Investissements financiers en 1C : Comptabilité. Automatisation de la comptabilité des investissements financiers dans une société de gestion Investissements financiers en 1s 8.2

Placements financiers- ce sont des actifs qui rapportent des revenus à l'organisation sous forme d'intérêts, de dividendes, etc. (Article 2 PBU 19/02).

Les investissements financiers comprennent, par exemple :

titres;

contributions au capital (actions) autorisé d'autres organisations ;

prêts accordés à d'autres organisations;

Pour comptabiliser chaque type d'investissement financier, des sous-comptes sont ouverts au compte 58 « Placements financiers ».

Les informations sur ces prêts sont reflétées dans la section. Bilan II sous la rubrique « Créances clients ».

En outre, les instructions d'utilisation du plan comptable stipulent que les investissements financiers tels que les dépôts peuvent être comptabilisés dans le compte 55 « Comptes spéciaux en banque », le sous-compte 55-3 « Comptes de dépôts » et les prêts portant intérêt émis à les employés de l'organisation peuvent être reflétés dans le compte 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations », sous-compte 73-1 « Règlements pour prêts accordés ».

Cession de placements financiers

Lorsque le débiteur rembourse ses obligations monétaires, l'organisation reflète la cession des investissements financiers.

Dans ce cas, les sommes reçues du débiteur sont prises en compte dans les autres revenus de l’organisme.

Le coût initial d'un investissement financier à la retraite est pris en compte dans les autres dépenses (articles 25, 34 PBU 19/02, articles 7, 16 du Règlement comptable « Revenus de l'organisation » PBU 9/99, approuvé par arrêté du du ministère des Finances de la Russie du 06.05.1999 N 32n, articles 11, 19 du Règlement comptable « Dépenses de l'organisation » PBU 10/99, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06/05/1999 N 33n ).

Ainsi, lors de la cession des placements financiers, leur valeur est radiée du crédit du compte 58 « Placements financiers » en correspondance avec le sous-compte 91-2 « Autres dépenses ».

Placements financiers et états comptables

Quel que soit le compte comptable reflétant les actifs qui, conformément aux exigences du PBU 19/02, sont des investissements financiers, les informations les concernant doivent figurer au bilan dans le cadre des investissements financiers.

Ainsi, la ligne 1170 « Placements financiers » du bilan indique les actions, obligations, effets financiers et autres titres acquis par l'organisme.

Il reflète également les contributions au capital (actions) autorisé d'autres organisations, les accords de coentreprise et le montant des prêts portant intérêt accordés par votre entreprise.

A noter que la ligne 1170 « Placements financiers » reflète les placements financiers à long terme (clauses 2, 3 du PBU 19/02), c'est-à-dire ceux dont la période d'échéance (circulation) dépasse un an après la date de clôture.

Le coût des placements financiers à court terme (dont la durée de circulation ou d'échéance n'excède pas 12 mois après la date de clôture) doit être reflété à la ligne 1240 « Placements financiers (à l'exception des équivalents de trésorerie) » du bilan.

Selon la clarification du ministère des Finances de la Russie, la ligne 1170 « Investissements financiers » du bilan devrait également refléter des informations sur le montant des fonds transférés par l'organisation au titre d'un dépôt dans une autre organisation, avant l'enregistrement public de l'organisation. modifications correspondantes des actes constitutifs (Lettre du 02/06/2015 N 07-04 -06/5027).

Si une organisation établit des explications sur le bilan et l'état des résultats financiers selon les formulaires contenus dans l'exemple d'explications explicatives donné à l'annexe n° 3 de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n° 66n. , puis pour un décodage détaillé des informations sur les investissements financiers, les tableaux 3.1 et 3.2 sont remplis inclus dans le formulaire standard d'annexe au bilan.




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Il s'agit d'investissements financiers, qui comprennent notamment les titres de l'État et des municipalités, les titres d'autres organismes (y compris les obligations, les effets), les contributions au capital autorisé d'autres organismes, les prêts portant intérêt accordés à d'autres organismes, les dépôts, les dettes des comptes débiteurs. acquis sur la base de la cession du droit de créance (article 3 du PBU 19/02).

Le compte 58 « Investissements financiers » () est conçu comme le plan comptable et les instructions pour son utilisation pour résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des investissements financiers d'une organisation. Le compte comptable 58 est un compte synthétique actif dont le débit reflète la réception (augmentation de la valeur) des investissements financiers, et le crédit reflète leur cession (diminution de la valeur). La comptabilité analytique du compte 58 est effectuée par type d'investissements financiers et par objets dans lesquels ces investissements ont été réalisés (par exemple, par les organismes emprunteurs).

De plus, en comptabilité analytique, les investissements financiers doivent être divisés en court terme et à long terme.

Aussi, les investissements financiers au sein du groupe d'organismes interdépendants pour lesquels des états financiers consolidés sont établis doivent être pris en compte séparément sur le compte 58 (arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n° 94n).

Sous-comptes au compte 58

Une organisation peut ouvrir notamment les sous-comptes suivants sur le compte 58 :

Opérations typiques pour le compte 58

Présentons dans le tableau quelques écritures comptables types du compte 58 (Arrêté du Ministère des Finances du 31 octobre 2000 n°94n) :

Dans ce document, qui poursuit la série de publications consacrées au nouveau plan comptable, une analyse du compte 58 « Placements financiers » du nouveau plan comptable est réalisée. Ce commentaire a été préparé par Y.V. Sokolov, docteur en économie, député. Président de la Commission interministérielle sur la réforme de la comptabilité et du reporting, membre du Conseil méthodologique de la comptabilité du ministère des Finances de la Russie, premier président de l'Institut des comptables professionnels de Russie, V.V. Patrov, professeur à l'Université d'État de Saint-Pétersbourg et N.N. Karzaeva, Ph.D., adjointe. Directeur du service d'audit de Balt-Audit-Expert LLC.

*Note: Malheureusement, ici (dans les explications du compte 58 « Placements financiers »), une erreur a été commise : lors de l'accumulation supplémentaire du montant de l'excédent de la valeur nominale des titres achetés sur leur valeur d'achat, ce compte ne doit pas être crédité, mais débité.

De manière générale, on peut dire que le compte 58 « Investissements financiers » reflète divers types de participation d'une société dans les affaires d'une autre, alors qu'il est souligné que ce compte prend en compte les valeurs non seulement transférées au titre de ces investissements, mais également soumis à transfert (c'est-à-dire les titres dont la propriété est déjà passée à l'acheteur).

Le plus souvent, cette participation s'exprime par l'acquisition de titres. Cependant, leur prix d'échange fluctue tout le temps et les problèmes de valorisation deviennent décisifs dans ce domaine comptable. Les anciennes instructions précisaient que les titres (actions, obligations, etc.) étaient enregistrés dans les comptes de comptabilisation des placements financiers à leur prix d'achat. Les nouvelles instructions ne disent rien à ce sujet, puisque la procédure d'évaluation des actifs est déterminée par d'autres documents réglementaires, notamment le Règlement sur la comptabilité et l'information financière, dont le paragraphe 44 précise : « Les investissements financiers sont pris en compte à hauteur du montant des frais réels pour l'investisseur. » , et ces frais dépassent dans certains cas le prix d'achat du montant de certaines dépenses (frais pour services d'information et de conseil liés à l'acquisition de titres ; rémunération de l'intermédiaire avec la participation duquel les titres ont été achetés). , etc.).

Selon la terminologie classique, l'excédent du prix d'échange sur la valeur nominale est appelé agio, et une diminution du disagio. Il y a eu de nombreux débats dans la littérature sur la question de savoir si ces processus modifient la valeur du capital d'une entreprise.

La réponse « oui » est réaliste, car dans ce cas, la valeur des titres et, plus important encore, la valeur totale des actifs est indiquée avec plus de précision.

La réponse « non » n'est pas moins réaliste, puisque dans ce cas les sommes qui ont été effectivement investies dans ces titres et, par conséquent, dans les actifs de l'entreprise restent dans les livres.

La pratique, basée sur l'exigence de prudence, a développé une solution de compromis : l'excédent n'est pas reflété dans la comptabilité, mais le désaggio est reflété dans le compte 59 « Réserves pour dépréciation des investissements en titres ».

De manière générale, le compte 58 « Placements financiers » comprend essentiellement un ensemble de comptes indépendants, appelés sous-comptes.

Regardons chacun d'eux.

58.1 « Parts et actions »

L'administration d'une entreprise peut apporter des contributions au capital social des organisations commerciales, acheter leurs actions, c'est-à-dire investir dans d’autres organisations.

Une action est un titre d'émission qui garantit les droits de son propriétaire (actionnaire) de recevoir une partie des bénéfices de la société par actions sous forme de dividendes, de participer à la gestion de la société par actions et de participer des biens restant après sa liquidation.

Les investissements en titres de participation peuvent être réalisés :

• sous forme de dépôts en espèces par le biais de l'achat d'actions ;
• sous forme d'investissements directs dans le capital autorisé des fonds ;
• par le transfert de divers actifs corporels et incorporels.

Tout ce qui précède complique grandement la description du sous-compte 58.1 « Parts et actions ». On peut l'appeler :

• un compte matériel, si l'on prend en compte les actifs matériels apportés au capital social d'une entreprise tierce ;
• un compte de comptabilisation des fonds, basé sur le lieu où les rédacteurs du plan comptable l'ont placé, et sur la possibilité d'une liquidité relativement rapide des titres ;
• compte des règlements, car dans tous les cas, nous parlons de la relation entre les personnes qui ont donné le capital et celles qui l'ont reçu.

Les interprétations ci-dessus du sous-compte 58.1 « Parts et actions » conduisent à trois versions de comptabilité titres :

1. Ils peuvent être fixés à leur valeur nominale.

Avantages. Facilité de comptabilité et d’inventaire des titres. Le solde du sous-compte s'avère être égal au montant des valeurs nominales. Le montant des investissements financiers pris en compte s'avère être égal à la part qui correspond à la valeur du capital social de l'entreprise à laquelle appartiennent ces actions.

Défauts. La valeur réelle des actions ne correspond presque jamais à leur valeur nominale et, par conséquent, le solde du sous-compte 58.1 « Actions et actions » ne sera pas réel.

2. Ils peuvent être fixés au prix d’achat réel.

Avantages. Le solde du compte 58.1 « Parts et actions » reflète les fonds effectivement investis dans celles-ci.

Défauts. Le solde du compte 58.1 « Parts et actions » correspond rarement au montant du capital détenu par l'acquéreur dans la société qui a émis les actions. Cette circonstance, en particulier, rend leur inventaire quelque peu difficile.

3. Ils peuvent être fixés au taux en vigueur.

Avantages. Le solde du compte 58.1 « Actions et actions » fait apparaître la valeur de liquidation des actions, soit le prix auquel les actions peuvent actuellement être vendues.

Défauts. Le cours de l’action change tout le temps, ce qui oblige le comptable à recourir constamment à la réévaluation. Leur inventaire devient considérablement plus compliqué. La valeur du capital réellement investi disparaît pour l’essentiel et le montant du capital nominal est assez difficile à calculer.

Du point de vue du principe de prudence, les deuxième et troisième concepts doivent être acceptés. Les actions doivent être comptabilisées au prix d'achat réel (deuxième option), mais si leur taux actuel tombe en dessous du prix d'achat, la différence doit alors être passée en perte.

Tous les investissements sont portés au débit du compte 58 « Placements financiers » sous-compte « Parts et actions » pour leur montant intégral (au coût réel). Dans ce cas, la valeur nominale du titre n’a pas d’importance. Il est facturé au coût réel. De même, la taille de la part achetée dans le capital social de l'entreprise n'a pas d'importance. Il doit être capitalisé par l'acheteur à hauteur du montant effectivement perçu.

Par exemple, si la valeur nominale d'une action est de 50 000 roubles et que 200 000 roubles ont été payés pour celle-ci, l'acheteur débite le compte 58 « Placements financiers » du sous-compte « Parts et actions » pour 200 000 roubles.

Dans ce cas, le montant du capital social ne coïncidera pas avec le montant des dépôts inscrits auprès des propriétaires dans le compte 58 « Placements financiers », mais la part dans le capital reste inchangée. Sauf disposition contraire dans l'accord approuvé par tous les fondateurs. Ceux. dans notre cas, l'apport réel sera quatre fois supérieur à la part à laquelle s'appliqueront les droits de notre investisseur.

Les actions, comme tous les biens et droits de propriété, figurent au bilan de l'entreprise, sous réserve de l'existence de droits de propriété sur ces objets.

Selon l'art. 145 du Code civil de la Fédération de Russie, les titres, selon les droits certifiés par le titre, sont divisés en :

• titres au porteur (les droits appartiennent au porteur du titre) ;
• titres nominatifs (les droits appartiennent à la personne nommée dans le titre) ;
• commander des titres (les droits appartiennent à la personne nommée dans le titre, qui peut exercer elle-même ces droits ou désigner une autre personne autorisée à sa disposition (ordre).

Selon la désignation du propriétaire, sont soit les actions nominatives dont les propriétaires sont inscrits au registre, soit les actions au porteur dont les propriétaires ne sont pas inscrits au registre.

Les actions nominatives sont des actions dont l'information sur les propriétaires doit être tenue à la disposition de l'émetteur sous la forme d'un registre des propriétaires de titres, dont le transfert des droits et l'exercice des droits qui leur sont attribués nécessitent l'identification obligatoire du propriétaire.

Les exigences relatives au contenu du registre des actionnaires constituent la base de l'organisation de la comptabilité opérationnelle du mouvement des actions. Les détails du registre requis sont :

• à propos de la société par actions ;
• sur la taille du capital autorisé ;
• sur le nombre d'actions annoncées à l'émission ;
• sur la valeur nominale des actions annoncées à l'émission ;
• sur les catégories (types) d'actions annoncées à l'émission ;
• sur le nombre d'actions émises en circulation ;
• sur la valeur nominale des actions émises en circulation ;
• sur les catégories (types) d'actions émises en circulation ;
• sur le fractionnement des actions ;
• lors du regroupement d'actions ;
• sur les actions de la société achetées par l'entreprise à ses frais (quantité, valeur nominale, catégories (types)) ;
• sur chaque actionnaire ;
• sur le paiement des dividendes.

Le registre des actionnaires est tenu soit directement par la société anonyme, soit pour son compte - par une banque, un organisme d'investissement (à l'exception d'un conseiller en investissement), un dépositaire ou un registraire spécialisé.

Les sociétés par actions comptant plus de 1 000 actionnaires sont tenues de confier la tenue du registre des actionnaires à l'un des organismes ci-dessus.

Le moment du transfert des droits sur les titres eux-mêmes et les droits garantis par ceux-ci dépend du mode de conservation et d'enregistrement des titres : dans un dépositaire ou dans un système particulier de tenue d'un registre des actionnaires. Le moment du transfert des droits sur les titres de l'émetteur ou de l'acheteur à l'acquéreur est présenté dans le tableau.

Tableau 1

Transfert de droits sur valeurs mobilières
et exercice des droits garantis par des valeurs mobilières

Dans le sous-compte « Parts et actions » du compte 58 « Placements financiers », les objets d'investissement sont reflétés conformément à l'article 44 du Règlement sur la comptabilité et l'information financière de la Fédération de Russie dans le cas où la propriété des titres appartient à l'entreprise. Si la propriété des titres n'a pas encore été transférée à l'entreprise, alors les montants apportés au compte des objets de placement financier à acquérir sont portés au bilan de l'actif sous la rubrique débiteurs.

Cependant, au poste des créances, jusqu'à ce que les droits sur le titre soient reconnus, les dépenses d'acquisition d'actions ne peuvent être reflétées que sous un seul poste : les montants payés conformément à l'accord avec le vendeur. Autres postes de dépenses, notamment :

• les sommes versées à des organismes spécialisés et à d'autres personnes pour des services d'information et de conseil liés à l'acquisition de titres ;
• les rémunérations versées aux organismes intermédiaires avec la participation desquels les titres ont été achetés ;
• les dépenses liées au paiement des intérêts sur les fonds empruntés utilisés pour acheter des titres avant leur acceptation en comptabilité

ne peut pas être reflété dans les comptes clients du fait que les services ont déjà été fournis et acceptés. Ces coûts doivent être reflétés soit comme un actif correspondant, soit comme un poste de charges reportées, soit comme des pertes. Il semble opportun d'ouvrir un sous-compte spécial « Frais d'acquisition de titres » dans le compte 58 « Placements financiers » pour comptabiliser ces frais.

Selon le mode de réception des actions, la comptabilisation s'effectue selon différents schémas.

Dans le cas où une entreprise est fondatrice d'une autre entreprise, les investissements financiers en actions sont alors acceptés pour comptabilisation dans l'évaluation, conformément aux documents constitutifs. Et la différence entre la valorisation au bilan des biens transférés en apport au capital social et la valorisation des actions convenue par les fondateurs est reflétée dans le compte 91 «Autres revenus et dépenses».

Exemple

Le coût initial de l'immobilisation, qui constitue une contribution au capital autorisé, est égal à 100 000 roubles. Le montant de l'amortissement cumulé pour cet objet est de 40 000 roubles. Les fondateurs ont établi que la contribution du participant qui a apporté cette immobilisation en tant que contribution au capital autorisé est égale à 80 000 roubles.
Le schéma comptable des opérations impliquant des apports à une entreprise nouvellement créée ressemblera à ceci :

Débit 02 Crédit 01 - 40 000 roubles. - les amortissements cumulés sont amortis ; Débit 58.1 Crédit 01 - 60 000 roubles. (100 000 - 40 000) - un élément d'immobilisation apporté en tant que contribution au capital autorisé est radié ; Débit 58,1 Crédit 91,1 - 20 000 roubles. (80 000 - 60 000) - reflète la différence entre la valorisation au bilan de l'immobilisation et la valorisation de la contribution au capital autorisé.

Si une entreprise acquiert des actions d'une société après sa création, alors dans ce cas, dans le compte 58 « Investissements financiers », les actions seront comptabilisées aux coûts réels de leur acquisition, quelle que soit la valorisation nominale des actions, comme indiqué ci-dessus. .

Exemple

La société a acheté 100 actions d'une valeur nominale de 100 roubles. pour 1 action au prix de 110 roubles. pour 1 part. Les actions ont été payées avant l'inscription au registre des actionnaires. Dans le même temps, la société a versé à l'organisation intermédiaire une commission d'un montant de 0,5% de la transaction - 55 roubles. et TVA 20% - 11 frotter.
Le régime comptable des opérations d'acquisition d'actions sera le suivant :

Débit 60 Crédit 51 - 11 000 roubles. - 100 actions libérées ; Débit 60 Crédit 51 - 66 frotter. - la commission de l'organisme intermédiaire a été payée ; Débit 58,5 Crédit 60 - 66 frotter. - les frais d'acquisition d'actions (commissions) ; Débit 58,1 Crédit 60 - 11 000 roubles. - les actions sont acceptées en solde au prix vendeur ; Débit 58.1 Crédit 58.1 - 66 frotter. - les frais d'acquisition d'actions ont été amortis en raison de l'augmentation de la valeur des actions.

Il peut y avoir des cas où les actions sont acquises sur la base d'un accord d'échange.

Exemple

Actions d'une valeur de 80 000 RUB. acheté en échange d'immobilisations d'un coût initial de 100 000 roubles. avec un montant d'amortissement cumulé d'un montant de 40 000 roubles, les écritures dans les comptes comptables seront alors effectuées comme suit :

Débit 02 Crédit 01 - 40 000 roubles. - le montant des amortissements cumulés est amorti ; Débit 58.1 Crédit 01 - 60 000 roubles. - un élément d'immobilisation apporté à titre de contribution au capital autorisé est radié.

Lorsque des revenus ou des dividendes dus sur des actions et des parts sont annoncés, les revenus de leurs bénéficiaires naissent (comptabilisent) précisément après l'annonce, et pas du tout à l'arrivée de l'argent. Ainsi, dès réception de la notification du montant des revenus dus, l'inscription suivante est effectuée :

Débit 76.3 « Calculs des dividendes dus et autres revenus »
Crédit 91.1 « Autres revenus »

Il est curieux que l'argent n'arrive jamais, mais que les revenus soient déjà considérés comme reçus.

Les problèmes associés à la comptabilisation des investissements financiers n'ont souvent pas de solution claire et nous examinerons plusieurs exemples pratiques.

Exemple

La société A a apporté au capital autorisé de la société B le droit d'utiliser certaines zones de son bâtiment, valorisant ce droit à 10 millions de roubles, la durée d'utilisation est de 10 ans.
La pratique a développé plusieurs solutions.

Option 1

Débit 58.1 « Parts et actions » Crédit 83 « Capital supplémentaire »

Avantages. Le prêt fait apparaître correctement la plus-value résultant de la transaction. Certes, cette augmentation ne se produit que pendant dix ans, et chaque année cette augmentation diminuera, puisque chaque année le comptable doit inscrire :

Débit 83 « Capital supplémentaire » Crédit 91.1 « Autres revenus »

Défauts. Dans ce cas, la perte réelle d'opportunités liée à l'utilisation des immobilisations n'est pas reflétée, puisqu'il y a eu en réalité un changement dans la structure des actifs du bilan de l'entreprise A : il y avait des immobilisations, et à leur place des investissements financiers sont apparus .

Option 2

Débit 58.1 "Parts et actions"
Sous-compte Crédit 01 « Immobilisations apportées au capital d'un organisme tiers ».

Avantages. Un sous-compte contractuel spécial est instauré, qui permet, conformément à l'exigence de priorité du contenu sur la forme, de refléter correctement le coût réel des immobilisations dont dispose l'entreprise A.

Défauts. Un sous-compte artificiel est créé, des écritures supplémentaires apparaissent, la valeur des immobilisations détenues par l'entreprise A est faussée et les bénéfices qu'elle tire des investissements financiers réalisés restent flous.

Option 3

Débit 58.1 « Parts et actions » Crédit 98 « Produits constatés d'avance » Débit 98 « Produits constatés d'avance » Crédit 91.1 « Autres revenus »

Selon le paragraphe 47 des recommandations méthodologiques sur la procédure de constitution d'indicateurs des états financiers d'une organisation dans le cas où l'organisation reçoit gratuitement des titres (actions), y compris dans le cadre d'un accord de donation, « ces actifs sont reflétés dans le bilan en de la même manière que la procédure de répercussion des fonds pour les financements ciblés. La procédure de prise en compte des fonds destinés au financement ciblé par les entreprises commerciales prévoit que les soldes des montants des fonds reçus pour un financement ciblé (du budget, d'autres organisations et des citoyens) soient reflétés dans le groupe de postes « Revenus différés ». Ces soldes sont réduits au fur et à mesure que les produits hors exploitation sont comptabilisés dans la période de reporting :

• lors de la libération, aux fins des activités de l’organisation, des stocks acquis grâce aux fonds réservés ;
• lors du calcul de l'amortissement des biens acquis avec ces fonds ;
• à l'achèvement et à la livraison des travaux de recherche scientifique, etc.

Par conséquent, ce n'est que lors de la comptabilisation de l'utilisation d'actifs reçus à titre gratuit que les produits différés doivent être inclus dans le résultat de la période de reporting. Bien entendu, l'utilisation (ou la perception de bénéfices) de titres ne peut être confirmée qu'au moment de l'accumulation des revenus (dividendes) sur ces titres. Cependant, le fait même qu'une entreprise possède des actions indique l'existence du droit de percevoir des revenus et de participer à la gestion de l'entreprise qui a émis les titres.

Selon l'article 11 du règlement comptable « Dépenses de l'organisation » (PBU 10/99), les dépenses liées à la radiation d'autres actifs, y compris les titres, sont des dépenses de fonctionnement et sont reflétées dans le compte 91 « Autres revenus et dépenses ». "

Les revenus de la vente de titres sont comptabilisés au crédit du sous-compte 1 « Autres revenus » du compte 91 « Autres revenus et dépenses » en correspondance avec le compte 62 « Règlements avec les acheteurs et clients ».

Correspondance des comptes de comptabilisation des cessions de titres de capital :

Débit 91.2 Crédit 58.1 - la valeur comptable du titre de capital est radiée ; Débit 62 Crédit 91.1 - les revenus de la vente de titres sont reflétés ; Débit 91.2 Crédit 60 - commission accumulée par les entreprises intermédiaires pour la vente de titres ;

Le résultat financier de la vente de titres a été dévoilé :

Débit 91,9 Crédit 99 - bénéfice ; Débit 99 Crédit 91,9 - perte.

En cas de faillite d'une entreprise émettant des titres, lorsqu'il devient impossible d'en tirer des revenus, ces titres doivent être amortis et les pertes qui en résultent doivent être reflétées en dépenses hors exploitation dans le sous-compte 2 « Autres dépenses » du compte 91. «Autres revenus et dépenses».

Conformément à l'article 3.5. la procédure de répercussion des opérations sur titres dans la comptabilité ; les investissements en actions cotées en bourse ou lors d'adjudications spéciales, dont la cotation est régulièrement publiée, sont reflétés dans les états financiers au minimum des valeurs : de marché ou de bilan . Les indicateurs de bilan sont constitués à partir des données de deux comptes - le compte 58 « Placements financiers » et le compte 59 « Réserves pour dépréciation des placements en titres ». Les investissements en titres du compte 58 sont reflétés aux coûts réels de leur acquisition ou à la valorisation des investissements constatée dans les documents constitutifs lors de la création de l'entreprise. L'ajustement de la valeur des titres lors de la constitution des indicateurs de bilan est effectué au moyen d'une réserve pour dépréciation des titres.

Conformément aux dispositions de l'art. 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie « montants des déductions à la réserve pour dépréciation des investissements en titres créés par des organisations conformément à la législation de la Fédération de Russie, à l'exception des montants des déductions aux réserves pour dépréciation des titres effectués par les acteurs professionnels du marché des valeurs mobilières au sens de l'article 300 du présent code ne sont pas pris en compte fiscalement.

58.2 « Titres de créance »

Parmi les nombreuses différences entre les actions, d'une part, et les autres titres, le facteur décisif est que les premières sont perpétuelles, tandis que la validité des seconds est strictement limitée à une période de temps déterminée. Il s'ensuit que les titres perpétuels, tels que les actions, dans l'hypothèse de continuité d'exploitation, doivent être comptabilisés au prix d'achat, sous réserve de l'exigence de prudence.

L'un des aspects importants de la comptabilisation des titres de créance est la question du moment de la reconnaissance de la propriété de ces titres et, par conséquent, du moment de la réflexion de ces titres dans le compte 58 « Placements financiers ». Les motifs d'inscription des titres achetés au compte d'investissement financier, selon la nature des titres et les modalités de comptabilisation et de conservation, sont indiqués dans le tableau n°2.

Tableau 2

Le moment du transfert de propriété des titres de créance et de leur enregistrement en investissements financiers

Les modalités de comptabilisation et d'évaluation des titres de créance correspondent généralement aux modalités comptables des titres de capitaux propres. Ce paragraphe traite uniquement des caractéristiques de la comptabilisation des titres de créance.

Conformément au paragraphe 44 du règlement sur la comptabilité et l'information financière, « pour les titres de créance, la différence entre le montant des frais d'acquisition réels et la valeur nominale pendant leur période de circulation peut être imputée aux résultats financiers à parts égales comme les revenus dus sur ils s'accumulent... ".

L'excédent des frais réels d'acquisition sur leur valeur nominale est amorti au crédit du compte 58 « Placements financiers ». Si les frais d'acquisition réels sont inférieurs au pair, alors la différence est ajoutée au débit du compte 58 « Placements financiers ». La valorisation des titres est ajustée de manière à ce qu'au moment du remboursement des obligations, leur valeur comptable corresponde à leur valeur nominale.

Les acteurs professionnels du marché des valeurs mobilières peuvent réévaluer les obligations achetées dans le but de tirer un revenu de leur vente en fonction de l'évolution des cours en bourse.

Montant unique d'amortissement de la différence entre les frais d'acquisition et la valeur nominale des obligations (RS) déterminé par la formule :

RS = (N - GP) : ChM, Où

N- la valeur nominale de l'obligation ;
Salaire- les frais d'achat d'obligations ;
Coupe du monde- le nombre de mois de période de circulation de l'obligation.

Exemple

Le 30 décembre 1999, 94 000 roubles ont été transférés du compte courant. pour les obligations dont la date d'émission est le 1er janvier 2000 et d'une valeur nominale totale de 100 000 roubles. La durée de circulation des obligations est d'un an. Le revenu obligataire est de 18 % par an.

Calcul des indicateurs requis :

1. Revenus obligataires :

• annuel - 18 000 roubles. (100 000 * 18 : 100) ;
• mensuel - 1 500 roubles. (18 000:12)

2. Montant mensuel d'amortissement de la différence entre la valeur nominale des obligations et les frais de leur acquisition :

3. RS = (100 000 - 94 000) : 12 = 500 frotter.

Débit 76 (courtier) Crédit 51 - 94 000 frotter. - l'argent a été transféré au courtier pour les obligations ; Débit 58 Crédit 76 (courtier) - 94 000 frotter. - reçu des obligations d'un courtier ; Débit 76 (agent) Crédit 91 - 18 000 frotter. - les revenus de l'obligation ont été accumulés (chaque mois - 1 500 roubles, par an - 18 000 roubles); Débit 58 Crédit 91 - 6 000 roubles. - la différence entre la valeur nominale des obligations et les coûts de leur acquisition était en outre comptabilisée (chaque mois - 500 roubles, par an - 6 000 roubles) ; Débit 51 Crédit 76 (agent) - 18 000 roubles. - des revenus d'obligations ont été perçus ; Débit 76 (agent) Crédit 58 - 100 000 frotter. - transféré à l'agent payeur pour le remboursement de la caution ; Débit 51 Crédit 76 (agent) - 100 000 roubles. - l'argent reçu pour les obligations rachetées.

Dans ce cas, le résultat final de cette transaction obligataire est un revenu d'un montant de 24 000 roubles. Il se compose des intérêts perçus (18 000 roubles) et de la différence entre la valeur nominale des obligations et les frais de leur acquisition (6 000 roubles). Cette différence a été progressivement amortie à parts égales (500 roubles par mois) sur les revenus de l’organisation pendant la période de circulation des obligations.

Exemple

Le 30 décembre 1999, 108 400 roubles ont été transférés du compte courant. pour les obligations dont la date d'émission est le 1er janvier 2000 et d'une valeur nominale totale de 100 000 roubles. La durée de circulation des obligations est d'un an. Le revenu obligataire est de 18 % par an.

Montant mensuel d'amortissement de la différence entre les frais d'achat des obligations et leur valeur nominale :

RS = (108 400 - 100 000) : 12 = 700

Les écritures suivantes seront effectuées dans la comptabilité de l'organisation :

Débit 76 (courtier) Crédit 51 - 108 400 frotter. - l'argent a été transféré au courtier pour les obligations ; Débit 58 Crédit 76 (courtier) - 108 400 frotter. - reçu des obligations d'un courtier ; Débit 76 (agent) Crédit 91 - 18 000 frotter. - les revenus de l'obligation sont accumulés ; Débit 91 Crédit 58 - 8 400 roubles. - la différence entre les coûts d'achat des obligations et leur valeur nominale a été amortie (chaque mois - 700 roubles, par an - 8 400 roubles) ; Débit 51 Crédit 76 (agent) - 18 000 roubles. - des revenus d'obligations ont été perçus ; Débit 76 (agent) Crédit 58 - 100 000 frotter. - transféré à l'agent payeur pour le remboursement de la caution ; Débit 51 Crédit 76 (agent) - 100 000 roubles. - l'argent reçu pour les obligations rachetées.

Dans ce cas, le montant des intérêts sur les obligations était, comme dans l'exemple précédent, de 18 000 roubles. Toutefois, ces revenus ont été réduits de la différence entre les coûts réels d'achat des obligations et leur valeur nominale (8 400 RUB). D'où le résultat final de la transaction - un bénéfice de 9 600 roubles. (18 000 - 8 400).

Cette procédure d'amortissement de la différence entre le montant des frais réels d'acquisition des titres de créance et leur valeur nominale permet d'imputer plus équitablement cette différence aux résultats financiers (pendant toute la durée de circulation des titres). Dans le même temps, il peut être déduit des résultats financiers à la fois (lors du rachat ou de la vente de titres), puisque le paragraphe 44 du règlement sur la comptabilité et l'information financière stipule qu'une radiation uniforme est « autorisée ». L'inconvénient d'une radiation ponctuelle est le reflet inégal dans la comptabilisation des revenus ou des dépenses de l'entreprise. La différence reçue lors de la réévaluation des titres, conformément à l'art. 251 et 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas pris en compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu. Les revenus hors exploitation à des fins fiscales comprennent les intérêts sur les titres de créance (clause 6 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le choix de l'une des deux options pour amortir cette différence doit être déterminé par la politique comptable de l'organisation.

Lors de la vente de titres de créance, les écritures suivantes sont effectuées :

Débit 62 « Règlements avec acheteurs et clients » Crédit 91.1 « Autres revenus » - la vente de titres est reflétée ; Débit 91.2 « Autres dépenses » Crédit 58.2 « Titres de créance » - titres radiés ; Débit 51 « Comptes courants » Crédit 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » - argent reçu de l'acheteur.

Les entreprises dont l'activité principale est l'achat et la vente de titres, lors de l'enregistrement de ces transactions, au lieu du compte 91 « Autres revenus et dépenses », utilisent le compte 90 « Ventes ».

58.3 Prêts accordés

Ce sous-compte prend en compte les règlements résultant des accords de prêt, ou plus précisément des prêts accordés.

Les inscriptions comptables des opérations de prêt doivent être effectuées sur la base d'ordres de paiement de transfert de fonds (si l'objet du contrat de prêt est de l'argent liquide) ou de documents primaires de cession de biens matériels (si l'objet du contrat de prêt est est d'autres choses spécifiées caractéristiques génériques).

Lors du transfert de fonds à l'emprunteur, les prêts accordés sont répercutés au débit du compte 58.3 « Prêts accordés » en correspondance avec le compte 51 « Comptes courants » ou autres comptes de trésorerie. Lors du transfert de propriété à l'emprunteur, le compte 58.3 « Prêts accordés » correspond aux comptes de comptabilité immobilière, par exemple 10 « Matériaux », 41 « Marchandises », 43 « Produits finis ».

Le remboursement du prêt se traduit au débit du compte 51 « Comptes courants » ou autres comptes de trésorerie et immobiliers et au crédit du compte 58.3 « Prêts accordés ».

Si l'un des moyens d'assurer l'exécution des obligations au titre d'un contrat de prêt est le nantissement et qu'il est prévu le transfert du bien (objet) gagé au créancier gagiste en possession (hypothèque) (articles 329 et 338 du Code civil de la Fédération de Russie), les biens gagés dans la comptabilité du prêteur doivent être comptabilisés dans le compte 002 « Actifs matériels de base acceptés en garde ».

Si l'un des moyens d'assurer le respect des obligations au titre d'un accord de prêt est une garantie, alors la réception de garanties pour garantir l'exécution des obligations et les paiements au titre de l'accord de prêt doit être comptabilisée dans le compte 008 « Garanties pour obligations et paiements reçus ». ». Les montants des garanties doivent être radiés au fur et à mesure du remboursement de la dette.

La correspondance des comptes comptables pour la comptabilisation de l'octroi de prêts à d'autres organisations est présentée dans le tableau 3.

Tableau 3

Le prêt accordé peut être sans intérêt ou portant intérêt. Dans ce dernier cas, l'accumulation des intérêts dus peut se traduire comme suit :

Option 1. Les obligations de l'emprunteur sont reflétées dans le compte 76 « Règlements avec les autres débiteurs et créanciers » :

Débit 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers"
Crédit 91.1 « Autres revenus »

Lorsque les intérêts sont perçus de l'emprunteur, l'écriture suivante est effectuée :

Débit 51 « Comptes courants » Crédit 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ».

Option 2. Conformément aux dispositions de l'arrêté n° 60n du ministère des Finances de la Russie du 28 juin 2000, les obligations de l'emprunteur sont reflétées avec le montant du principal de la dette au titre du contrat de prêt dans le compte 58.3 « Prêts accordés » :

Débit 58.3 « Prêts accordés » Crédit 91.1 « Autres revenus »

A réception des intérêts de l'emprunteur :

Débit 51 « Comptes courants » Crédit 58.3 « Prêts accordés »

58.4 « Dépôts au titre d'un contrat de société simple »

Contribution des camarades conformément à l'art. 1042 du Code civil de la Fédération de Russie reconnaît tout ce qu'ils contribuent à la cause commune (argent, autres biens, etc.). La valorisation monétaire des dépôts est faite d'un commun accord entre les partenaires.

La comptabilisation des transactions au titre du présent accord est effectuée conformément aux instructions visant à refléter dans la comptabilité les transactions liées à la mise en œuvre d'un accord de partenariat simple, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 1998 n° 68n.

Conformément au paragraphe 4 des présentes instructions, l'accusé de réception d'un apport immobilier pour l'organisme partenaire et, par conséquent, la réflexion sur le compte 58.4 « Apports au titre d'un contrat de société simple » est une note sur la réception de biens par un partenaire menant des affaires communes , ou le document comptable principal à la réception du bien ( copie de la facture, récépissé de l'ordre de réception, etc.).

Il est à noter que, selon les dispositions des instructions, le transfert de propriété dans le cadre d'un simple contrat de partenariat doit être reflété dans la comptabilité de l'organisme partenaire au travers des comptes de ventes. Par exemple, lors du transfert d'une immobilisation, les écritures comptables suivantes doivent être effectuées :

Débit 91.2 « Autres dépenses » Crédit 01 « Immobilisations » - le coût initial (de remplacement) de l'immobilisation est amorti ; Débit 02 "Amortissement des immobilisations"
Crédit 91.1 « Autres revenus » - l'amortissement cumulé est amorti ; Débit 58.4 "Dépôts au titre d'un simple contrat de société"
Crédit 91.1 «Autres revenus» - reflète la contribution au titre du contrat de société simple.

Si la valorisation contractuelle de l'apport au titre d'un contrat de société simple dépasse la valorisation bilantaire des immobilisations cédées, la différence sera répercutée en produit sur le compte 99 « Gains et pertes » :

Débit 91.9 « Solde des autres revenus et dépenses »
Crédit 99 "Profits et pertes"

Cependant, lors d'un transfert de propriété dans le cadre d'un simple contrat de société, il n'y a pas de transfert de propriété et les opérations de transfert de propriété ne doivent donc pas être reflétées dans les comptes de vente. La valorisation au bilan des biens cédés est reflétée directement dans le compte 58.4 « Dépôts au titre d'un contrat de société simple » en correspondance avec la comptabilité immobilière. Dans ce cas, la différence entre la valeur comptable du bien et sa valorisation au titre de la convention est reflétée dans le compte 91 « Autres revenus et dépenses » (au débit ou au crédit). Par exemple:

Débit 02 "Amortissement des immobilisations" Crédit 01 "Immobilisations" - l'amortissement cumulé des immobilisations est amorti ; Débit 58.4 "Dépôts au titre d'un simple contrat de société"
Prêt 01 « Immobilisations » - reflète l'apport au titre du contrat de partenariat simple. Débit 58.4 "Dépôts au titre d'un simple contrat de société"
Crédit 91.1 « Autres revenus ». - l'excédent de la valorisation de l'apport au titre du contrat de société simple sur la valeur comptable de l'immobilisation est reflété.

A la résiliation d'un contrat de société simple, la restitution des biens est répercutée au crédit du compte 58.4 « Dépôts au titre d'un contrat de société simple » en correspondance avec la comptabilité immobilière.

Il faut faire attention au fait que les biens amortissables sont transférés par l'entreprise maintenant le bilan de la société simple à sa valeur résiduelle, qui doit être reflétée par l'organisme partenaire comme valeur initiale :

Débit 01 « Immobilisations » Crédit 58.4 « Dépôts au titre d'un contrat de société simple »

Selon l'article 20 du PBU 6/01, l'organisation doit déterminer la durée d'utilité d'un élément d'immobilisation lors de l'acceptation de l'élément pour la comptabilité.

Si, à la suite du partage des biens, un associé a droit à une part supérieure au montant de son apport, alors le compte 91.1 « Autres revenus » est crédité de la différence.

Comptabilité analytique du compte 58 "Investissements financiers"

Puisque, par essence, comme nous l'avons déjà vu, ce compte doit être classé comme un groupe de comptes de règlement, alors la comptabilité analytique de chaque sous-compte doit être organisée dans le cadre des règlements avec chaque entité ayant accepté les investissements de notre entreprise.

Les investissements au sein d'un groupe financier en vue d'une consolidation ultérieure des données doivent être affectés à une section comptable distincte.

Deux commentaires généraux sur la nature de la tenue du compte 58 « Placements financiers »

1. Relation entre le solde du compte 58 « Placements financiers » et les postes du bilan.

L'actif du bilan est divisé en éléments non courants et en fonds de roulement. Le critère est d'un an. Cela signifie que les dépenses capitalisées pour une durée supérieure à un an sont comptabilisées en non courants, et celles capitalisées pour une durée inférieure à un an sont considérées comme du fonds de roulement. À cet égard, la pratique habituelle était d'avoir deux comptes :

• "Investissements financiers à long terme"
• "Investissements financiers à court terme."

Les compilateurs de ce plan comptable ont combiné ces deux comptes. Ils pourraient être guidés par les considérations suivantes :

1) lors de l'achat d'un titre, même s'il s'agit d'un titre à terme, l'administration, en règle générale, ne sait pas pour quelle durée ce titre a été acheté, et même si l'administration le sait, les circonstances peuvent encore l'obliger à vendre ce titre à tout moment ;
2) pour refléter les investissements financiers au bilan et en annexe au bilan (formulaire n°5), il est nécessaire de maintenir leur division en long terme et court terme, ce qui oblige l'administration de l'entreprise, représentée par le chef comptable, à la sortie du bilan, de décider quels montants doivent être inclus dans la première, et lesquels dans la deuxième section du bilan, sans changer la valeur même du solde du compte 58 « Placements financiers ». Dans ce cas, seul le sous-compte 58.3 « Prêts accordés » ne soulève pas de doutes, car les prêts sont de nature urgente et la probabilité que les prêts soient remboursés avant la date d'expiration est insignifiante. Pour tous les autres sous-comptes, sur la base de données comptables analytiques, il est nécessaire de différencier quels montants d'investissement doivent être inclus dans quelle section du bilan. Dans ce cas, le comptable doit être guidé uniquement par son jugement professionnel, qui repose sur l’intégrité de ses approches et conduit, par conséquent, à des états financiers fiables.

Cette approche comporte de grands dangers, car elle peut conduire à la subjectivité et à l'arbitraire, car plus la part attribuée par le comptable aux actifs à long terme est faible, plus ses indicateurs de liquidité et de solvabilité sont élevés.

Parfois, les comptables, au lieu d'un compte, tiennent deux comptes 58.1 - « Placements financiers à long terme » et 58.2 « Placements financiers à court terme », c'est-à-dire maintenir l'ordre ancien. Cela prive la comptabilité de la flexibilité dont elle a besoin et contredit l’idée même des compilateurs du plan comptable.

2. Évaluation des investissements financiers

Les placements financiers comptabilisés dans les sous-comptes 58.1 « Parts et actions » et 58.2 « Titres de créance » doivent être reflétés conformément à l'exigence de prudence, c'est-à-dire : Si la valorisation boursière des titres est supérieure à ce qui a été payé pour eux, leur valorisation ne change pas.

Si la valorisation boursière des titres est inférieure à ce qui a été payé pour leur acquisition, ils doivent alors être évalués à la valeur de marché (voir compte 59 « Provisions pour dépréciation des placements en titres »).

Veuillez noter que dans le plan comptable, il existe des comptes liés à la circulation des factures. De plus, si l'on part de la tradition déjà établie, il faut noter que le rédacteur assume la division de tous les projets de loi selon la fonction qu'ils remplissent. Si une lettre de change est émise contre un emprunt d'argent, alors il s'agit d'une garantie financière, et elle est comptabilisée au compte 58 « Placements financiers ».

Si une lettre de change est émise pour des services, des biens ou tout autre actif corporel et incorporel, elle est alors considérée comme une marchandise et la comptabilité dans ce cas est tenue dans les comptes suivants :

• 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » ;
• 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » ;
• 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers".

D'autres options sont également possibles, dont la signification se résume au compte sur lequel la dette est née ; les règlements par lettres de change sont également pris en compte pour le même compte.