Χρηματοοικονομικές επενδύσεις στο 1C: Λογιστική. Αυτοματοποίηση λογιστικής για χρηματοοικονομικές επενδύσεις σε εταιρεία διαχείρισης Χρηματοοικονομικές επενδύσεις σε 1s 8.2

Χρηματοοικονομικές επενδύσεις- πρόκειται για περιουσιακά στοιχεία που αποφέρουν έσοδα στον οργανισμό με τη μορφή τόκων, μερισμάτων κ.λπ. (Ρήτρα 2 PBU 19/02).

Οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις περιλαμβάνουν, για παράδειγμα:

χρεόγραφα;

εισφορές στο εγκεκριμένο (μετοχικό) κεφάλαιο άλλων οργανισμών·

δάνεια που παρέχονται σε άλλους οργανισμούς·

Για να λογιστικοποιηθεί κάθε είδος χρηματοοικονομικής επένδυσης, ανοίγουν υπολογαριασμοί στο λογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις».

Πληροφορίες σχετικά με τέτοια δάνεια αντικατοπτρίζονται στην ενότητα. ΙΙ ισολογισμός στο κονδύλι «Εισπρακτέοι λογαριασμοί».

Επιπλέον, οι Οδηγίες για τη χρήση του Λογιστικού Σχεδίου ορίζουν ότι τέτοιες χρηματοοικονομικές επενδύσεις όπως καταθέσεις μπορούν να λογιστικοποιούνται στον λογαριασμό 55 «Ειδικοί λογαριασμοί σε τράπεζες», στον υπολογαριασμό 55-3 «Λογαριασμοί καταθέσεων» και σε έντοκα δάνεια που έχουν εκδοθεί σε Οι υπάλληλοι του οργανισμού μπορούν να αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό 73 «Διακανονισμοί με προσωπικό για άλλες εργασίες», υπολογαριασμός 73-1 «Διακανονισμοί για δάνεια που παρέχονται».

Διάθεση χρηματοοικονομικών επενδύσεων

Όταν ο οφειλέτης αποπληρώνει χρηματικές υποχρεώσεις, ο οργανισμός αντικατοπτρίζει τη διάθεση των χρηματοοικονομικών επενδύσεων.

Στην περίπτωση αυτή, τα ποσά που λαμβάνονται από τον οφειλέτη λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των λοιπών εσόδων του οργανισμού.

Το αρχικό κόστος μιας χρηματοοικονομικής επένδυσης που αποσύρεται λαμβάνεται υπόψη ως μέρος άλλων δαπανών (ρήτρες 25, 34 PBU 19/02, ρήτρες 7, 16 του Λογιστικού Κανονισμού «Έσοδα του Οργανισμού» PBU 9/99, που εγκρίθηκε με Διάταξη το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας της 06.05.1999 N 32n, ρήτρες 11, 19 του Λογιστικού Κανονισμού «Έξοδα του οργανισμού» PBU 10/99, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 05/06/1999 N 33n ).

Έτσι, κατά τη διάθεση των χρηματοοικονομικών επενδύσεων, η αξία τους διαγράφεται από την πίστωση του λογαριασμού 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» σε αντιστοιχία με τον υπολογαριασμό 91-2 «Λοιπά έξοδα».

Χρηματοοικονομικές επενδύσεις και λογιστικές καταστάσεις

Ανεξάρτητα από το ποιος λογιστικός λογαριασμός αντικατοπτρίζει περιουσιακά στοιχεία που, σύμφωνα με τις απαιτήσεις της PBU 19/02, είναι χρηματοοικονομικές επενδύσεις, οι πληροφορίες σχετικά με αυτές πρέπει να εμφανίζονται στον ισολογισμό ως μέρος χρηματοοικονομικών επενδύσεων.

Έτσι, η γραμμή 1170 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» του ισολογισμού δείχνει μετοχές, ομόλογα, χρηματοοικονομικούς λογαριασμούς και άλλους τίτλους που αποκτήθηκαν από τον οργανισμό.

Αντικατοπτρίζει επίσης εισφορές στο εγκεκριμένο (μετοχικό) κεφάλαιο άλλων οργανισμών, συμφωνίες κοινοπραξίας και το ποσό των τοκοφόρων δανείων που παρέχει η εταιρεία σας.

Σημειώστε ότι η γραμμή 1170 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» αντικατοπτρίζει τις μακροπρόθεσμες χρηματοοικονομικές επενδύσεις (ρήτρες 2, 3 του PBU 19/02), δηλαδή εκείνες των οποίων η περίοδος λήξης (κυκλοφορίας) υπερβαίνει το ένα έτος μετά την ημερομηνία αναφοράς.

Το κόστος των βραχυπρόθεσμων χρηματοοικονομικών επενδύσεων (με περίοδο κυκλοφορίας ή λήξης όχι μεγαλύτερη από 12 μήνες μετά την ημερομηνία αναφοράς) πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη γραμμή 1240 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις (εκτός από ταμειακά ισοδύναμα)» του ισολογισμού.

Σύμφωνα με τη διευκρίνιση του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, η γραμμή 1170 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» του ισολογισμού θα πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζει πληροφορίες σχετικά με το ποσό των κεφαλαίων που μεταφέρονται από τον οργανισμό λόγω κατάθεσης σε άλλο οργανισμό, πριν από την κρατική εγγραφή του αντίστοιχες αλλαγές στα συστατικά έγγραφα (Επιστολή 02/06/2015 N 07-04 -06/5027).

Εάν ένας οργανισμός συντάξει Επεξηγήσεις για τον Ισολογισμό και την Κατάσταση Οικονομικών Αποτελεσμάτων σύμφωνα με τα έντυπα που περιέχονται στο Παράδειγμα Επεξηγηματικών Επεξηγήσεων που δίνονται στο Παράρτημα Αρ. , στη συνέχεια για λεπτομερή αποκωδικοποίηση πληροφοριών για χρηματοοικονομικές επενδύσεις, συμπληρώνονται οι πίνακες 3.1 και 3.2 που περιλαμβάνονται στο τυποποιημένο έντυπο επεξηγήσεων στον ισολογισμό.




Έχετε ακόμα ερωτήσεις σχετικά με τη λογιστική και τη φορολογία; Ρωτήστε τους στο λογιστικό φόρουμ.

Χρηματοοικονομικές επενδύσεις: λεπτομέρειες για έναν λογιστή

• Λογιστική για εταιρείες Factoring που προσελκύουν εξωτερική χρηματοδότηση

  ...) 58/Δάνεια (χρηματοοικονομικές επενδύσεις) 1.062.000.000 Χρηματοοικονομικές επενδύσεις κλεισίματος 76/Διακανονισμοί με...) 58/Πελάτης (χρηματοοικονομικές επενδύσεις) 1.180.000.000 Κόστος διαγραφής χρηματοοικονομικής επένδυσης 91/Έξοδα...) (χρηματοοικονομικές επενδύσεις...) ) 1.180.000.000 Διαγραφόμενο κόστος χρηματοοικονομικής επένδυσης 91/Έξοδα...) 58/Πελάτης (χρηματοοικονομικές επενδύσεις) 1.180.000.000 Διαγραφές κόστος χρηματοοικονομικών επενδύσεων 91/Έξοδα...

• Αντανάκλαση της συναλλαγής για την απόκτηση μεριδίου 100% στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της LLC

  Στο αρχικό κόστος. Το αρχικό κόστος των χρηματοοικονομικών επενδύσεων που αποκτήθηκαν έναντι αμοιβής αναγνωρίζεται ως το ποσό... στο πραγματικό κόστος απόκτησης χρηματοοικονομικών επενδύσεων, γενικής χρήσης και άλλων παρόμοιων... λογαριασμός 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» τηρείται ανά είδος χρηματοοικονομικών επενδύσεων και αντικειμένων , σε... δεν προσδιορίζεται, επομένως αυτή η οικονομική επένδυση υπόκειται σε προβληματισμό στο λογιστικό... κεφάλαιο της LLC. - Εγκυκλοπαίδεια λύσεων. Χρηματοοικονομικές επενδύσεις (γραμμή 1170). Απάντηση ετοιμάστηκε από: Εμπειρογνώμονας...

• Ενημερωμένα έντυπα ετήσιας λογιστικής αναφοράς

  204 00 000 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» εκ των οποίων 241 Το κόστος των μακροπρόθεσμων χρηματοοικονομικών επενδύσεων αντανακλάται σε...

• Αλλαγές στο Ενοποιημένο Λογαριασμό και οδηγίες χρήσης του

  Λογαριασμοί 0 204 00 000 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις». Για αναλυτικούς λογαριασμούς...

• Τι πρέπει να προσέξετε κατά την προετοιμασία των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων για το 2017

  Δάνεια ως χρηματοοικονομικές επενδύσεις και εσφαλμένα αντικατοπτρίζονται στη γραμμή «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» του ισολογισμού... Λογιστικοί κανονισμοί «Λογιστική για χρηματοοικονομικές επενδύσεις» (PBU 19/02), εγκεκριμένος με διαταγή... Αρ. 126ν, ένας από τους κύριους κριτήρια για χρηματοοικονομικές επενδύσεις είναι η ικανότητα ενός περιουσιακού στοιχείου να φέρει έναν οργανισμό..., υλικά περιουσιακά στοιχεία, άυλα περιουσιακά στοιχεία και χρηματοοικονομικές επενδύσεις. ** Σε κατάφωρη παραβίαση των απαιτήσεων για...

• Συμπλήρωση ισολογισμού (φ. 0503130) για το 2018: τι να προσέξω;

  0 201 22 000 241 Χρηματοοικονομικές επενδύσεις 0 204 00 000 251 ...

• Ενέχυρο. Λογιστική και Φορολογία

  Βάσει της δανειακής σύμβασης 58 "Χρηματοοικονομικές επενδύσεις", υπολογαριασμός 3 "Παρέχονται...; Τρεχούμενοι λογαριασμοί" 58 "Χρηματοοικονομικές επενδύσεις", υπολογαριασμός 3 "Παρέχεται... χρέος (για παράδειγμα, λογαριασμοί 62, 58 "Χρηματοοικονομικές επενδύσεις" , υπολογαριασμός «Παρεχόμενα δάνεια», 76 και... με τον διοργανωτή της δημοπρασίας» 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις», υπολογαριασμός 3 «Παρέχονται... με τον διοργανωτή της δημοπρασίας» 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις», υπολογαριασμός 3 «Παρέχονται...

• Λογιστική για την ανάθεση από τον οργανισμό παροχής πόρων

  Οι απαιτήσεις είναι ένα από τα είδη χρηματοοικονομικών επενδύσεων. Σύμφωνα με τις Οδηγίες Εφαρμογής του Σχεδίου... 94n, ο λογαριασμός 58 «Χρηματοοικονομικές Επενδύσεις» προορίζεται για τη λογιστική των χρηματοοικονομικών επενδύσεων. Ταυτόχρονα... η λογιστικοποίηση των περιουσιακών στοιχείων ως χρηματοοικονομικές επενδύσεις απαιτεί την εφάπαξ εκπλήρωση των προϋποθέσεων που περιέχονται... τη διαφορά μεταξύ της τιμής πώλησης (εξαγοράς) μιας χρηματοοικονομικής επένδυσης και της τιμής αγοράς της σε... και συνεπώς δεν μπορεί θεωρείται οικονομική επένδυση. Ένα τέτοιο περιουσιακό στοιχείο μπορεί να ληφθεί υπόψη...

• Η ασυμφωνία μεταξύ φορολογικών και λογιστικών δεικτών αναφοράς στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος: πώς να το εξηγήσετε στις φορολογικές αρχές;

  ... - εισπρακτέοι λογαριασμοί. με κωδικό 1240 – χρηματοοικονομικές επενδύσεις (εκτός από ταμειακά ισοδύναμα). από... μετοχές που αγοράστηκαν από μετόχους. άλλες χρηματοοικονομικές επενδύσεις. Στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων... που εκδόθηκε, βραχυπρόθεσμα δάνεια και λοιπές χρηματοοικονομικές επενδύσεις. Όχι όλα αυτά τα ποσά...

• Αλλαγές στις οικονομικές καταστάσεις για το 2018

  Κεφάλαια του ιδρύματος σε πιστωτικό ίδρυμα, χρηματοοικονομικές επενδύσεις, απαιτήσεις για εισόδημα και... 0 201 30 000) 207 Χρηματοοικονομικές επενδύσεις (λογαριασμός 0 204 00 000 ...

• Εμπορική πίστωση στο πλαίσιο απλοποιημένου φορολογικού συστήματος

  Σύμφωνα με τη λογιστική «Λογιστική για χρηματοοικονομικές επενδύσεις» PBU 19/02 (εγκρίθηκε... Η PBU 19/02 αναφέρεται στις οικονομικές επενδύσεις ενός οργανισμού. Τέτοιες επενδύσεις γίνονται δεκτές έως τις... 19/02). Το αρχικό κόστος των χρηματοοικονομικών επενδύσεων που αποκτήθηκαν βάσει συμβάσεων που προβλέπουν την εκτέλεση...) προβλέπει τη χρήση του λογαριασμού 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις», υπολογαριασμός 3 «Παρέχεται... .1999 N 33n) Το αρχικό κόστος μιας χρηματοοικονομικής επένδυσης είναι το ποσό που καθορίζεται από τα μέρη σε... .

• Συνεισφορά σε θυγατρική για την αύξηση του καθαρού ενεργητικού: πώς να ληφθεί υπόψη

  Ως περιουσιακό στοιχείο με τη μορφή χρηματοοικονομικών επενδύσεων (ρήτρα 2 του PBU 19/02 ... «Λογιστική για χρηματοοικονομικές επενδύσεις»). Η θέση του οικονομικού τμήματος, που ορίζεται... PBU 19/02 «Λογιστική για Χρηματοοικονομικές Επενδύσεις», πραγματοποιούνται (βλ. υλικό: «... συνεισφορά σε ακίνητα ως οικονομική επένδυση και λάβετε υπόψη... 58 "Χρηματοοικονομικές επενδύσεις". Όπως ήδη ήμασταν...

• «Τι μας κοστίζει να χτίσουμε ένα σπίτι»: μια απλή συνεργασία για την κατασκευή ενός κτιρίου

  PT, περιλαμβάνονται από τον φίλο στις οικονομικές επενδύσεις όχι σύμφωνα με τη χρηματική τους αποτίμηση... οι δραστηριότητες θα ληφθούν υπόψη ως μέρος των οικονομικών επενδύσεων του συναδέλφου προγραμματιστή, όχι σύμφωνα με την αποτίμηση... λογιστική του φίλου. Το μέγεθος των χρηματοοικονομικών επενδύσεων του επενδυτή θα είναι ίσο με την ονομαστική αξία των μετρητών... Λογιστικές διατάξεις «Λογιστική για χρηματοοικονομικές επενδύσεις» PBU 19/02; παράγρ. 2...

• Λογιστικές καταστάσεις – 2017: εισηγήσεις Υπουργείου Οικονομικών

  Καταθέσεις), μετρητά και έγγραφα πληρωμής, χρηματοοικονομικές επενδύσεις, κεφάλαια σε διακανονισμούς, συμπεριλαμβανομένων...

• Μια μικρή επιχείρηση υποβλήθηκε σε έλεγχο, αλλά δεν τον διεξήγαγε: ποια θα είναι η τιμωρία;

  PBU 19/02 "Λογιστική για χρηματοοικονομικές επενδύσεις", ρήτρα 7 PBU 15 ..., υλικά περιουσιακά στοιχεία, άυλα περιουσιακά στοιχεία και χρηματοοικονομικές επενδύσεις. Η υφιστάμενη δικαστική πρακτική δείχνει...

Πρόκειται για χρηματοοικονομικές επενδύσεις, οι οποίες περιλαμβάνουν, ειδικότερα, κρατικούς και δημοτικούς τίτλους, τίτλους άλλων οργανισμών (συμπεριλαμβανομένων ομολόγων, γραμμάτια), εισφορές στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλων οργανισμών, έντοκα δάνεια που παρέχονται σε άλλους οργανισμούς, καταθέσεις, χρέη εισπρακτέων λογαριασμών που αποκτήθηκε βάσει εκχώρησης του δικαιώματος αξίωσης (ρήτρα 3 του PBU 19/02).

Ο λογαριασμός 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» () προορίζεται ως το λογιστικό σχέδιο και οι οδηγίες χρήσης του για τη σύνοψη πληροφοριών σχετικά με τη διαθεσιμότητα και την κίνηση των χρηματοοικονομικών επενδύσεων ενός οργανισμού. 58 λογιστικός λογαριασμός είναι ένας ενεργός συνθετικός λογαριασμός, η χρέωση του οποίου αντικατοπτρίζει την είσπραξη (αύξηση αξίας) χρηματοοικονομικών επενδύσεων και η πίστωση αντικατοπτρίζει τη διάθεσή τους (μείωση αξίας). Η αναλυτική λογιστική στον λογαριασμό 58 πραγματοποιείται ανά τύπο χρηματοοικονομικών επενδύσεων και αντικειμένων στα οποία πραγματοποιήθηκαν αυτές οι επενδύσεις (για παράδειγμα, από οργανισμούς δανειοληπτών).

Επιπλέον, στην αναλυτική λογιστική, οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις θα πρέπει να χωρίζονται σε βραχυπρόθεσμες και μακροπρόθεσμες.

Επίσης, οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις εντός του ομίλου αλληλένδετων οργανισμών για τους οποίους καταρτίζονται ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη ξεχωριστά στον λογαριασμό 58 (Διαταγή του Υπουργείου Οικονομικών της 31ης Οκτωβρίου 2000 Αρ. 94ν).

Υπολογαριασμοί στον λογαριασμό 58

Ένας οργανισμός μπορεί να ανοίξει, ειδικότερα, τους ακόλουθους υπολογαριασμούς στο λογαριασμό 58:

Τυπικές συναλλαγές για τον λογαριασμό 58

Ας παρουσιάσουμε στον πίνακα ορισμένες τυπικές λογιστικές εγγραφές για το λογαριασμό 58 (Διαταγή Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 31 Οκτωβρίου 2000 Αρ. 94ν):

Αυτό το υλικό, το οποίο συνεχίζει τη σειρά των δημοσιεύσεων που είναι αφιερωμένες στο νέο λογιστικό σχέδιο, αναλύει τον λογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» του νέου λογιστικού σχεδίου. Αυτό το σχόλιο ετοιμάστηκε από τον Y.V. Sokolov, Διδάκτωρ Οικονομικών Επιστημών, Αναπληρωτής. Πρόεδρος της Διατμηματικής Επιτροπής για τη Μεταρρύθμιση της Λογιστικής και της Αναφοράς, μέλος του Μεθοδολογικού Συμβουλίου Λογιστικής υπό το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας, πρώτος Πρόεδρος του Ινστιτούτου Επαγγελματιών Λογιστών της Ρωσίας, V.V. Patrov, καθηγητής του Κρατικού Πανεπιστημίου της Αγίας Πετρούπολης και του Ν.Ν. Καρζάεβα, Ph.D., αναπληρωτής. Διευθυντής της υπηρεσίας ελέγχου της Balt-Audit-Expert LLC.

*Σημείωση: Δυστυχώς, εδώ (στις επεξηγήσεις του λογαριασμού 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις») έγινε ένα λάθος: κατά τη συγκέντρωση επιπλέον του ποσού της υπέρβασης της ονομαστικής αξίας των αγορασθέντων τίτλων σε σχέση με την αξία αγοράς τους, αυτός ο λογαριασμός δεν πρέπει να πιστωθεί, αλλά να χρεωθεί.

Σε γενικές γραμμές, μπορούμε να πούμε ότι ο λογαριασμός 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» αντικατοπτρίζει διάφορους τύπους συμμετοχής μιας εταιρείας στις υποθέσεις μιας άλλης, ενώ τονίζεται ότι ο λογαριασμός αυτός λαμβάνει υπόψη αξίες που δεν μεταφέρονται μόνο λόγω αυτών των επενδύσεων, αλλά και υπόκειται επίσης σε μεταβίβαση (εννοεί τίτλους, η κυριότητα των οποίων έχει ήδη περάσει στον αγοραστή).

Τις περισσότερες φορές, αυτή η συμμετοχή εκφράζεται στην απόκτηση τίτλων. Ωστόσο, η τιμή ανταλλαγής τους κυμαίνεται συνεχώς και τα προβλήματα αποτίμησης γίνονται καθοριστικά σε αυτόν τον τομέα της λογιστικής. Οι παλιές οδηγίες σημείωναν ότι οι τίτλοι (μετοχές, ομόλογα κ.λπ.) καταχωρούνται στους λογαριασμούς για τη λογιστικοποίηση των χρηματοοικονομικών επενδύσεων στην τιμή αγοράς τους. Οι νέες οδηγίες δεν αναφέρουν τίποτα σχετικά, καθώς η διαδικασία αξιολόγησης των περιουσιακών στοιχείων καθορίζεται από άλλα κανονιστικά έγγραφα, ιδίως από τους κανονισμούς περί λογιστικής και χρηματοοικονομικής αναφοράς, η παράγραφος 44 του οποίου αναφέρει: «Οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις λαμβάνονται υπόψη στο ποσό των πραγματικών δαπανών για τον επενδυτή. , και τα λοιπά.).

Σύμφωνα με την κλασική ορολογία, η υπέρβαση της τιμής ανταλλαγής έναντι της ονομαστικής αξίας ονομάζεται επικαταλλαγή, και μείωση του διαγίου. Υπήρξε μεγάλη συζήτηση στη βιβλιογραφία σχετικά με το εάν αυτές οι διαδικασίες αλλάζουν την αξία του κεφαλαίου μιας επιχείρησης.

Η απάντηση «ναι» είναι ρεαλιστική, αφού σε αυτή την περίπτωση εμφανίζεται με μεγαλύτερη ακρίβεια η αξία τόσο των τίτλων όσο και, κυρίως, της συνολικής αξίας των περιουσιακών στοιχείων.

Η απάντηση «όχι» δεν είναι λιγότερο ρεαλιστική, αφού σε αυτή την περίπτωση τα ποσά που πραγματικά επενδύθηκαν σε αυτούς τους τίτλους και, κατά συνέπεια, στα περιουσιακά στοιχεία της εταιρείας παραμένουν στα βιβλία.

Η πρακτική, με βάση την απαίτηση της σύνεσης, έχει αναπτύξει μια συμβιβαστική λύση: η υπέρβαση δεν αντανακλάται στη λογιστική, αλλά το disggio αντανακλάται χρησιμοποιώντας το λογαριασμό 59 «Αποθεματικά για απομείωση επενδύσεων σε τίτλους».

Γενικά, ο λογαριασμός 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» περιλαμβάνει, στην ουσία, ένα σύμπλεγμα ανεξάρτητων λογαριασμών, οι οποίοι ονομάζονται υπολογαριασμοί.

Ας δούμε το καθένα από αυτά.

58.1 "Μερίδια και μετοχές"

Η διοίκηση μιας επιχείρησης μπορεί να κάνει εισφορές στο εγκεκριμένο κεφάλαιο εμπορικών οργανισμών, να αγοράσει τις μετοχές τους, δηλ. κάνουν επενδύσεις σε άλλους οργανισμούς.

Μια μετοχή είναι τίτλος κατηγορίας έκδοσης που κατοχυρώνει τα δικαιώματα του ιδιοκτήτη της (μετόχου) να λαμβάνει μέρος των κερδών της μετοχικής εταιρείας με τη μορφή μερισμάτων, να συμμετέχει στη διαχείριση της μετοχικής εταιρείας και του ακινήτου που απομένει μετά την εκκαθάρισή του.

Επενδύσεις σε μετοχικούς τίτλους μπορούν να γίνουν:

• με τη μορφή καταθέσεων μετρητών μέσω αγοράς μετοχών·
• με τη μορφή άμεσων επενδύσεων στο εγκεκριμένο κεφάλαιο των κεφαλαίων·
• μέσω της μεταβίβασης διαφόρων ενσώματων και άυλων περιουσιακών στοιχείων.

Όλα τα παραπάνω περιπλέκουν πολύ την περιγραφή του υπολογαριασμού 58.1 «Μερίδια και μετοχές». Μπορεί να ονομαστεί:

• έναν ουσιαστικό λογαριασμό, εάν λάβουμε υπόψη τα σημαντικά περιουσιακά στοιχεία που συνεισφέρονται στο εγκεκριμένο κεφάλαιο μιας τρίτης επιχείρησης·
• έναν λογαριασμό για τη λογιστική για τα κεφάλαια, με βάση τον τόπο στον οποίο το έθεσαν οι συντάκτες του λογιστικού σχεδίου και τη δυνατότητα σχετικά γρήγορης ρευστότητας των τίτλων·
• λογαριασμό διακανονισμών, γιατί σε όλες τις περιπτώσεις μιλάμε για τη σχέση των προσώπων που έδωσαν κεφάλαιο και των προσώπων που το έλαβαν.

Οι παραπάνω ερμηνείες του υπολογαριασμού 58.1 «Μερίδια και μετοχές» οδηγούν σε τρεις εκδοχές λογιστικής τίτλων:

1. Μπορούν να σταθεροποιηθούν στην ονομαστική τους αξία.

Πλεονεκτήματα. Ευκολία λογιστικής και απογραφής τίτλων. Το υπόλοιπο του υπολογαριασμού αποδεικνύεται ίσο με το ποσό των ονομαστικών αξιών. Το ποσό των χρηματοοικονομικών επενδύσεων που λαμβάνονται υπόψη αποδεικνύεται ότι είναι ίσο με το μερίδιο που αντιστοιχεί στην αξία του εγκεκριμένου κεφαλαίου της επιχείρησης στην οποία ανήκουν αυτές οι μετοχές.

Ελαττώματα. Η πραγματική αξία των μετοχών σχεδόν ποτέ δεν αντιστοιχεί στην ονομαστική τους αξία και, ως εκ τούτου, το υπόλοιπο του υπολογαριασμού 58.1 «Μετοχές και μετοχές» δεν θα είναι πραγματικό.

2. Μπορούν να καθοριστούν στην πραγματική τιμή αγοράς.

Πλεονεκτήματα. Το υπόλοιπο του λογαριασμού 58.1 «Μερίδια και μετοχές» αντικατοπτρίζει τα κεφάλαια που πράγματι επενδύθηκαν σε αυτά.

Ελαττώματα. Το υπόλοιπο του λογαριασμού 58.1 «Μερίδια και μετοχές» σπάνια αντιστοιχεί στο ποσό του κεφαλαίου που κατέχει ο αγοραστής στην εταιρεία που εξέδωσε τις μετοχές. Αυτή η περίσταση, ειδικότερα, καθιστά την απογραφή τους κάπως δύσκολη.

3. Μπορούν να καθοριστούν με την τρέχουσα τιμή.

Πλεονεκτήματα. Το υπόλοιπο του λογαριασμού 58.1 «Μετοχές και μετοχές» δείχνει την αξία ρευστοποίησης των μετοχών, δηλ. την τιμή στην οποία οι μετοχές μπορούν να πωληθούν επί του παρόντος.

Ελαττώματα. Η τιμή της μετοχής αλλάζει συνεχώς, γεγονός που αναγκάζει τον λογιστή να καταφεύγει συνεχώς σε αναπροσαρμογή. Το απόθεμά τους γίνεται δραματικά πιο περίπλοκο. Η αξία του πραγματικά επενδεδυμένου κεφαλαίου ουσιαστικά εξαφανίζεται και το ποσό του ονομαστικού κεφαλαίου είναι αρκετά δύσκολο να υπολογιστεί.

Από την άποψη της αρχής της σύνεσης, η δεύτερη και η τρίτη έννοια πρέπει να γίνουν αποδεκτές. Οι μετοχές θα πρέπει να λογιστικοποιούνται στην πραγματική τιμή αγοράς (δεύτερη επιλογή), αλλά εάν το τρέχον επιτόκιο πέσει κάτω από την τιμή αγοράς, τότε η διαφορά θα πρέπει να διαγραφεί ως ζημία.

Όλες οι επενδύσεις εμφανίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» υπολογαριασμό «Μερίδια και μετοχές» στο πλήρες ποσό (στο πραγματικό κόστος). Σε αυτήν την περίπτωση, η ονομαστική αξία του τίτλου δεν είναι σημαντική. Χρεώνεται με το πραγματικό κόστος. Ομοίως, το μέγεθος του αγορασμένου μεριδίου στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της επιχείρησης δεν είναι σημαντικό. Πρέπει να κεφαλαιοποιηθεί από τον αγοραστή για το ποσό που πραγματικά έλαβε.

Για παράδειγμα, εάν η ονομαστική αξία μιας μετοχής είναι 50.000 ρούβλια και καταβλήθηκαν 200.000 ρούβλια, τότε ο αγοραστής χρεώνει τον υπολογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» «Μονάδες και μετοχές» για 200.000 ρούβλια.

Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του εγκεκριμένου κεφαλαίου δεν θα συμπίπτει με το ποσό των καταθέσεων που αναφέρονται στους ιδιοκτήτες στο λογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις», αλλά το μερίδιο στο κεφάλαιο παραμένει αμετάβλητο. Εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά στη συμφωνία που εγκρίθηκε από όλους τους ιδρυτές. Εκείνοι. στην περίπτωσή μας, η πραγματική συνεισφορά θα είναι τετραπλάσια από τη μετοχή στην οποία θα ισχύουν τα δικαιώματα του επενδυτή μας.

Οι μετοχές, όπως όλα τα δικαιώματα ιδιοκτησίας και ιδιοκτησίας, αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό της επιχείρησης, με την επιφύλαξη της ύπαρξης δικαιωμάτων ιδιοκτησίας σε αυτά τα αντικείμενα.

Σύμφωνα με το άρθ. 145 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι τίτλοι, σύμφωνα με τα δικαιώματα που πιστοποιούνται από τον τίτλο, χωρίζονται σε:

• τίτλους στον κομιστή (τα δικαιώματα ανήκουν στον κομιστή του τίτλου).
• ονομαστικοί τίτλοι (τα δικαιώματα ανήκουν στο πρόσωπο που κατονομάζεται στον τίτλο).
• παραγγείλετε τίτλους (τα δικαιώματα ανήκουν στο πρόσωπο που κατονομάζεται στον τίτλο, το οποίο μπορεί να ασκήσει ο ίδιος τα δικαιώματα αυτά ή να ορίσει άλλο εξουσιοδοτημένο πρόσωπο με τη διάθεσή του (εντολή).

Ανάλογα με τον ορισμό του ιδιοκτήτη, οι μετοχές είναι είτε ονομαστικές, οι ιδιοκτήτες των οποίων είναι εγγεγραμμένοι στο μητρώο, είτε ανώνυμες μετοχές, οι ιδιοκτήτες των οποίων δεν είναι εγγεγραμμένες στο μητρώο.

Οι ονομαστικές μετοχές είναι μετοχές, πληροφορίες σχετικά με τους ιδιοκτήτες των οποίων πρέπει να είναι διαθέσιμες στον εκδότη με τη μορφή μητρώου κατόχων τίτλων, η μεταβίβαση των δικαιωμάτων στα οποία και η άσκηση των δικαιωμάτων που τους εκχωρούνται απαιτούν υποχρεωτική ταυτότητα του ιδιοκτήτη.

Οι απαιτήσεις για το περιεχόμενο του μητρώου μετόχων αποτελούν τη βάση για την οργάνωση της λειτουργικής λογιστικής της κίνησης των μετοχών. Τα απαιτούμενα στοιχεία μητρώου είναι:

• για ανώνυμη εταιρεία?
• σχετικά με το μέγεθος του εγκεκριμένου κεφαλαίου·
• σχετικά με τον αριθμό των μετοχών που ανακοινώθηκαν για έκδοση·
• στην ονομαστική αξία των μετοχών που ανακοινώνονται προς έκδοση·
• σχετικά με τις κατηγορίες (τύπους) μετοχών που ανακοινώνονται προς έκδοση·
• σχετικά με τον αριθμό των μετοχών που εκδόθηκαν σε κυκλοφορία·
• επί της ονομαστικής αξίας των μετοχών που εκδόθηκαν σε κυκλοφορία·
• σχετικά με τις κατηγορίες (τύπους) μετοχών που εκδίδονται σε κυκλοφορία·
• σχετικά με τη διάσπαση μετοχών?
• σχετικά με την ενοποίηση των μετοχών·
• σχετικά με τις μετοχές της εταιρείας που αγόρασε η επιχείρηση με δικά της έξοδα (ποσότητα, ονομαστική αξία, κατηγορίες (τύποι))·
• για κάθε μέτοχο·
• για την καταβολή μερισμάτων.

Το μητρώο των μετόχων τηρείται είτε απευθείας από την ανώνυμη εταιρεία, είτε για λογαριασμό της - από τράπεζα, επενδυτικό ίδρυμα (εκτός από σύμβουλο επενδύσεων), θεματοφύλακα ή εξειδικευμένο έφορο.

Οι ανώνυμες εταιρείες με περισσότερους από 1.000 μετόχους υποχρεούνται να αναθέσουν την τήρηση του μητρώου μετόχων σε οποιονδήποτε από τους παραπάνω οργανισμούς.

Η στιγμή της μεταβίβασης των δικαιωμάτων επί των ίδιων των τίτλων και των δικαιωμάτων που κατοχυρώνονται από αυτούς εξαρτάται από τη μέθοδο αποθήκευσης και καταγραφής των τίτλων: σε ένα αποθετήριο ή σε ένα ειδικό σύστημα για την τήρηση μητρώου μετόχων. Η στιγμή της μεταβίβασης των δικαιωμάτων σε τίτλους από τον εκδότη ή τον αγοραστή στον αγοραστή παρουσιάζεται στον πίνακα.

Τραπέζι 1

Μεταβίβαση δικαιωμάτων σε τίτλους
και άσκηση δικαιωμάτων που εξασφαλίζονται με τίτλους

Στον υπολογαριασμό «Μερίδια και μετοχές» του λογαριασμού 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις», τα επενδυτικά αντικείμενα αντικατοπτρίζονται σύμφωνα με την ρήτρα 44 των Κανονισμών για τη λογιστική και τη χρηματοοικονομική αναφορά στη Ρωσική Ομοσπονδία σε περίπτωση που η ιδιοκτησία των τίτλων ανήκει στην επιχείρηση. Εάν η κυριότητα των τίτλων δεν έχει ακόμη μεταβιβαστεί στην επιχείρηση, τότε τα ποσά που συνεισφέρονται στον λογαριασμό των προς απόκτηση αντικειμένων χρηματοοικονομικής επένδυσης εμφανίζονται στον ισολογισμό του ενεργητικού κάτω από το στοιχείο χρεώστες.

Ωστόσο, στο στοιχείο των εισπρακτέων λογαριασμών, έως ότου αναγνωριστούν τα δικαιώματα επί του τίτλου, τα έξοδα για την απόκτηση μετοχών μπορούν να αντικατοπτρίζονται μόνο σε ένα στοιχείο - τα ποσά που καταβάλλονται σύμφωνα με τη συμφωνία στον πωλητή. Άλλα στοιχεία εξόδων, ιδίως:

• ποσά που καταβάλλονται σε εξειδικευμένους οργανισμούς και άλλα πρόσωπα για πληροφορίες και συμβουλευτικές υπηρεσίες που σχετίζονται με την απόκτηση τίτλων·
• αμοιβές που καταβάλλονται σε ενδιάμεσους οργανισμούς με τη συμμετοχή των οποίων αγοράστηκαν τίτλοι·
• έξοδα για την πληρωμή τόκων για δανειακά κεφάλαια που χρησιμοποιούνται για την αγορά τίτλων πριν γίνουν δεκτά για λογιστική

δεν μπορεί να απεικονιστεί στους εισπρακτέους λογαριασμούς λόγω του γεγονότος ότι οι υπηρεσίες έχουν ήδη παρασχεθεί και γίνει αποδεκτή. Αυτά τα κόστη θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται είτε ως αντίστοιχο περιουσιακό στοιχείο, είτε ως στοιχείο αναβαλλόμενης δαπάνης είτε ως ζημίες. Φαίνεται σκόπιμο να ανοίξετε ειδικό υπολογαριασμό «Έξοδα απόκτησης τίτλων» στο λογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» για να λογιστικοποιήσετε αυτά τα κόστη.

Ανάλογα με τον τρόπο παραλαβής των μετοχών, η λογιστική διενεργείται σύμφωνα με διαφορετικά σχήματα.

Σε περίπτωση που μια επιχείρηση είναι ο ιδρυτής άλλης επιχείρησης, τότε οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις σε μετοχές γίνονται δεκτές για λογιστικοποίηση στην αξιολόγηση, σύμφωνα με τα συστατικά έγγραφα. Και η διαφορά μεταξύ της αποτίμησης του ισολογισμού του ακινήτου που μεταφέρθηκε ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο και της αποτίμησης των μετοχών που συμφωνήθηκαν από τους ιδρυτές αντικατοπτρίζεται στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα».

Παράδειγμα

Το αρχικό κόστος του παγίου περιουσιακού στοιχείου, το οποίο καταβάλλεται ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο, είναι ίσο με 100.000 ρούβλια. Το ποσό της δεδουλευμένης απόσβεσης για αυτό το αντικείμενο είναι 40.000 ρούβλια. Οι ιδρυτές καθόρισαν ότι η συνεισφορά του συμμετέχοντα που συνεισέφερε αυτό το πάγιο στοιχείο ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο είναι ίση με 80.000 ρούβλια.
Το λογιστικό σχήμα για συναλλαγές που περιλαμβάνουν εισφορές σε μια νεοσύστατη επιχείρηση θα μοιάζει με αυτό:

Χρεωστική 02 Πίστωση 01 - 40.000 τρίψιμο. - οι δεδουλευμένες αποσβέσεις διαγράφονται. Χρεωστική 58,1 Πίστωση 01 - 60.000 ρούβλια. (100.000 - 40.000) - ένα πάγιο στοιχείο του ενεργητικού που εισφέρεται ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο διαγράφεται. Χρεωστική 58,1 Πίστωση 91,1 - 20.000 ρούβλια. (80.000 - 60.000) - αντικατοπτρίζει τη διαφορά μεταξύ της αποτίμησης του ισολογισμού του παγίου και της αποτίμησης της εισφοράς στο εγκεκριμένο κεφάλαιο.

Εάν μια επιχείρηση αποκτήσει μετοχές μιας εταιρείας μετά τη σύστασή της, τότε στην περίπτωση αυτή, στον λογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» οι μετοχές θα λογιστικοποιηθούν στο πραγματικό κόστος της απόκτησής τους, ανεξάρτητα από την ονομαστική αποτίμηση των μετοχών, όπως αναφέρεται παραπάνω. .

Παράδειγμα

Η εταιρεία αγόρασε 100 μετοχές ονομαστικής αξίας 100 ρούβλια. για 1 μετοχή στην τιμή των 110 ρούβλια. για 1 μετοχή. Οι μετοχές εξοφλήθηκαν πριν την εγγραφή στο μητρώο μετόχων. Ταυτόχρονα, η εταιρεία κατέβαλε στον ενδιάμεσο οργανισμό προμήθεια ύψους 0,5% της συναλλαγής - 55 ρούβλια. και ΦΠΑ 20% - 11 τρίψιμο.
Το λογιστικό σχήμα για τις συναλλαγές για την απόκτηση μετοχών θα έχει ως εξής:

Χρεωστική 60 Πίστωση 51 - 11.000 τρίψιμο. - 100 μετοχές που πληρώθηκαν. Χρεωστική 60 Πίστωση 51 - 66 τρίψιμο. - η προμήθεια του ενδιάμεσου οργανισμού έχει καταβληθεί. Χρεωστική 58,5 Πίστωση 60 - 66 τρίψιμο. - δαπάνες για την απόκτηση μετοχών (προμήθειες). Χρεωστική 58,1 Πίστωση 60 - 11.000 ρούβλια. - οι μετοχές γίνονται δεκτές για ισορροπία στην τιμή του πωλητή· Χρεωστική 58,1 Πίστωση 58,1 - 66 τρίψιμο. - τα έξοδα για την απόκτηση μετοχών διαγράφηκαν λόγω αύξησης της αξίας των μετοχών.

Μπορεί να υπάρχουν περιπτώσεις που οι μετοχές αποκτώνται βάσει συμφωνίας ανταλλαγής.

Παράδειγμα

Μετοχές αξίας 80.000 RUB. αγοράζονται σε αντάλλαγμα πάγια στοιχεία με αρχικό κόστος 100.000 ρούβλια. με το ποσό της δεδουλευμένης απόσβεσης στο ποσό των 40.000 ρούβλια, τότε οι εγγραφές στους λογιστικούς λογαριασμούς θα γίνουν ως εξής:

Χρεωστική 02 Πίστωση 01 - 40.000 τρίψιμο. - το ποσό των δεδουλευμένων αποσβέσεων διαγράφεται. Χρεωστική 58,1 Πίστωση 01 - 60.000 ρούβλια. - ένα πάγιο στοιχείο του ενεργητικού που εισφέρεται ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο διαγράφεται.

Όταν ανακοινώνονται εισοδήματα ή μερίσματα που οφείλονται σε μετοχές και μετοχές, τα έσοδα των δικαιούχων τους προκύπτουν (αναγνωρίζονται) ακριβώς μετά την ανακοίνωση και καθόλου όταν φτάσουν τα χρήματα. Συνεπώς, με τη λήψη της ειδοποίησης του οφειλόμενου ποσού εσόδων, γίνεται η ακόλουθη εγγραφή:

Χρέωση 76.3 «Υπολογισμοί για οφειλόμενα μερίσματα και άλλα έσοδα»
Πίστωση 91.1 "Λοιπά έσοδα"

Είναι περίεργο ότι τα χρήματα μπορεί να μην φτάσουν ποτέ, αλλά τα έσοδα θεωρούνται ήδη ληφθέντα.

Τα προβλήματα που σχετίζονται με τη λογιστική των χρηματοοικονομικών επενδύσεων συχνά δεν έχουν σαφή λύση και θα εξετάσουμε αρκετά πρακτικά παραδείγματα.

Παράδειγμα

Η εταιρεία Α συνέβαλε στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της εταιρείας Β το δικαίωμα χρήσης ορισμένων περιοχών του κτιρίου της, αποτιμώντας αυτό το δικαίωμα σε 10 εκατομμύρια ρούβλια, η περίοδος χρήσης είναι 10 χρόνια.
Η πρακτική έχει αναπτύξει διάφορες λύσεις.

Επιλογή 1

Χρέωση 58.1 «Μερίδια και μετοχές» Πίστωση 83 «Πρόσθετο κεφάλαιο»

Πλεονεκτήματα. Το δάνειο δείχνει σωστά το κέρδος κεφαλαίου που προκύπτει ως αποτέλεσμα της συναλλαγής. Είναι αλήθεια ότι αυτή η αύξηση συμβαίνει μόνο για δέκα χρόνια και κάθε χρόνο αυτή η αύξηση θα μειώνεται, καθώς κατά τη διάρκεια κάθε έτους ο λογιστής πρέπει να κάνει μια εγγραφή:

Χρέωση 83 «Πρόσθετο κεφάλαιο» Πίστωση 91.1 «Λοιπά έσοδα»

Ελαττώματα. Σε αυτήν την περίπτωση, η πραγματική απώλεια ευκαιριών που σχετίζεται με τη χρήση παγίων στοιχείων ενεργητικού δεν αντικατοπτρίζεται, καθώς στην πραγματικότητα υπήρξε αλλαγή στη δομή του ενεργητικού του ισολογισμού της εταιρείας Α: υπήρχαν πάγια περιουσιακά στοιχεία και αντί γι' αυτά προέκυψαν χρηματοοικονομικές επενδύσεις .

Επιλογή 2

Χρέωση 58.1 "Μερίδια και μετοχές"
Πίστωση 01 υπολογαριασμός "Πάγια περιουσιακά στοιχεία που εισφέρονται στο κεφάλαιο τρίτου οργανισμού."

Πλεονεκτήματα. Εισάγεται ειδικός συμβατικός υπολογαριασμός, ο οποίος επιτρέπει, σύμφωνα με την απαίτηση προτεραιότητας του περιεχομένου έναντι της μορφής, να αντικατοπτρίζει σωστά το πραγματικό κόστος των πάγιων στοιχείων που διαθέτει η εταιρεία Α.

Ελαττώματα. Δημιουργείται ένας τεχνητός υπολογαριασμός, εμφανίζονται πρόσθετες εγγραφές, η αξία των παγίων που ανήκουν στην εταιρεία Α στρεβλώνεται και τα οφέλη που λαμβάνει από τις χρηματοοικονομικές επενδύσεις παραμένουν ασαφή.

Επιλογή 3

Χρέωση 58.1 "Μερίδια και μετοχές" Πίστωση 98 "Αναβαλλόμενο εισόδημα" Χρέωση 98 "Αναβαλλόμενο εισόδημα" Πίστωση 91.1 "Λοιπά έσοδα"

Σύμφωνα με την παράγραφο 47 των μεθοδολογικών συστάσεων σχετικά με τη διαδικασία σχηματισμού δεικτών των οικονομικών καταστάσεων ενός οργανισμού σε περίπτωση που ο οργανισμός λαμβάνει τίτλους (μετοχές) δωρεάν, συμπεριλαμβανομένης της συμφωνίας δώρου, «αυτά τα περιουσιακά στοιχεία αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό στο με τον ίδιο τρόπο με τη διαδικασία για την αντανάκλαση των κεφαλαίων για στοχευμένη χρηματοδότηση». Η διαδικασία αντανάκλασης κονδυλίων για στοχευμένη χρηματοδότηση από εμπορικές επιχειρήσεις προβλέπει ότι τα υπόλοιπα των ποσών των κεφαλαίων που λαμβάνονται για στοχευμένη χρηματοδότηση (από τον προϋπολογισμό, από άλλους οργανισμούς και πολίτες) θα αντικατοπτρίζονται στην ομάδα στοιχείων «Αναβαλλόμενο εισόδημα». Αυτά τα υπόλοιπα μειώνονται καθώς τα μη λειτουργικά έσοδα αναγνωρίζονται στην περίοδο αναφοράς:

• κατά την αποδέσμευση για τους σκοπούς των δραστηριοτήτων του οργανισμού, αποθεμάτων που αποκτήθηκαν με δεσμευμένα κεφάλαια·
• κατά τον υπολογισμό των αποσβέσεων σε ακίνητα που αποκτήθηκαν με αυτά τα κεφάλαια·
• με την ολοκλήρωση και παράδοση επιστημονικών ερευνητικών εργασιών κ.λπ.

Κατά συνέπεια, μόνο κατά την αναγνώριση της χρήσης περιουσιακών στοιχείων που λαμβάνονται δωρεάν, τα αναβαλλόμενα έσοδα θα πρέπει να περιλαμβάνονται στα έσοδα της περιόδου αναφοράς. Προφανώς, η χρήση (ή η είσπραξη κέρδους) των τίτλων μπορεί να επιβεβαιωθεί μόνο κατά τη στιγμή της συσσώρευσης εισοδήματος (μερισμάτων) σε αυτούς τους τίτλους. Ωστόσο, το ίδιο το γεγονός ότι μια επιχείρηση έχει μετοχές υποδηλώνει την ύπαρξη του δικαιώματος λήψης εισοδήματος και συμμετοχής στη διαχείριση της επιχείρησης που εξέδωσε τους τίτλους.

Σύμφωνα με την ρήτρα 11 των λογιστικών κανονισμών "Έξοδα του οργανισμού" (PBU 10/99), τα έξοδα που σχετίζονται με τη διαγραφή άλλων περιουσιακών στοιχείων, συμπεριλαμβανομένων των τίτλων, είναι λειτουργικά έξοδα και αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό 91 "Λοιπά έσοδα και έξοδα. "

Τα έσοδα από την πώληση τίτλων λογίζονται στην πίστωση του υπολογαριασμού 1 «Λοιπά έσοδα» του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» σε αντιστοιχία με το λογαριασμό 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες».

Αντιστοιχία λογαριασμών για τη λογιστική για την πώληση μετοχικών τίτλων:

Χρέωση 91.2 Πίστωση 58.1 - η λογιστική αξία του μετοχικού τίτλου διαγράφεται. Χρέωση 62 Πίστωση 91.1 - αντικατοπτρίζονται τα έσοδα από την πώληση τίτλων. Χρέωση 91.2 Πίστωση 60 - προμήθεια που συσσωρεύεται σε ενδιάμεσες επιχειρήσεις για την πώληση τίτλων.

Αποκαλύφθηκε το οικονομικό αποτέλεσμα από την πώληση τίτλων:

Χρέωση 91,9 Πίστωση 99 - κέρδος; Χρεωστική 99 Πίστωση 91,9 - ζημιά.

Σε περίπτωση πτώχευσης μιας επιχείρησης που εκδίδει τίτλους, όταν καθίσταται αδύνατη η απόκτηση εσόδων από αυτούς, οι τίτλοι αυτοί πρέπει να διαγράφονται και οι προκύπτουσες ζημίες πρέπει να αντικατοπτρίζονται ως μη λειτουργικά έξοδα στον υπολογαριασμό 2 «Λοιπά έξοδα» του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα».

Σύμφωνα με την παράγραφο 3.5. η διαδικασία απεικόνισης των συναλλαγών με τίτλους στα λογιστικά βιβλία· οι επενδύσεις σε μετοχές εισηγμένες στο χρηματιστήριο ή σε ειδικούς πλειστηριασμούς, η προσφορά των οποίων δημοσιεύεται τακτικά, αντικατοπτρίζεται στις οικονομικές καταστάσεις στην ελάχιστη αξία: αγορά ή ισολογισμός . Οι δείκτες του ισολογισμού σχηματίζονται σύμφωνα με στοιχεία από δύο λογαριασμούς - τον λογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» και τον λογαριασμό 59 «Αποθεματικά για την απόσβεση επενδύσεων σε τίτλους». Οι επενδύσεις σε τίτλους του λογαριασμού 58 αντικατοπτρίζονται στο πραγματικό κόστος της απόκτησής τους ή στην αποτίμηση των επενδύσεων που καταγράφονται στα συστατικά έγγραφα όταν δημιουργήθηκε η επιχείρηση. Η προσαρμογή της αξίας των τίτλων κατά το σχηματισμό δεικτών ισολογισμού πραγματοποιείται με τη χρήση αποθεματικού για απόσβεση τίτλων.

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας "ποσά εκπτώσεων στο αποθεματικό για απόσβεση επενδύσεων σε τίτλους που δημιουργούνται από οργανισμούς σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με εξαίρεση τα ποσά των εκπτώσεων σε αποθεματικά για απόσβεση τίτλων που γίνονται από επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών σύμφωνα με το άρθρο 300 του παρόντος Κώδικα» σε δεν λαμβάνονται υπόψη φορολογικά.

58.2 "Χρεωστικά χρεόγραφα"

Μεταξύ των πολλών διαφορών μεταξύ μετοχών και μετοχών, αφενός, και άλλων τίτλων, ο καθοριστικός παράγοντας είναι ότι οι πρώτες είναι αιώνιες, ενώ η ισχύς της δεύτερης περιορίζεται αυστηρά σε μια καθορισμένη χρονική περίοδο. Ως εκ τούτου, οι τίτλοι αορίστου χρόνου, όπως οι μετοχές, υπό την παραδοχή της συνεχιζόμενης δραστηριότητας, θα πρέπει να αποτιμώνται στην τιμή αγοράς, με την επιφύλαξη της απαίτησης σύνεσης.

Μία από τις σημαντικές πτυχές της λογιστικής των χρεογράφων είναι το ζήτημα της στιγμής αναγνώρισης της κυριότητας αυτών των τίτλων και, κατά συνέπεια, της στιγμής αντανάκλασης αυτών των τίτλων στο λογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις». Οι λόγοι εγγραφής των αγορασθέντων τίτλων στο λογαριασμό χρηματοοικονομικών επενδύσεων, ανάλογα με το είδος των τίτλων και τη διαδικασία λογιστικής και αποθήκευσης, δίνονται στον Πίνακα Νο 2.

πίνακας 2

Η στιγμή της μεταβίβασης της κυριότητας των χρεογράφων και της καταχώρισης ως χρηματοοικονομικές επενδύσεις

Οι διαδικασίες λογιστικής και αποτίμησης των χρεογράφων αντιστοιχούν γενικά με τις λογιστικές διαδικασίες για μετοχικούς τίτλους. Αυτή η παράγραφος εξετάζει μόνο τα χαρακτηριστικά της λογιστικής για χρεόγραφα.

Σύμφωνα με την παράγραφο 44 των κανονισμών περί λογιστικής και χρηματοοικονομικής πληροφόρησης, «για τους χρεωστικούς τίτλους, η διαφορά μεταξύ του ποσού των πραγματικών δαπανών κτήσης και της ονομαστικής αξίας κατά την περίοδο κυκλοφορίας τους επιτρέπεται να αποδίδεται στα οικονομικά αποτελέσματα ομοιόμορφα με το εισόδημα που οφείλεται στις συσσωρεύονται...».

Η υπέρβαση των πραγματικών εξόδων κτήσης σε σχέση με την ονομαστική τους αξία διαγράφεται σε πίστωση του λογαριασμού 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις». Εάν το πραγματικό κόστος κτήσης είναι κάτω από το άρτιο, τότε η διαφορά προστίθεται στη χρέωση του λογαριασμού 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις». Η αποτίμηση των χρεογράφων προσαρμόζεται έτσι ώστε μέχρι τη στιγμή της εξαγοράς των ομολόγων, η λογιστική τους αξία να αντιστοιχεί στην ονομαστική τους αξία.

Οι επαγγελματίες συμμετέχοντες στην αγορά κινητών αξιών μπορούν να επαναξιολογούν τα ομόλογα που αγοράστηκαν με σκοπό τη δημιουργία εισοδήματος από την πώλησή τους καθώς οι τιμές στο χρηματιστήριο αλλάζουν.

Εφάπαξ ποσό διαγραφής της διαφοράς μεταξύ του κόστους κτήσης και της ονομαστικής αξίας των ομολόγων (RS)καθορίζεται από τον τύπο:

RS = (Ν - GP): ChM, Οπου

Ν- ονομαστική αξία του ομολόγου.
Μισθός- κόστος αγοράς ομολόγων.
Παγκόσμιο Κύπελλο- τον αριθμό των μηνών της περιόδου κυκλοφορίας του ομολόγου.

Παράδειγμα

Στις 30 Δεκεμβρίου 1999, μεταφέρθηκαν 94.000 ρούβλια από τον τρεχούμενο λογαριασμό. για ομόλογα με ημερομηνία έκδοσης την 1η Ιανουαρίου 2000 συνολικής ονομαστικής αξίας 100.000 ρούβλια. Η διάρκεια των ομολόγων είναι ένα έτος. Τα έσοδα από ομόλογα είναι 18% ετησίως.

Υπολογισμός απαιτούμενων δεικτών:

1. Έσοδα από ομόλογα:

• ετήσιο - 18.000 τρίψιμο. (100.000 * 18: 100);
• μηνιαία - 1.500 τρίψτε. (18.000:12)

2. Μηνιαίο ποσό διαγραφής της διαφοράς μεταξύ της ονομαστικής αξίας των ομολόγων και του κόστους κτήσης τους:

3. RS = (100.000 - 94.000) : 12 = 500 τρίψιμο.

Χρεωστική 76 (μεσίτης) Πίστωση 51 - 94.000 ρούβλια. - τα χρήματα μεταφέρθηκαν στον μεσίτη για τα ομόλογα. Χρεωστική 58 Πίστωση 76 (μεσίτης) - 94.000 ρούβλια. - έλαβε ομόλογα από μεσίτη. Χρεωστική 76 (πράκτορας) Πίστωση 91 - 18.000 ρούβλια. - συσσωρεύτηκαν έσοδα από το ομόλογο (κάθε μήνα - 1.500 ρούβλια, ετησίως - 18.000 ρούβλια). Χρεωστική 58 Πίστωση 91 - 6.000 ρούβλια. - η διαφορά μεταξύ της ονομαστικής αξίας των ομολόγων και του κόστους απόκτησής τους συγκεντρώθηκε επιπλέον (κάθε μήνα - 500 ρούβλια, ετησίως - 6.000 ρούβλια). Χρέωση 51 Πίστωση 76 (πράκτορας) - 18.000 ρούβλια. - εισπράχθηκαν έσοδα από ομόλογα. Χρεωστική 76 (πράκτορας) Πίστωση 58 - 100.000 ρούβλια. - μεταβιβάζεται στον φορέα πληρωμής για την αποπληρωμή του ομολόγου. Χρέωση 51 Πίστωση 76 (πράκτορας) - 100.000 ρούβλια. - χρήματα που λαμβάνονται για εξαργυρωμένα ομόλογα.

Σε αυτήν την περίπτωση, το τελικό αποτέλεσμα από αυτήν τη συναλλαγή ομολόγων είναι εισόδημα ύψους 24.000 ρούβλια. Αποτελείται από τους τόκους που εισπράχθηκαν (18.000 ρούβλια) και τη διαφορά μεταξύ της ονομαστικής αξίας των ομολόγων και του κόστους απόκτησής τους (6.000 ρούβλια). Αυτή η διαφορά διαγράφηκε σταδιακά σε ίσα μέρη (500 ρούβλια το μήνα) στα έσοδα του οργανισμού κατά τη διάρκεια της περιόδου κυκλοφορίας των ομολόγων.

Παράδειγμα

Στις 30 Δεκεμβρίου 1999, μεταφέρθηκαν 108.400 ρούβλια από τον τρεχούμενο λογαριασμό. για ομόλογα με ημερομηνία έκδοσης την 1η Ιανουαρίου 2000 συνολικής ονομαστικής αξίας 100.000 ρούβλια. Η διάρκεια των ομολόγων είναι ένα έτος. Τα έσοδα από ομόλογα είναι 18% ετησίως.

Μηνιαίο ποσό διαγραφής της διαφοράς μεταξύ του κόστους αγοράς των ομολόγων και της ονομαστικής τους αξίας:

RS = (108.400 - 100.000) : 12 = 700

Οι ακόλουθες εγγραφές θα γίνουν στη λογιστική του οργανισμού:

Χρεωστική 76 (μεσίτης) Πίστωση 51 - 108.400 ρούβλια. - τα χρήματα μεταφέρθηκαν στον μεσίτη για τα ομόλογα. Χρεωστική 58 Πίστωση 76 (μεσίτης) - 108.400 τρίψιμο. - έλαβε ομόλογα από μεσίτη. Χρεωστική 76 (πράκτορας) Πίστωση 91 - 18.000 ρούβλια. - τα έσοδα από το ομόλογο είναι δεδουλευμένα. Χρεωστική 91 Πίστωση 58 - 8.400 τρίψιμο. - η διαφορά μεταξύ του κόστους αγοράς ομολόγων και της ονομαστικής τους αξίας διαγράφηκε (κάθε μήνα - 700 ρούβλια, ετησίως - 8.400 ρούβλια). Χρέωση 51 Πίστωση 76 (πράκτορας) - 18.000 ρούβλια. - εισπράχθηκαν έσοδα από ομόλογα. Χρεωστική 76 (πράκτορας) Πίστωση 58 - 100.000 ρούβλια. - μεταβιβάζεται στον φορέα πληρωμής για την αποπληρωμή του ομολόγου. Χρέωση 51 Πίστωση 76 (πράκτορας) - 100.000 ρούβλια. - χρήματα που λαμβάνονται για εξαργυρωμένα ομόλογα.

Σε αυτήν την περίπτωση, το ποσό των τόκων για τα ομόλογα ήταν, όπως στο προηγούμενο παράδειγμα, 18.000 ρούβλια. Ωστόσο, αυτό το εισόδημα μειώθηκε από τη διαφορά μεταξύ του πραγματικού κόστους αγοράς των ομολόγων και της ονομαστικής τους αξίας (8.400 RUB). Εξ ου και το τελικό αποτέλεσμα της συναλλαγής - κέρδος 9.600 ρούβλια. (18.000 - 8.400).

Αυτή η διαδικασία διαγραφής της διαφοράς μεταξύ του ποσού των πραγματικών δαπανών για την απόκτηση χρεογράφων και της ονομαστικής τους αξίας επιτρέπει την πιο ομοιόμορφη απόδοση αυτής της διαφοράς στα οικονομικά αποτελέσματα (καθ' όλη τη διάρκεια της περιόδου κυκλοφορίας των τίτλων). Ταυτόχρονα, μπορεί να διαγραφεί έναντι των οικονομικών αποτελεσμάτων κάθε φορά (κατά την εξαγορά ή την πώληση τίτλων), δεδομένου ότι η παράγραφος 44 των κανονισμών για τη λογιστική και τη χρηματοοικονομική πληροφόρηση ορίζει ότι «επιτρέπεται» μια ενιαία διαγραφή. Το μειονέκτημα μιας εφάπαξ διαγραφής είναι η άνιση αντανάκλαση στη λογιστική των εσόδων ή εξόδων της επιχείρησης. Η διαφορά που εισπράχθηκε από την επανεκτίμηση τίτλων, σύμφωνα με το άρθ. Τα άρθρα 251 και 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος. Το μη λειτουργικό εισόδημα για φορολογικούς σκοπούς περιλαμβάνει τόκους επί χρεογράφων (ρήτρα 6 του άρθρου 250 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η επιλογή μιας από τις δύο επιλογές για τη διαγραφή αυτής της διαφοράς θα πρέπει να καθορίζεται από τη λογιστική πολιτική του οργανισμού.

Κατά την πώληση χρεογράφων, γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές:

Χρέωση 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» Πίστωση 91.1 «Λοιπά έσοδα» - απεικονίζεται η πώληση τίτλων. Χρεωστική 91.2 «Λοιπά έξοδα» Πίστωση 58.2 «Χρεωστικά χρεόγραφα» - τίτλοι που διαγράφονται. Χρέωση 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί» Πίστωση 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» - χρήματα που λαμβάνονται από τον αγοραστή.

Επιχειρήσεις με κύρια δραστηριότητα την αγοραπωλησία τίτλων, κατά την καταγραφή τέτοιων συναλλαγών, αντί του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», χρησιμοποιούν τον λογαριασμό 90 «Πωλήσεις».

58.3 Παρεχόμενα δάνεια

Ο υπολογαριασμός αυτός λαμβάνει υπόψη διακανονισμούς που προκύπτουν στο πλαίσιο δανειακών συμβάσεων, ή ακριβέστερα, βάσει δανείων που παρέχονται.

Οι εγγραφές στους λογιστικούς λογαριασμούς των δανειακών συναλλαγών θα πρέπει να γίνονται με βάση εντολές πληρωμής για μεταφορά κεφαλαίων (εάν το αντικείμενο της δανειακής σύμβασης είναι μετρητά) ή βασικά έγγραφα για τη διάθεση ουσιωδών περιουσιακών στοιχείων (εάν το αντικείμενο της δανειακής σύμβασης είναι άλλα πράγματα που καθορίζονται γενικά χαρακτηριστικά).

Κατά τη μεταφορά κεφαλαίων στον δανειολήπτη, τα δάνεια που παρέχονται αντικατοπτρίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 58.3 «Χορηγούμενα δάνεια» σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί» ή άλλους λογαριασμούς μετρητών. Κατά τη μεταβίβαση ακινήτου στον δανειολήπτη, ο λογαριασμός 58.3 «Παρεχόμενα δάνεια» αντιστοιχεί στους λογαριασμούς λογιστικών ακινήτων, για παράδειγμα, 10 «Υλικά», 41 «Εμπορεύματα», 43 «Τελικά προϊόντα».

Η αποπληρωμή του δανείου αντικατοπτρίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί» ή άλλους λογαριασμούς για μετρητά και ακίνητα και στην πίστωση του λογαριασμού 58.3 «Παρεχόμενα δάνεια».

Εάν ένας από τους τρόπους διασφάλισης της εκπλήρωσης των υποχρεώσεων βάσει δανειακής σύμβασης είναι η ενέχυρο, και προβλέπεται η μεταβίβαση του ενεχυριασμένου ακινήτου (αντικείμενου) στον ενεχυραστή στην κατοχή (υποθήκη) (άρθρα 329 και 338 ΑΚ. της Ρωσικής Ομοσπονδίας), η ενεχυριασμένη περιουσία στη λογιστική του δανειστή πρέπει να λογιστικοποιείται στο λογαριασμό 002 «Εμπόρευμα υλικά στοιχεία ενεργητικού που γίνονται δεκτά για φύλαξη».

Εάν ένας από τους τρόπους διασφάλισης της εκπλήρωσης των υποχρεώσεων βάσει δανειακής σύμβασης είναι η εγγύηση, τότε η λήψη εγγυήσεων για την εξασφάλιση της εκπλήρωσης των υποχρεώσεων και των πληρωμών βάσει της δανειακής σύμβασης θα πρέπει να λογιστικοποιείται στο λογαριασμό 008 «Τίτλοι για υποχρεώσεις και πληρωμές που λαμβάνονται ". Τα ποσά των εξασφαλίσεων θα πρέπει να διαγραφούν καθώς αποπληρώνεται το χρέος.

Η αντιστοιχία των λογιστικών λογαριασμών για τη λογιστική για την παροχή δανείων σε άλλους οργανισμούς παρουσιάζεται στον Πίνακα 3.

Πίνακας 3

Το δάνειο που παρέχεται μπορεί να είναι άτοκο ή έντοκο. Στην τελευταία περίπτωση, ο δεδουλευμένος οφειλόμενος τόκος μπορεί να αντικατοπτρίζεται ως εξής:

Επιλογή 1. Οι υποχρεώσεις του δανειολήπτη απεικονίζονται στο λογαριασμό 76 «Διακανονισμοί με άλλους οφειλέτες και πιστωτές»:

Χρέωση 76 "Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές"
Πίστωση 91.1 "Λοιπά έσοδα"

Όταν εισπράττονται τόκοι από τον δανειολήπτη, γίνεται η ακόλουθη εγγραφή:

Χρέωση 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί» Πίστωση 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές».

Επιλογή 2. Σύμφωνα με τις διατάξεις της εντολής αριθ.

Χρέωση 58.3 «Δάνεια που παρέχονται» Πίστωση 91.1 «Λοιπά έσοδα»

Μετά την παραλαβή τόκων από τον δανειολήπτη:

Χρέωση 51 "Τρέχοντες λογαριασμοί" Πίστωση 58.3 "Παρέχονται δάνεια"

58.4 "Καταθέσεις βάσει απλής εταιρικής σύμβασης"

Συμβολή συντρόφων σύμφωνα με το άρθ. Το 1042 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζει όλα όσα συμβάλλουν στην κοινή υπόθεση (χρήματα, άλλη περιουσία κ.λπ.). Η χρηματική αποτίμηση των καταθέσεων γίνεται με συμφωνία μεταξύ των εταίρων.

Η λογιστική για τις συναλλαγές στο πλαίσιο αυτής της συμφωνίας πραγματοποιείται σύμφωνα με τις οδηγίες για αντικατοπτρισμό στις λογιστικές συναλλαγές που σχετίζονται με την εφαρμογή μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 24ης Δεκεμβρίου 1998 Αρ. 68n.

Σύμφωνα με την παράγραφο 4 αυτών των οδηγιών, η επιβεβαίωση λήψης εισφοράς περιουσίας για τον οργανισμό εταίρο και, επομένως, ο προβληματισμός σχετικά με τον λογαριασμό 58.4 «Εισφορές βάσει απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης» είναι ένα σημείωμα σχετικά με την παραλαβή περιουσίας από έναν εταίρο που διεξάγει κοινές υποθέσεις , ή το πρωτογενές λογιστικό έγγραφο παραλαβής ακινήτου (αντίγραφο τιμολογίου, απόδειξη εντολής παραλαβής κ.λπ.).

Σημειώνεται ότι, σύμφωνα με τις διατάξεις των οδηγιών, η μεταβίβαση ακινήτου βάσει απλής εταιρικής σύμβασης πρέπει να αποτυπώνεται στα λογιστικά βιβλία του συνεργαζόμενου οργανισμού μέσω λογαριασμών πωλήσεων. Για παράδειγμα, κατά τη μεταβίβαση ενός παγίου, πρέπει να γίνονται οι ακόλουθες λογιστικές εγγραφές:

Χρέωση 91.2 «Λοιπά έξοδα» Πίστωση 01 «Πάγια» - διαγράφεται το αρχικό κόστος (αντικατάστασης) του παγίου. Χρέωση 02 "Αποσβέσεις παγίων"
Πίστωση 91.1 «Λοιπά έσοδα» - οι δεδουλευμένες αποσβέσεις διαγράφονται. Χρέωση 58.4 "Καταθέσεις βάσει απλής εταιρικής σύμβασης"
Πίστωση 91.1 «Λοιπά έσοδα» - αντικατοπτρίζει τη συνεισφορά στο πλαίσιο της απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης.

Εάν η συμβατική αποτίμηση της συνεισφοράς στο πλαίσιο μιας απλής εταιρικής σύμβασης υπερβαίνει την αποτίμηση του ισολογισμού των μεταβιβαζόμενων παγίων, η διαφορά θα απεικονίζεται ως έσοδα στον λογαριασμό 99 «Κέρδη και ζημίες»:

Χρέωση 91.9 "Υπόλοιπο λοιπών εσόδων και εξόδων"
Πίστωση 99 "Κέρδη και ζημίες"

Ωστόσο, κατά τη μεταβίβαση ακινήτου στο πλαίσιο μιας απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης, δεν υπάρχει μεταβίβαση κυριότητας, και ως εκ τούτου οι συναλλαγές μεταβίβασης ακινήτων δεν πρέπει να αντικατοπτρίζονται μέσω λογαριασμών πωλήσεων. Η αποτίμηση του ισολογισμού του μεταβιβαζόμενου ακινήτου αντικατοπτρίζεται απευθείας στο λογαριασμό 58.4 «Καταθέσεις βάσει απλής εταιρικής σύμβασης» σε αντιστοιχία με τους λογιστικούς λογαριασμούς ακινήτων. Στην περίπτωση αυτή, η διαφορά μεταξύ της λογιστικής αξίας του ακινήτου και της αποτίμησής του βάσει της σύμβασης απεικονίζεται στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» (σε χρέωση ή πίστωση). Για παράδειγμα:

Χρέωση 02 "Αποσβέσεις παγίων" Πίστωση 01 "Πάγια" - οι δεδουλευμένες αποσβέσεις παγίων διαγράφονται. Χρέωση 58.4 "Καταθέσεις βάσει απλής εταιρικής σύμβασης"
Δάνειο 01 «Πάγια» - αντικατοπτρίζει τη συνεισφορά στο πλαίσιο της απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης. Χρέωση 58.4 "Καταθέσεις βάσει απλής εταιρικής σύμβασης"
Πίστωση 91.1 «Λοιπά έσοδα». - αντικατοπτρίζεται η υπέρβαση της αποτίμησης της εισφοράς βάσει της απλής εταιρικής σύμβασης έναντι της λογιστικής αξίας του παγίου.

Με τη λύση απλής εταιρικής σύμβασης, η επιστροφή του ακινήτου αποτυπώνεται στην πίστωση του λογαριασμού 58.4 «Καταθέσεις βάσει απλής εταιρικής σύμβασης» σε αντιστοιχία με τους λογιστικούς λογαριασμούς ακινήτων.

Είναι απαραίτητο να δοθεί προσοχή στο γεγονός ότι τα αποσβέσιμα ακίνητα μεταβιβάζονται από την επιχείρηση που διατηρεί τον ισολογισμό της απλής εταιρικής σχέσης στην υπολειμματική της αξία, η οποία πρέπει να αντικατοπτρίζεται από τον συνεργαζόμενο οργανισμό ως αρχική αξία:

Χρεωστική 01 «Πάγια» Πίστωση 58.4 «Καταθέσεις με απλή εταιρική σύμβαση»

Σύμφωνα με την ρήτρα 20 του PBU 6/01, ο οργανισμός πρέπει να καθορίσει την ωφέλιμη ζωή ενός στοιχείου παγίων στοιχείων κατά την αποδοχή του στοιχείου για λογιστική.

Εάν, ως αποτέλεσμα της κατανομής της περιουσίας, ένας εταίρος δικαιούται μερίδιο πέραν του ποσού της εισφοράς του, τότε ο λογαριασμός 91.1 «Λοιπά έσοδα» πιστώνεται για τη διαφορά.

Αναλυτική λογιστική για τον λογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις»

Εφόσον, στην ουσία, όπως έχουμε ήδη δει, αυτός ο λογαριασμός θα πρέπει να ταξινομηθεί ως ομάδα λογαριασμών διακανονισμού, τότε η αναλυτική λογιστική για κάθε υπολογαριασμό θα πρέπει να οργανωθεί στο πλαίσιο διακανονισμών με κάθε οντότητα που αποδέχτηκε τις επενδύσεις της επιχείρησής μας.

Οι επενδύσεις εντός ενός χρηματοοικονομικού ομίλου για μεταγενέστερη ενοποίηση δεδομένων πρέπει να κατανεμηθούν σε ξεχωριστό λογιστικό τμήμα.

Δύο γενικά σχόλια σχετικά με τη φύση της τήρησης του λογαριασμού 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις»

1. Σχέση μεταξύ του υπολοίπου του λογαριασμού 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» και των στοιχείων του ισολογισμού.

Το περιουσιακό στοιχείο του ισολογισμού διακρίνεται σε στοιχεία μη κυκλοφορούντος και κεφαλαίου κίνησης. Το κριτήριο είναι ένα έτος. Αυτό σημαίνει ότι τα έξοδα που κεφαλαιοποιούνται για περίοδο μεγαλύτερη του έτους αναγνωρίζονται ως μη κυκλοφορούντα και αυτά που κεφαλαιοποιούνται για περίοδο μικρότερη του έτους θεωρούνται κεφάλαιο κίνησης. Από αυτή την άποψη, η συνήθης πρακτική ήταν να υπάρχουν δύο λογαριασμοί:

• «Μακροπρόθεσμες χρηματοοικονομικές επενδύσεις»
• «Βραχυπρόθεσμες χρηματοοικονομικές επενδύσεις».

Οι μεταγλωττιστές αυτού του λογιστικού σχεδίου συνδύασαν αυτούς τους δύο λογαριασμούς. Θα μπορούσαν να καθοδηγηθούν από τις ακόλουθες σκέψεις:

1) όταν αγοράζεται ένας τίτλος, ακόμη και αν πρόκειται για τίτλο σταθερής διάρκειας, η διοίκηση, κατά κανόνα, δεν γνωρίζει για ποια περίοδο αγοράστηκε αυτή η ασφάλεια και ακόμη κι αν η διοίκηση το γνωρίζει αυτό, οι περιστάσεις μπορούν να την αναγκάσουν να Πουλήστε αυτήν την ασφάλεια ανά πάσα στιγμή.
2) για να αντικατοπτρίζονται οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις στον ισολογισμό και στο παράρτημα του ισολογισμού (έντυπο αριθ. 5), είναι απαραίτητο να διατηρηθεί ο διαχωρισμός τους σε μακροπρόθεσμες και βραχυπρόθεσμες, πράγμα που υποχρεώνει τη διοίκηση της επιχείρησης, που εκπροσωπείται από τον αρχιλογιστή, κατά την έξοδο από τον ισολογισμό, να αποφασίσει ποια ποσά πρέπει να συμπεριληφθούν στο πρώτο και ποια στο δεύτερο τμήμα του ισολογισμού, χωρίς να αλλάξει η ίδια η αξία του υπολοίπου του λογαριασμού 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις». Σε αυτήν την περίπτωση, μόνο ο υπολογαριασμός 58.3 «Παρεχόμενα δάνεια» δεν δημιουργεί αμφιβολίες, καθώς τα δάνεια είναι επείγοντα και η πιθανότητα εξόφλησης των δανείων πριν από την ημερομηνία λήξης είναι ασήμαντη. Για όλους τους άλλους υπολογαριασμούς, με βάση αναλυτικά λογιστικά δεδομένα, είναι απαραίτητο να διαφοροποιηθεί ποια ποσά επένδυσης πρέπει να περιλαμβάνονται σε ποιο τμήμα του ισολογισμού. Στην περίπτωση αυτή, ο λογιστής θα πρέπει να καθοδηγείται μόνο από την επαγγελματική του κρίση, η οποία βασίζεται στην ακεραιότητα των προσεγγίσεων του και, ως εκ τούτου, οδηγεί σε αξιόπιστες οικονομικές καταστάσεις.

Αυτή η προσέγγιση εγκυμονεί μεγάλους κινδύνους, καθώς μπορεί να οδηγήσει σε υποκειμενικότητα και αυθαιρεσία, διότι όσο μικρότερο είναι το μερίδιο που αποδίδει ο λογιστής στα μακροπρόθεσμα περιουσιακά στοιχεία, τόσο υψηλότεροι είναι οι δείκτες ρευστότητας και φερεγγυότητας του.

Μερικές φορές οι λογιστές, αντί για έναν λογαριασμό, διατηρούν δύο λογαριασμούς 58.1 - «Μακροπρόθεσμες χρηματοοικονομικές επενδύσεις» και 58.2 «Βραχυπρόθεσμες χρηματοοικονομικές επενδύσεις», π.χ. διατηρήσει την παλιά τάξη. Αυτό στερεί από τη λογιστική την ευελιξία που χρειάζεται και έρχεται σε αντίθεση με την ίδια την ιδέα των μεταγλωττιστών του λογιστικού σχεδίου.

2. Αξιολόγηση χρηματοοικονομικών επενδύσεων

Οι χρηματοοικονομικές επενδύσεις που λογιστικοποιούνται στους υπολογαριασμούς 58.1 «Μερίδια και μετοχές» και 58.2 «Χρεωστικοί τίτλοι» πρέπει να αντικατοπτρίζονται σύμφωνα με την απαίτηση σύνεσης, δηλ. Εάν η αγοραία αποτίμηση των τίτλων είναι υψηλότερη από αυτή που καταβλήθηκε για αυτούς, τότε η αποτίμησή τους δεν αλλάζει.

Εάν η αγοραία αποτίμηση των τίτλων είναι χαμηλότερη από αυτή που καταβλήθηκε για αυτούς, τότε πρέπει να αποτιμώνται στην αγοραία αξία (βλ. λογαριασμό 59 «Προβλέψεις για απομείωση επενδύσεων σε τίτλους»).

Σημειώστε ότι στο λογιστικό σχέδιο υπάρχουν λογαριασμοί που σχετίζονται με την κυκλοφορία λογαριασμών. Επιπλέον, εάν προχωρήσουμε από την ήδη καθιερωμένη παράδοση, θα πρέπει να σημειώσουμε ότι ο συντάκτης αναλαμβάνει την κατανομή όλων των νομοσχεδίων ανάλογα με τη λειτουργία που ασκούν. Αν εκδοθεί συναλλαγματική έναντι χρηματικού δανείου, τότε είναι χρηματοοικονομική ασφάλεια και λογιστικοποιείται στο λογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις».

Αν εκδοθεί συναλλαγματική για υπηρεσίες, αγαθά ή οποιοδήποτε άλλο ενσώματο και άυλο περιουσιακό στοιχείο, τότε θεωρείται ως εμπόρευμα και η λογιστική στην περίπτωση αυτή τηρείται στους παρακάτω λογαριασμούς:

• 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»·
• 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες»·
• 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές».

Είναι επίσης δυνατές και άλλες επιλογές, η έννοια των οποίων συνοψίζεται στον λογαριασμό στον οποίο προκύπτει το χρέος· για τον ίδιο λογαριασμό λαμβάνονται υπόψη και οι διακανονισμοί με συναλλαγματικές.