'un responsable d'une organisation n'exclut pas la mise en cause de l'organisation elle-même en matière fiscale.

Note!

L'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie établit et (ou) les frais de l'organisation par défaut de présentation d'une déclaration de revenus ou d'autres documents dont la présentation est obligatoire conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais, effectués en grande quantité. Dans ce cas, le défaut de présentation d’une déclaration fiscale constitue une méthode d’évasion fiscale.

La distinction entre responsabilité pénale et administrative s'effectue également sur la base de la grande taille : s'il y a une grande taille, la responsabilité pénale est engagée, sinon, la responsabilité administrative est engagée.

4. Conformément à l'article 15.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, défaut de présentation, dans le délai fixé par la législation sur les impôts et taxes, ou refus de se présenter aux autorités fiscales, aux autorités douanières et aux organes de l'État. documents de fonds extrabudgétaires et (ou) autres informations nécessaires à la mise en œuvre du contrôle fiscal, établis de la manière prescrite, ainsi que la présentation de ces informations en volume incomplet ou sous une forme déformée, à l'exception des cas prévus au paragraphe 2 de l'article 15.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, entraîne l'imposition aux citoyens d'une amende administrative d'un montant d'une à trois fois le salaire minimum ; pour les fonctionnaires - de trois à cinq fois le salaire minimum.

Conformément à l'article 82 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le contrôle fiscal est effectué par des agents des autorités fiscales et s'effectue par le biais de contrôles fiscaux, d'obtention d'explications auprès des contribuables, des agents fiscaux et des contribuables, de vérification des données comptables et de déclaration, d'inspection locaux et territoires utilisés pour générer des revenus (bénéfices), ainsi que sous d'autres formes prévues par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

L'objet du contrôle fiscal concerne les relations liées au calcul et au paiement des taxes et redevances.

Vous pouvez en savoir plus sur les questions liées au contrôle fiscal et aux contrôles fiscaux dans le livre « Contrôles fiscaux » des auteurs de BKR-INTERCOM-AUDIT JSC.

Selon l'article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les contribuables sont tenus de fournir à l'administration fiscale les informations et documents nécessaires dans les cas prévus par la loi. Ainsi, par exemple, conformément à l'article 93 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un agent de l'administration fiscale effectuant un contrôle fiscal a le droit de demander au contribuable contrôlé, au contribuable ou à l'agent fiscal les documents nécessaires à l'audit.

Le sujet de la responsabilité administrative est le chef de l'organisation.

L'article 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit l'assujettissement à l'impôt en cas de non-communication des informations nécessaires au contrôle fiscal, qui sont attribuées à l'organisation.

5. Conformément à l'article 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, une violation flagrante des règles de tenue de la comptabilité et de présentation des états financiers, ainsi que de la procédure et des modalités de conservation des documents comptables, entraîne l'imposition d'une amende administrative aux fonctionnaires d'un montant de vingt à trente fois le salaire minimum.

Les règles de tenue de la comptabilité, la procédure de présentation des états financiers et les délais de conservation des documents comptables sont fixés par la loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129-FZ « sur la comptabilité » (ci-après la loi n° 129-FZ). (Articles 15 et 17), le Règlement sur la tenue de la comptabilité, approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 1998 n° 34n « Sur l'approbation du règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie » , ainsi qu'un certain nombre d'autres réglementations. Une violation flagrante des règles établies entraîne une responsabilité administrative en vertu de l'article 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie.

Selon la note de cet article, on entend par violation flagrante des règles de comptabilité et de présentation des états financiers :

distorsion des montants des impôts et taxes accumulés d'au moins 10 pour cent ;

distorsion de tout article (ligne) du formulaire de rapport financier d'au moins 10 pour cent.

L'objet de la responsabilité administrative de cette infraction est un responsable de l'organisation - le gérant, puisque conformément à l'article 6 de la loi n° 129-FZ :

"La responsabilité de l'organisation de la comptabilité dans les organisations et du respect de la législation lors de la réalisation des opérations commerciales incombe aux chefs d'organisation."

L'article 120 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit l'assujettissement à l'impôt pour une infraction similaire, qui est attribuée à l'organisation :

« Une violation flagrante par une organisation des règles de comptabilisation des revenus et (ou) des dépenses et (ou) des objets d'imposition, si ces actes ont été commis au cours d'une période fiscale, en l'absence de signes d'une infraction fiscale prévue au paragraphe 2 de cet article, entraîne une amende d'un montant de cinq mille roubles” .

Dans ce cas, une violation flagrante des règles de comptabilisation des revenus et dépenses et des objets d'imposition signifie l'absence de documents primaires, ou l'absence de factures ou de registres comptables, systématiques (deux ou plusieurs fois au cours d'une année civile) intempestives ou incorrectes. reflet dans les comptes comptables et dans la déclaration des transactions commerciales, de la trésorerie, des actifs corporels, incorporels et des investissements financiers du contribuable.

L'un des signes d'une infraction fiscale au sens de l'article 120 du Code des impôts de la Fédération de Russie est « l'inexactitude » et le « caractère inopportun » du reflet des transactions commerciales dans les comptes comptables et les états financiers, ce qui signifie une distorsion dans les documents primaires, la comptabilité. registres du contenu des transactions commerciales et de leurs mesures , indication incorrecte du montant d'argent, du montant des actifs matériels, etc. (Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 1er juillet 2004 n° 07-02-14/160).

Veuillez noter que si une évasion fiscale est détectée en incluant des données délibérément déformées sur les revenus ou les dépenses dans des documents comptables, ou de toute autre manière, commise à grande échelle, des mesures de responsabilité pénale sont également appliquées (Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 21 août 2002 n°04-01-10/4-89).

6. Conformément à l'article 15.13 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, évasion du dépôt d'une déclaration sur le volume de production et du chiffre d'affaires d'alcool éthylique, de produits alcoolisés et contenant de l'alcool ou d'une déclaration sur l'utilisation d'alcool éthylique, ou le dépôt tardif d'une de ces déclarations, ou l'inclusion de données délibérément déformées dans l'une de ces déclarations, entraînera l'imposition aux fonctionnaires d'une amende administrative d'un montant de trente à quarante fois le salaire minimum ; pour les personnes morales - de trois cents à quatre cents salaires minimum.

L'article 14 de la loi fédérale du 22 novembre 1995 n° 171-FZ « sur la réglementation par l'État de la production et du commerce de l'alcool éthylique, des produits alcoolisés et contenant de l'alcool » stipule que les organisations engagées dans la production, l'achat et la fourniture d'alcool éthylique , les produits alimentaires alcoolisés et contenant de l'alcool sont tenus de présenter des déclarations sur le volume de leur production et leur chiffre d'affaires. Les organisations achetant de l'alcool éthylique pour la production de produits alcoolisés et contenant de l'alcool doivent également soumettre des déclarations sur l'utilisation de l'alcool éthylique.

Le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 31 décembre 2005 n° 858 « sur la fourniture de déclarations sur les volumes de production, le chiffre d'affaires et l'utilisation d'alcool éthylique, de produits alcoolisés et contenant de l'alcool » a approuvé le règlement sur la soumission des déclarations sur les volumes de production, le chiffre d'affaires et l'utilisation d'alcool éthylique, de produits alcoolisés et contenant de l'alcool. Le Règlement détermine la procédure de dépôt des déclarations sur les volumes de production et de chiffre d'affaires d'alcool éthylique, sur les volumes d'utilisation d'alcool éthylique, sur les volumes de production et de chiffre d'affaires de produits alcoolisés et contenant de l'alcool, sur les volumes d'utilisation d'alcool. et produits contenant de l'alcool, sur les volumes de chiffre d'affaires d'alcool éthylique, de produits alcoolisés et contenant de l'alcool, sur les volumes d'approvisionnement en alcool éthylique, de produits alcoolisés et contenant de l'alcool, ainsi que le volume des achats d'alcool éthylique, de produits alcoolisés et contenant de l'alcool. produits contenant de l'alcool et établit des formulaires de déclaration.

La disposition de l'article 15.13 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie précise trois manières de commettre une infraction :

évasion du dépôt d'une déclaration;

dépôt tardif de la déclaration ;

inclusion dans la déclaration évidemment données déformées.

Les objets de cette infraction sont :

L'organisme tenu de soumettre les déclarations ;

Le responsable de l'organisme chargé d'établir et de soumettre la déclaration.

Vous pouvez en savoir plus sur les questions liées à la responsabilité des dirigeants de l'organisation dans le livre des auteurs de BKR-INTERCOM-AUDIT JSC, « Responsabilité des responsables de l'organisation ».

Les impôts n'aiment pas les blagues. Cela vaut toujours la peine de s'en souvenir si vous envisagez de violer les lois fiscales de la Fédération de Russie. Pour commencer, il convient de comprendre qu’il existe de très nombreux types de responsabilités. Ils seront divisés non seulement en ceux spécifiés dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, mais également en ceux spécifiés dans le Code pénal. Bien entendu, les sanctions en cas de violation des lois fiscales vous frapperont généralement durement. Mais il existe d’autres mesures que nous examinerons plus en détail.

Pour commencer, il convient de dire que le fisc ne tolérera pas longtemps vos violations. Si quelque chose ne va pas, ils peuvent immédiatement s’adresser au tribunal. Une tentative de se cacher d'eux entraînera l'ouverture d'une affaire pénale et l'implication de la police dans votre recherche.

Beaucoup de gens rêvent qu'ils ne peuvent pas payer d'impôts, économiser de l'argent et ensuite partir rapidement quelque part à l'étranger (comme l'histoire des prêts), mais en réalité, ils ne vous laisseront tout simplement pas quitter le pays si une telle dette est découverte. N'oubliez pas cela également lorsque vous partez en vacances à l'étranger avec votre famille (ou vous-même).

Pour les contribuables

Notons d'emblée que la responsabilité en cas de violation des lois fiscales existe pour les personnes physiques et morales (elle ne différera que par le montant) et pour les fonctionnaires (différents mécanismes d'action). Ces sanctions peuvent être exprimées en pourcentage (par exemple, si vous vous êtes déclaré entrepreneur individuel ou avez ouvert votre propre entreprise, mais avez oublié de l'enregistrer auprès du bureau des impôts - cela représente 10 % de votre revenu total pour chaque jour) ou en montant fixe. montant. Le montant minimum est de 200 roubles, le maximum est de 80 000 roubles (les détails peuvent être trouvés dans le Code des impôts ou dans des systèmes tels que "Garant"). Hormis le fait que les sanctions, exprimées en pourcentage, peuvent dépasser 100 000, alors tout est correct. Il n'y a pas de sanctions en matière d'intérêts pour les fonctionnaires et les montants varient de 100 à 5 000 roubles.

Pour les experts, témoins et autres personnes

Ici, tout est simple : non-présentation, refus, etc. La responsabilité pour violation de la législation fiscale dans ce cas s'exprime par une amende d'un montant de 500 à 20 000 roubles (pour les fonctionnaires - de 500 à 1 000 roubles pour défaut de déclaration d'un fait dans l'affaire, etc.)

Banques

Ici, tout est beaucoup plus sérieux, car les banques de la Fédération de Russie sont de grandes organisations qui effectuent divers types de transactions financières (qui font partie de l'institution financière). La responsabilité des banques en cas de violation des lois fiscales est également exprimée soit en pourcentage, soit en montant fixe. Le montant minimum est de 10 000, le maximum est de 40 000. Mais en termes de pourcentage, la responsabilité pour violation des lois fiscales peut toucher durement la « poche » de la banque (plus de 500 000 n'est pas une nouveauté, car les impôts imposés à la banque sont élevés. , et les intérêts leur sont facturés).

La responsabilité pénale

La responsabilité pour violation des lois fiscales peut également être pénale. Les choses vont vraiment mal ici. Certes, pour « obtenir » de telles sanctions, vous devrez faire de gros efforts. Nous n'avons ici que les défaillants les plus malveillants, qui ne négocieront en aucune manière avec le fisc et doivent même une somme importante. Dans ce cas, l'affaire est renvoyée au tribunal, puis vous pouvez attendre chez vous les invités de la police, qui eux-mêmes (si nécessaire) vous signifieront une convocation.

Seuls 4 articles prévoient des sanctions en cas de violation de la législation fiscale - Art. 198, 199, 199.1, 199.2 (vous pouvez en savoir plus sur le contenu des articles du Code pénal de la Fédération de Russie). Ici, vous pouvez non seulement éviter les amendes, mais également recevoir des travaux correctionnels ou une véritable peine (emprisonnement). Tous les types de sanctions sont divisés en deux types : violation à grande échelle (plus de 600 000 roubles) et violation à une échelle particulièrement importante (plus de 3 millions de roubles). L'amende minimale ici est de 100 000 roubles, le maximum est de 300 000 roubles. Mais pour les mêmes actes, mais à une échelle particulièrement importante - jusqu'à 500 000 roubles (la peine d'emprisonnement et les autres sanctions pour de telles infractions sont également beaucoup plus élevées).

Soit dit en passant, la responsabilité pénale des fonctionnaires n'est pas prévue. Le fait est qu'en principe, un fonctionnaire, avec ses violations, ne peut pas tomber sous l'influence de ces articles. Mais il convient également de rappeler que le droit pénal distingue ces personnes dans une catégorie distincte et qu'une procédure spéciale leur sera donc appliquée.

La responsabilité légale en cas de violation de la législation fiscale est un ensemble de mesures punitives obligatoires appliquées aux contrevenants à titre de punition dans les cas et selon les modalités établis par le législateur.

La base de l'application des mesures de responsabilité est une infraction fiscale. Il s'agit d'un acte illégal commis par un contribuable, un agent fiscal et d'autres personnes, pour lequel le Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit la responsabilité. Les règles en matière d'assujettissement à l'impôt s'appliquent aussi bien aux particuliers qu'aux organisations. L'assujettissement fiscal présente toutes les caractéristiques de la responsabilité légale :

• est un moyen d'application de la loi ;
• consiste en l'application de mesures de coercition étatique ;
• vient pour violation des normes juridiques;
• est la conséquence d'un acte criminel ;
• consiste à appliquer des sanctions.

Les caractéristiques spécifiques de la responsabilité pour les infractions fiscales sont :

• premièrement, l'instauration par la loi de la seule procédure judiciaire de mise en responsabilité ;
• deuxièmement, réglementer l'application de la responsabilité par la législation fiscale ;
• troisièmement, le sujet particulier de la responsabilité est le contribuable.

Selon les sujets, 3 types de responsabilité sont établis :

1. Responsabilité du contribuable pour violation de la procédure de calcul et de paiement des impôts - Chapitre 16 du Code des impôts de la Fédération de Russie : violation du délai d'enregistrement auprès de l'administration fiscale ; fraude à l'enregistrement auprès de l'administration fiscale ; violation du délai de soumission des informations sur l'ouverture et la fermeture d'un compte bancaire ; défaut de présentation d'une déclaration de revenus ; violation flagrante des règles de comptabilisation des revenus, des dépenses et des objets d'imposition ; non-paiement ou paiement incomplet des montants des taxes ; défaut de l'agent fiscal de retenir et (ou) de transférer les impôts ; non-respect de la procédure de possession, d'utilisation et (ou) de disposition des biens saisis ; défaut de communication à l'administration fiscale des informations nécessaires au contrôle fiscal ; défaut illégal de déclaration d'informations à l'administration fiscale, art. 15.3-15.6, 16.12, 16.22 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie ;

2. Responsabilité des percepteurs d'impôts en cas de violation de la procédure de retenue et de transfert des impôts (chapitre 16 du Code des impôts de la Fédération de Russie, article 15.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie) ;

3. Responsabilité des établissements de crédit pour les obligations prévues par la législation sur les impôts et taxes (Chapitre 18 du Code des impôts de la Fédération de Russie : violation par la banque de la procédure d'ouverture de compte pour un contribuable ; violation du délai d'obtention exécution d'un ordre de transfert d'une taxe ou d'une redevance, articles 15.7 à 15.10 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

Non-respect par la banque de la décision de l'administration fiscale de suspendre les opérations sur les comptes du contribuable, du contribuable ou du mandataire fiscal ; non-respect par la banque de la décision de perception des taxes et frais, ainsi que des pénalités ; défaut de fournir aux autorités fiscales des informations sur les activités financières et économiques des contribuables clients des banques.

Par type, la responsabilité en cas de violation des lois fiscales est classée en :

• administratif conformément au Code des infractions administratives de la Fédération de Russie (articles 15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.10, 16.12, 16.22) ;
• fiscalité (financière)- la procédure et les conditions de mise à l'impôt sont fixées par l'art. 108 du Code des impôts de la Fédération de Russie et prévoient : l'inadmissibilité de l'assujettissement à l'impôt autrement que de la manière prescrite par le Code des impôts de la Fédération de Russie ; l'irrecevabilité de poursuites répétées pour la même infraction ; absence de signes d'une infraction pénale dans les activités d'un individu ; la possibilité de poursuites administratives et pénales supplémentaires à l'encontre des dirigeants des organisations après que l'organisation soit redevable de l'impôt ; le maintien de l’obligation du contribuable de payer les impôts et les pénalités lorsqu’il est redevable de l’impôt ; la personne tenue responsable est innocente jusqu'à preuve du contraire.

Une personne n'est pas assujettie à l'impôt si

• il n’y a pas d’événement d’infraction fiscale ;
• il n'y a aucune culpabilité à commettre une infraction ;
• l'infraction a été commise par une personne âgée de moins de 16 ans ;
• Le délai de prescription des poursuites est expiré (3 ans) à compter de la commission de l'infraction.

La responsabilité pour une infraction fiscale s'exprime par des sanctions fiscales, qui sont établies sous la forme d'amendes d'un montant déterminé par le Code des impôts de la Fédération de Russie. S'il existe au moins une circonstance atténuante, le montant de l'amende est réduit d'au moins 2 fois. S'il y a une circonstance aggravante, elle augmente de 2 fois.

Sont reconnues comme circonstances atténuantes pour la commission d'infractions fiscales :

1. commettre des infractions en raison d'une combinaison de circonstances personnelles ou familiales difficiles ;
2. commettre des infractions sous l'influence de la menace ou de la coercition, ou en raison d'une dépendance financière, officielle ou autre ;
3. d'autres circonstances qui peuvent être reconnues par le tribunal comme atténuant la responsabilité.

Une circonstance aggravante est la commission d'une infraction fiscale par une personne qui était auparavant tenue responsable d'une infraction fiscale similaire.

L'administration fiscale a le droit de saisir le tribunal pour recouvrer une sanction fiscale au plus tard 6 mois à compter de la date de découverte de l'infraction fiscale et de l'établissement de l'acte correspondant ; La responsabilité pénale prévu aux articles 198, 199, 199.1, 199.2 du Code pénal de la Fédération de Russie ;

Responsabilité des autorités fiscales. Les autorités fiscales sont responsables des pertes causées aux contribuables en raison de leurs actions illégales (décisions) ou de leur inaction, ainsi que des actions illégales (décisions) ou de l'inaction des fonctionnaires. Les pertes causées aux contribuables sont remboursées sur le budget fédéral. Les fonctionnaires assument la responsabilité conformément au Code des infractions administratives de la Fédération de Russie.