Финансови инвестиции в 1C: Счетоводство. Автоматизиране на отчитането на финансовите инвестиции в управляващо дружество Финансови инвестиции в 1s 8.2

Финансови инвестиции- това са активи, които носят доход на организацията под формата на лихви, дивиденти и др. (Клауза 2 PBU 19/02).

Финансовите инвестиции включват например:

ценни книжа;

вноски в уставния (дялов) капитал на други организации;

заеми, предоставени на други организации;

За отчитане на всеки вид финансова инвестиция се откриват подсметки към сметка 58 „Финансови инвестиции“.

Информация за такива заеми е отразена в раздел. II счетоводен баланс по статия „Вземания”.

В допълнение, Инструкциите за използване на сметкоплана предвиждат, че такива финансови инвестиции като депозити могат да се отчитат в сметка 55 „Специални сметки в банки“, подсметка 55-3 „Депозитни сметки“ и лихвоносни заеми, издадени на служителите на организацията могат да бъдат отразени в сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“, подсметка 73-1 „Разплащания за предоставени заеми“.

Разпореждане с финансови инвестиции

Когато длъжникът изплати парични задължения, организацията отразява разпореждането с финансови инвестиции.

В този случай сумите, получени от длъжника, се вземат предвид като част от другите приходи на организацията.

Първоначалната цена на оттегляща се финансова инвестиция се взема предвид като част от други разходи (клаузи 25, 34 PBU 19/02, клаузи 7, 16 от Счетоводните разпоредби „Приходи на организацията“ PBU 9/99, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. N 32n, клаузи 11, 19 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 05.06.1999 г. N 33n ).

По този начин, при освобождаване от финансови инвестиции, тяхната стойност се отписва от кредита на сметка 58 „Финансови инвестиции“ в съответствие с подсметка 91-2 „Други разходи“.

Финансови инвестиции и счетоводни отчети

Независимо коя счетоводна сметка отразява активи, които в съответствие с изискванията на PBU 19/02 са финансови инвестиции, информацията за тях трябва да бъде показана в баланса като част от финансовите инвестиции.

Така ред 1170 „Финансови инвестиции“ от баланса показва акции, облигации, финансови бонове и други ценни книжа, придобити от организацията.

Той също така отразява вноски в уставния (дялов) капитал на други организации, споразумения за съвместни предприятия и размера на лихвоносните заеми, предоставени от вашата компания.

Обърнете внимание, че ред 1170 „Финансови инвестиции“ отразява дългосрочните финансови инвестиции (клаузи 2, 3 от PBU 19/02), тоест тези, чийто период на падеж (обръщение) надвишава една година след датата на отчета.

Цената на краткосрочните финансови инвестиции (с период на обращение или падеж не повече от 12 месеца след датата на отчета) трябва да бъде отразена в ред 1240 „Финансови инвестиции (с изключение на парични еквиваленти)“ на баланса.

Според разясненията на Министерството на финансите на Русия, ред 1170 „Финансови инвестиции“ от баланса трябва също да отразява информация за размера на средствата, прехвърлени от организацията за сметка на депозит в друга организация, преди държавната регистрация на съответните промени в учредителните документи (Писмо от 02/06/2015 N 07-04 -06/5027).

Ако организация състави обяснения към баланса и отчета за финансовите резултати съгласно формулярите, съдържащи се в Примера за поясняващи обяснения, дадени в Приложение № 3 към Заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. № 66n, , след което за подробно декодиране на информация за финансови инвестиции се попълват таблици 3.1 и 3.2, включени в стандартния формуляр за бележки към баланса.




Все още имате въпроси относно счетоводството и данъците? Попитайте ги в счетоводния форум.

Финансови инвестиции: подробности за счетоводител

• Счетоводство на факторинг компании, привличащи външно финансиране

  ...) 58/Заеми (финансови инвестиции) 1 062 000 000 Закриване на финансови инвестиции 76/Разплащания с...) 58/Клиент (финансови инвестиции) 1 180 000 000 Отписана цена на финансова инвестиция 91/Разходи...) 58/ Клиент (финансови инвестиции ) 1 180 000 000 Отписани разходи за финансови инвестиции 91/Разходи...) 58/Клиент (финансови инвестиции) 1 180 000 000 Отписани разходи за финансови инвестиции 91/Разходи...

• Отразяване на сделката за придобиване на 100% дял в уставния капитал на LLC

  По първоначална цена. Първоначалната стойност на финансови инвестиции, придобити срещу възнаграждение, се признава като сумата... в действителните разходи за придобиване на финансови инвестиции, общи стопански и други подобни... сметка 58 "Финансови инвестиции" се води по видове финансови инвестиции и обекти , в... не е определена, следователно тази финансова инвестиция подлежи на отразяване в счетоводния... капитал на ООД; - Енциклопедия на решенията. Финансови инвестиции (ред 1170). Отговорът изготви: Експерт...

• Актуализирани форми за годишна счетоводна отчетност

  204 00 000 „Финансови инвестиции” от които 241 Цената на дългосрочните финансови инвестиции, отразена в...

• Промени в Единния сметкоплан и указания за неговото използване

  Сметки 0 204 00 000 „Финансови инвестиции“. За аналитично счетоводни сметки...

• На какво да обърнете внимание при изготвянето на годишния финансов отчет за 2017 г

  Заемите като финансови инвестиции и неправилно отразени в реда „Финансови инвестиции“ на баланса... Счетоводни разпоредби „Счетоводство на финансовите инвестиции“ (PBU 19/02), одобрени със заповед... № 126n, един от основните критерии за финансови инвестиции е способността на даден актив да донесе на организация..., материални активи, нематериални активи и финансови инвестиции. ** При грубо нарушение на изискванията за...

• Попълване на баланса (f. 0503130) за 2018 г.: на какво да обърнете внимание?

  0 201 22 000 241 Финансови инвестиции 0 204 00 000 251 ...

• Залог. Счетоводство и данъци

  Въз основа на договора за заем 58 „Финансови инвестиции“, подсметка 3 „Предоставени...; Разплащателни сметки“ 58 „Финансови инвестиции“, подсметка 3 „Предоставени... дълг (например сметки 62, 58 „Финансови инвестиции“ , подсметка „Предоставени заеми ", 76 и... с организатора на търга" 58 "Финансови инвестиции", подсметка 3 "Предоставени... с организатора на търга" 58 "Финансови инвестиции", подсметка 3 "Предоставени...

• Отчитане на заданието от ресурсоснабдителната организация

  Изискванията са един от видовете финансови инвестиции. Съгласно Указанията за прилагане на плана... 94н сметка 58 „Финансови инвестиции” е предназначена за счетоводно отчитане на финансови инвестиции. В същото време... счетоводното отчитане на активите като финансови инвестиции изисква еднократно изпълнение на условията, съдържащи се... разликата между продажната (обратната) цена на финансова инвестиция и нейната покупна цена в... и съответно не може да се счита за финансова инвестиция. Такъв актив може да се вземе предвид...

• Несъответствието между показателите за данъчна и счетоводна отчетност при опростената данъчна система: как да го обясня на данъчните власти?

  ... - вземания; по код 1240 – финансови инвестиции (с изключение на парични еквиваленти); от... акции, закупени от акционери; други финансови инвестиции. В отчета за доходите... издадени, краткосрочни заеми и други финансови инвестиции. Не всички от тези суми...

• Промени във финансовия отчет за 2018г

  Средства на институцията в кредитна институция, финансови инвестиции, вземания за приходи и... 0 201 30 000) 207 Финансови инвестиции (сметка 0 204 00 000 ...

• Търговски кредит при опростена данъчна система

  Според счетоводството „Счетоводство за финансови инвестиции“ PBU 19/02 (одобрен... PBU 19/02 се отнася до финансовите инвестиции на организация. Такива инвестиции се приемат от... 19/02). Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, придобити по договори, предвиждащи изпълнението...) предвижда използването на сметка 58 "Финансови инвестиции", подсметка 3 "Предоставени... .1999 N 33n). Първоначалната стойност на финансовата инвестиция е сумата, посочена от страните в.. .

• Принос към дъщерно дружество за увеличаване на нетните активи: как да се вземе предвид

  Като актив под формата на финансови инвестиции (клауза 2 от PBU 19/02 ... „Счетоводно отчитане на финансови инвестиции“). Позицията на финансовия отдел, изложена... PBU 19/02 "Счетоводство на финансовите инвестиции", се извършват (вижте материала: "... принос към имуществото като финансова инвестиция и го вземете предвид... 58 "Финансови инвестиции". Както вече бяхме...

• „Какво ни струва да построим къща“: просто партньорство за изграждане на сграда

  PT, са включени от приятеля във финансовите инвестиции не според тяхната парична оценка... дейностите ще бъдат взети предвид като част от финансовите инвестиции на другия разработчик, а не според оценката... счетоводството на приятеля. Размерът на финансовите инвестиции на инвеститора ще бъде равен на номиналната стойност на паричните средства... Счетоводни разпоредби „Отчитане на финансовите инвестиции” PBU 19/02; ал. 2...

• Счетоводни отчети – 2017 г.: препоръки на МФ

  Депозити), парични средства и платежни документи, финансови инвестиции, средства в сетълменти, включително...

• Малко предприятие беше подложено на одит, но не го извърши: какво ще бъде наказанието?

  PBU 19/02 "Счетоводство на финансови инвестиции", клауза 7 PBU 15 ..., материални активи, нематериални активи и финансови инвестиции. Съществуващата съдебна практика сочи...

Това са финансови инвестиции, които включват по-специално държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации (включително облигации, сметки), вноски в уставния капитал на други организации, лихвоносни заеми, предоставени на други организации, депозити, дългове по вземания. придобити въз основа на прехвърляне на правото на иск (клауза 3 от PBU 19/02).

Сметка 58 „Финансови инвестиции“ () е предназначена като сметкоплан и инструкции за използването му за обобщаване на информация за наличността и движението на финансовите инвестиции на организацията. 58 счетоводна сметка е активна синтетична сметка, чийто дебит отразява получаването (увеличаване на стойността) на финансови инвестиции, а кредитът отразява тяхното освобождаване (намаляване на стойността). Аналитичното счетоводство по сметка 58 се извършва по вид финансови инвестиции и обекти, в които са направени тези инвестиции (например от организации-кредитори).

Освен това в аналитичното счетоводство финансовите инвестиции трябва да се разделят на краткосрочни и дългосрочни.

Също така финансовите инвестиции в рамките на групата от взаимосвързани организации, за които се изготвят консолидирани финансови отчети, трябва да се вземат предвид отделно по сметка 58 (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n).

Подсметки към сметка 58

Една организация може да открие по-специално следните подсметки към сметка 58:

Типични операции за сметка 58

Нека представим в таблицата някои типични счетоводни записи за сметка 58 (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n):

Този материал, който продължава поредицата от публикации, посветени на новия сметкоплан, анализира сметка 58 „Финансови инвестиции“ от новия сметкоплан. Този коментар е изготвен от Y.V. Соколов, д-р по икономика, зам. Председател на Междуведомствената комисия за реформиране на счетоводството и отчетността, член на Методологическия съвет по счетоводство към Министерството на финансите на Русия, първи президент на Института на професионалните счетоводители на Русия, V.V. Патров, професор от Санкт Петербургския държавен университет и Н.Н. Карзаева, д-р, зам. Директор на одиторската служба на Balt-Audit-Expert LLC.

*Забележка: За съжаление, тук (в обясненията към сметка 58 „Финансови инвестиции“) е допусната грешка: при допълнително начисляване на сумата на превишението на номиналната стойност на закупените ценни книжа над тяхната покупна стойност, тази сметка не трябва да бъде кредитирана, а дебитирана.

Като цяло можем да кажем, че сметка 58 „Финансови инвестиции“ отразява различни видове участие на едно дружество в делата на друго, като се подчертава, че тази сметка отчита стойности не само прехвърлени за сметка на тези инвестиции, но също подлежат на прехвърляне (което означава ценни книжа, собствеността върху които вече е преминала към купувача).

Най-често това участие се изразява в придобиване на ценни книжа. Обменната им цена обаче се колебае през цялото време и проблемите с оценката стават решаващи в тази област на счетоводството. В старите инструкции беше отбелязано, че ценните книжа (акции, облигации и др.) се записват в сметките за счетоводно отчитане на финансовите инвестиции по тяхната покупна цена. Новите инструкции не казват нищо за това, тъй като процедурата за оценка на активите се определя от други регулаторни документи, по-специално Правилника за счетоводство и финансово отчитане, параграф 44 от който се посочва: „Финансовите инвестиции се вземат предвид в размер реални разходи за инвеститора.” , като тези разходи в някои случаи надвишават покупната цена с размера на някои разходи (такси за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на ценни книжа; възнаграждение на посредника, с чието участие са закупени ценните книжа и т.н.).

Според класическата терминология превишението на борсовата цена над номиналната стойност се нарича ажиои намаляване на дизажиото. В литературата има много дебати относно това дали тези процеси променят стойността на капитала на фирмата.

Отговорът „да“ е реалистичен, тъй като в този случай стойността на двете ценни книжа и, което е по-важно, общата стойност на активите е показана по-точно.

Отговорът „не“ е не по-малко реалистичен, тъй като в този случай сумите, които реално са инвестирани в тези ценни книжа и съответно в активите на дружеството, остават в счетоводните книги.

Практиката, основана на изискването за предпазливост, разработи компромисно решение: излишъкът не се отразява в счетоводството, но disaggio се отразява с помощта на сметка 59 „Резерви за обезценка на инвестиции в ценни книжа“.

Като цяло сметка 58 „Финансови инвестиции” включва по същество комплекс от независими сметки, които се наричат ​​подсметки.

Нека да разгледаме всеки от тях.

58.1 "Дялове и акции"

Администрацията на предприятието може да прави вноски в уставния капитал на търговски организации, да купува техните акции, т.е. правят инвестиции в други организации.

Акция е емисионна ценна книга, която гарантира правата на нейния собственик (акционер) да получава част от печалбата на акционерното дружество под формата на дивиденти, да участва в управлението на акционерното дружество и да участва от имуществото, останало след ликвидацията му.

Инвестиции в дялови ценни книжа могат да се правят:

• под формата на парични депозити чрез закупуване на акции;
• под формата на преки инвестиции в уставния капитал на фондовете;
• чрез прехвърляне на различни материални и нематериални активи.

Всичко по-горе значително усложнява описанието на подсметка 58.1 „Дялове и акции“. Може да се нарече:

• материална сметка, ако вземем предвид материалните активи, внесени в уставния капитал на трето предприятие;
• сметка за отчитане на паричните средства, въз основа на мястото, където са я поставили съставителите на сметкоплана, и на възможността за относително бърза ликвидност на ценните книжа;
• сметка на сетълментите, тъй като във всички случаи става дума за отношения между лицата, които са дали капитал и лицата, които са го получили.

Горните тълкувания на подсметка 58.1 „Дялове и акции“ водят до три версии на отчитане на ценни книжа:

1. Те ​​могат да бъдат фиксирани по номинална стойност.

Предимства. Лесно отчитане и инвентаризация на ценни книжа. Салдото на подсметката се оказва равно на размера на номиналните стойности. Размерът на взетите предвид финансови инвестиции се оказва равен на дела, който съответства на стойността на уставния капитал на предприятието, към което принадлежат тези акции.

недостатъци. Реалната стойност на акциите почти никога не съответства на тяхната номинална стойност и следователно салдото на подсметка 58.1 „Акции и акции“ няма да бъде реално.

2. Те могат да бъдат фиксирани на действителната покупна цена.

Предимства. Салдото по сметка 58.1 „Дялове и акции” отразява реално инвестираните в тях средства.

недостатъци. Салдото по сметка 58.1 "Дялове и акции" рядко съответства на размера на капитала, притежаван от купувача в дружеството, издало акциите. Това обстоятелство в частност затруднява в известна степен тяхната инвентаризация.

3. Те могат да бъдат фиксирани на текущия курс.

Предимства. Салдото по сметка 58.1 „Акции и дялове” показва ликвидационната стойност на акциите, т.е. цената, на която акциите могат да бъдат продадени в момента.

недостатъци. Цената на акциите се променя през цялото време, което принуждава счетоводителя постоянно да прибягва до преоценка. Техният инвентар става драматично по-сложен. Стойността на действително инвестирания капитал по същество изчезва, а размерът на номиналния капитал е доста труден за изчисляване.

От гледна точка на принципа на предпазливостта следва да се приеме втората и третата концепция. Акциите трябва да се отчитат по действителната покупна цена (втора опция), но ако текущият им курс падне под покупната цена, тогава разликата трябва да се отпише като загуба.

Всички инвестиции се показват в дебита на сметка 58 „Финансови инвестиции“ подсметка „Дялове и акции“ в пълния размер (по действителна цена). В този случай номиналната стойност на ценната книга не е важна. Начислява се по действителна цена. По същия начин размерът на закупения дял в уставния капитал на предприятието не е важен. Той трябва да бъде капитализиран от купувача за действително получената сума.

Например, ако номиналната стойност на акция е 50 000 рубли и за нея са платени 200 000 рубли, тогава купувачът дебитира сметка 58 „Финансови инвестиции“ подсметка „Дялове и акции“ за 200 000 рубли.

В този случай размерът на уставния капитал няма да съвпада с размера на депозитите, посочени при собствениците в сметка 58 „Финансови инвестиции“, но делът в капитала остава непроменен. Освен ако не е предвидено друго в споразумението, одобрено от всички учредители. Тези. в нашия случай действителната вноска ще бъде четири пъти по-висока от дела, върху който ще се прилагат правата на нашия инвеститор.

Акциите, както всички имоти и имуществени права, се отразяват в баланса на предприятието, при условие че съществуват права на собственост върху тези обекти.

Съгласно чл. 145 от Гражданския кодекс на Руската федерация, според правата, удостоверени с ценната книга, ценните книжа се разделят на:

• ценни книжа на приносител (правата принадлежат на приносителя на ценната книга);
• поименни ценни книжа (правата принадлежат на лицето, посочено в ценната книга);
• ценни книжа за поръчка (правата принадлежат на лицето, посочено в ценната книга, което може да упражнява тези права самостоятелно или да назначи друго упълномощено лице по свое разпореждане (заповед).

В зависимост от посочването на собственика акциите биват поименни, чиито собственици са вписани в регистъра, и акции на приносител, чиито собственици не са вписани в регистъра.

Поименни акции са акции, информацията за чиито собственици трябва да бъде на разположение на емитента под формата на регистър на собствениците на ценни книжа, прехвърлянето на права върху които и упражняването на предоставените им права изискват задължителна идентификация на собственика.

Изискванията към съдържанието на регистъра на акционерите са основа за организиране на оперативното отчитане на движението на акциите. Необходимите данни за регистъра са:

• за акционерно дружество;
• върху размера на уставния капитал;
• относно броя на обявените за издаване акции;
• върху номиналната стойност на обявените за емитиране акции;
• за обявените за издаване категории (видове) акции;
• относно броя на емитираните акции в обращение;
• върху номиналната стойност на емитираните в обращение акции;
• относно категориите (видовете) акции, издадени в обращение;
• относно разделяне на акции;
• относно консолидация на акции;
• относно акциите на дружеството, закупени от предприятието за негова сметка (количество, номинална стойност, категории (видове));
• за всеки акционер;
• относно изплащането на дивиденти.

Регистърът на акционерите се поддържа пряко от акционерното дружество или от негово име - от банка, инвестиционна институция (с изключение на инвестиционен консултант), депозитар или специализиран регистратор.

Акционерните дружества с повече от 1000 акционери са длъжни да поверят поддържането на регистъра на акционерите на някоя от горепосочените организации.

Моментът на прехвърляне на правата върху самите ценни книжа и правата, обезпечени с тях, зависи от начина на съхранение и записване на ценните книжа: в депозитар или специална система за поддържане на регистър на акционерите. Моментът на прехвърляне на права върху ценни книжа от емитента или купувача към приобретателя е представен в таблицата.

маса 1

Прехвърляне на права върху ценни книжа
и упражняване на права, обезпечени с ценни книжа

В подсметка „Дялове и акции“ на сметка 58 „Финансови инвестиции“ инвестиционните обекти се отразяват в съответствие с клауза 44 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, в случай че собствеността върху ценните книжа принадлежи на предприятието. Ако собствеността върху ценните книжа все още не е прехвърлена на предприятието, тогава сумите, внесени в сметката на финансовите инвестиционни обекти, които ще бъдат придобити, се показват в баланса на активите под позицията длъжници.

Въпреки това, в позиция вземания, докато правата върху ценната книга не бъдат признати, разходите за придобиване на дялове могат да бъдат отразени само в една позиция - сумите, изплатени съгласно споразумението на продавача. Други разходни елементи, по-специално:

• суми, платени на специализирани организации и други лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на ценни книжа;
• възнаграждения, изплатени на посреднически организации, с участието на които са закупени ценни книжа;
• разходи за плащане на лихви върху заемни средства, използвани за закупуване на ценни книжа, преди да бъдат приети за осчетоводяване

не може да се отрази във вземанията поради факта, че услугите вече са предоставени и приети. Тези разходи трябва да бъдат отразени или като съответен актив, или като разход за бъдещи периоди, или като загуби. Изглежда препоръчително да се отвори специална подсметка „Разходи за придобиване на ценни книжа“ в сметка 58 „Финансови инвестиции“ за отчитане на тези разходи.

В зависимост от това как са получени акциите, счетоводството се извършва по различни схеми.

В случай, че едно предприятие е учредител на друго предприятие, финансовите инвестиции в дялове се приемат за отчитане в оценката, съгласно учредителните документи. И разликата между балансовата оценка на имуществото, прехвърлено като вноска в уставния капитал, и оценката на дяловете, договорени от учредителите, се отразява в сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Пример

Първоначалната цена на дълготрайния актив, която се прави като вноска в уставния капитал, е равна на 100 000 рубли. Размерът на начислената амортизация за този обект е 40 000 рубли. Учредителите установиха, че приносът на участника, който е внесъл този дълготраен актив като вноска в уставния капитал, е равен на 80 000 рубли.
Счетоводната схема за транзакции, включващи вноски в новосъздадено предприятие, ще изглежда така:

Дебит 02 Кредит 01 - 40 000 rub. - отписват се начислените амортизации; Дебит 58.1 Кредит 01 - 60 000 rub. (100 000 - 40 000) - елемент от дълготраен актив, внесен като вноска в уставния капитал, се отписва; Дебит 58.1 Кредит 91.1 - 20 000 rub. (80 000 - 60 000) - отразява разликата между балансовата оценка на дълготрайния актив и оценката на вноската в уставния капитал.

Ако предприятието придобие акции на дружество след създаването му, тогава в този случай в сметка 58 „Финансови инвестиции“ акциите ще бъдат отчетени по действителните разходи за тяхното придобиване, независимо от номиналната оценка на акциите, както е отбелязано по-горе .

Пример

Компанията закупи 100 акции с номинална стойност 100 рубли. за 1 акция на цена от 110 рубли. за 1 акция. Акциите са заплатени преди вписването в акционерната книга. В същото време компанията плати на посредническата организация комисионна в размер на 0,5% от транзакцията - 55 рубли. и ДДС 20% - 11 рубли.
Счетоводната схема за сделките за придобиване на акции ще бъде както следва:

Дебит 60 Кредит 51 - 11 000 rub. - 100 изплатени акции; Дебит 60 Кредит 51 - 66 rub. - платена е комисионната на посредническата организация; Дебит 58,5 Кредит 60 - 66 rub. - разходи за придобиване на акции (комисионни); Дебит 58.1 Кредит 60 - 11 000 rub. - акции се приемат за баланс по цена на продавача; Дебит 58.1 Кредит 58.1 - 66 rub. - разходите за придобиване на акции са отписани поради увеличение на стойността на акциите.

Възможни са случаи, когато акциите се придобиват въз основа на договор за замяна.

Пример

Акции на стойност 80 000 рубли. закупени в замяна на дълготрайни активи с първоначална цена от 100 000 рубли. с размер на начислената амортизация в размер на 40 000 рубли, тогава записите в счетоводните сметки ще бъдат направени, както следва:

Дебит 02 Кредит 01 - 40 000 rub. - сумата на начислената амортизация се отписва; Дебит 58.1 Кредит 01 - 60 000 rub. - елемент от дълготраен актив, внесен като вноска в уставния капитал, се отписва.

При обявяване на доходи или дивиденти, дължими по дялове и дялове, доходите на техните получатели възникват (признават) именно след обявяването, а не въобще с постъпването на парите. Следователно при получаване на уведомление за размера на дължимия доход се извършва следното вписване:

Дебит 76.3 "Изчисления за дължими дивиденти и други приходи"
Кредит 91.1 "Други приходи"

Любопитно е, че парите може никога да не пристигнат, но доходът вече се счита за получен.

Проблемите, свързани с отчитането на финансовите инвестиции, често нямат ясно решение и ще разгледаме няколко практически примера.

Пример

Компания А внесе в уставния капитал на компания Б правото да използва някои части от нейната сграда, оценявайки това право на 10 милиона рубли, периодът на използване е 10 години.
Практиката разработи няколко решения.

Опция 1

Дебит 58.1 „Дялове и акции“ Кредит 83 „Допълнителен капитал“

Предимства. Заемът правилно показва получената капиталова печалба в резултат на транзакцията. Вярно е, че това увеличение се случва само за десет години и всяка година това увеличение ще намалява, тъй като през всяка година счетоводителят трябва да направи запис:

Дебит 83 „Допълнителен капитал“ Кредит 91.1 „Други приходи“

недостатъци. В този случай реалната загуба на възможности, свързани с използването на дълготрайни активи, не се отразява, тъй като действително е имало промяна в структурата на активите на баланса на дружество А: имаше дълготрайни активи и вместо тях възникнаха финансови инвестиции .

Вариант 2

Дебит 58.1 "Дялове и акции"
Кредит 01 подсметка "Дълготрайни активи, внесени в капитала на трета организация."

Предимства. Въведена е специална договорна подсметка, която позволява, в съответствие с изискването за приоритет на съдържанието пред формата, да отразява правилно действителната цена на дълготрайните активи на разположение на фирма А.

недостатъци. Създава се изкуствена подсметка, появяват се допълнителни записи, стойността на дълготрайните активи, притежавани от фирма А, е изкривена, а ползите, които получава от направените финансови инвестиции, остават неясни.

Вариант 3

Дебит 58.1 „Дялове и акции“ Кредит 98 „Приход за бъдещи периоди“ Дебит 98 „Приход за бъдещи периоди“ Кредит 91.1 „Други приходи“

Съгласно параграф 47 от методическите препоръки относно процедурата за формиране на показатели на финансовите отчети на организацията в случай, че организацията получи ценни книжа (акции) безплатно, включително по договор за подарък, „тези активи се отразяват в баланса в по същия начин като процедурата за отразяване на средства за целево финансиране.“ Процедурата за отразяване на средства за целево финансиране от търговски предприятия предвижда балансите на сумите на средствата, получени за целево финансиране (от бюджета, от други организации и граждани), да бъдат отразени в групата позиции „Приходи за бъдещи периоди“. Тези салда се намаляват, тъй като неоперативните приходи се признават през отчетния период:

• при освобождаване за целите на дейността на организацията на материални запаси, придобити с целеви средства;
• при изчисляване на амортизацията на имущество, придобито с тези средства;
• при завършване и предаване на научни изследвания и др.

Следователно, само когато се признава използването на безвъзмездно получени активи, приходите за бъдещи периоди трябва да бъдат включени в приходите на отчетния период. Очевидно използването (или получаването на печалба) от ценни книжа може да бъде потвърдено само в момента на начисляване на доход (дивиденти) от тези ценни книжа. Въпреки това, самият факт, че дадено предприятие притежава акции, показва наличието на право за получаване на доходи и участие в управлението на предприятието, емитирало ценните книжа.

Съгласно клауза 11 от счетоводните разпоредби „Разходи на организацията“ (PBU 10/99), разходите, свързани с отписването на други активи, включително ценни книжа, са оперативни разходи и се отразяват в сметка 91 „Други приходи и разходи. "

Приходите от продажба на ценни книжа се отчитат по кредита на подсметка 1 „Други приходи“ на сметка 91 „Други приходи и разходи“ в кореспонденция със сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“.

Кореспонденция на сметки за осчетоводяване на продажбата на дялови ценни книжа:

Дебит 91.2 Кредит 58.1 - балансовата стойност на собствения ценен капитал се отписва; Дебит 62 Кредит 91.1 - отразява се доход от продажба на ценни книжа; Дебит 91.2 Кредит 60 - комисионна, начислена на посреднически предприятия за продажба на ценни книжа;

Финансовият резултат от продажбата на ценни книжа беше разкрит:

Дебит 91.9 Кредит 99 - печалба; Дебит 99 Кредит 91.9 - загуба.

В случай на фалит на предприятие, емитиращ ценни книжа, когато стане невъзможно получаването на доход от тях, тези ценни книжа трябва да бъдат отписани и произтичащите от това загуби трябва да бъдат отразени като неоперативни разходи в подсметка 2 „Други разходи“ на сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Съгласно клауза 3.5. процедурата за отразяване на сделките с ценни книжа в счетоводните регистри, инвестициите в акции, регистрирани на фондовата борса или на специални аукциони, котировките на които се публикуват редовно, се отразяват във финансовите отчети по минимум от стойностите: пазарна или балансова; . Балансовите показатели се формират по данни от две сметки - сметка 58 “Финансови инвестиции” и сметка 59 “Резерви за обезценка на инвестиции в ценни книжа”. Инвестициите в ценни книжа в сметка 58 се отразяват по действителните разходи за тяхното придобиване или по оценката на инвестициите, записана в учредителните документи при създаването на предприятието. Коригирането на стойността на ценните книжа при формиране на балансови показатели се извършва с помощта на резерв за обезценка на ценни книжа.

В съответствие с разпоредбите на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация „сумите на удръжките към резерва за амортизация на инвестиции в ценни книжа, създадени от организации в съответствие със законодателството на Руската федерация, с изключение на сумите на удръжките към резервите за амортизация на ценни книжа, направени от професионални участници на пазара на ценни книжа в съответствие с член 300 от този кодекс" не се вземат предвид за данъчни цели.

58.2 "Дългови ценни книжа"

Сред многото разлики между акциите и дяловете, от една страна, и другите ценни книжа, решаващият фактор е, че първите са безсрочни, докато валидността на вторите е строго ограничена до определен период от време. От това следва, че постоянните ценни книжа, като акции, при предположението за действащо предприятие, следва да се отчитат по покупна цена, при спазване на изискването за предпазливост.

Един от важните аспекти на счетоводното отчитане на дългови ценни книжа е въпросът за момента на признаване на собствеността върху тези ценни книжа и, следователно, момента на отразяване на тези ценни книжа в сметка 58 „Финансови инвестиции“. Основанията за записване на закупени ценни книжа в сметката за финансови инвестиции в зависимост от вида на ценните книжа и реда за отчитане и съхранение са дадени в таблица № 2.

таблица 2

Моментът на прехвърляне на собствеността върху дългови ценни книжа и записване като финансови инвестиции

Счетоводните процедури и процедурите за оценка на дългови ценни книжа като цяло съответстват на счетоводните процедури за капиталови ценни книжа. Този параграф разглежда само характеристиките на счетоводното отчитане на дългови ценни книжа.

В съответствие с параграф 44 от наредбите за счетоводство и финансово отчитане, „за дългови ценни книжа, разликата между сумата на действителните разходи за придобиване и номиналната стойност по време на техния период на обръщение е позволено да се отнесе към финансовите резултати равномерно като дохода, дължим на те се натрупват...”.

Превишението на действителните разходи за придобиване над тяхната номинална стойност се отписва по кредита на сметка 58 „Финансови инвестиции“. Ако действителните разходи за придобиване са под номинала, тогава разликата се добавя към дебита на сметка 58 „Финансови инвестиции“. Оценката на ценните книжа се коригира така, че до момента на изкупуване на облигациите балансовата им стойност да съответства на тяхната номинална стойност.

Професионалните участници на пазара на ценни книжа могат да преоценят закупените облигации с цел генериране на доход от продажбата им, когато цените на фондовата борса се променят.

Еднократна сума за отписване на разликата между разходите за придобиване и номиналната стойност на облигациите (RS)определя се по формулата:

RS = (N - GP) : ChM, Където

н- номинална стойност на облигацията;
Заплата- разходи за закупуване на облигации;
Световна купа- броя на месеците от периода на обръщение на облигацията.

Пример

На 30 декември 1999 г. от разплащателната сметка са преведени 94 000 рубли. за облигации с дата на емитиране 1 януари 2000 г. с обща номинална стойност 100 000 рубли. Падежът на облигациите е една година. Доходът от облигации е 18% годишно.

Изчисляване на необходимите показатели:

1. Доход от облигации:

• годишно - 18 000 rub. (100 000 * 18: 100);
• месечно - 1500 rub. (18 000:12)

2. Месечен размер на отписване на разликата между номиналната стойност на облигациите и разходите за тяхното придобиване:

3. RS = (100 000 - 94 000) : 12 = 500 rub.

Дебит 76 (брокер) Кредит 51 - 94 000 rub. - парите са преведени на брокера за облигациите; Дебит 58 Кредит 76 (брокер) - 94 000 rub. - получени облигации от брокер; Дебит 76 (агент) Кредит 91 - 18 000 rub. - начислен е доход по облигацията (всеки месец - 1500 рубли, годишно - 18 000 рубли); Дебит 58 Кредит 91 - 6000 rub. - допълнително се начислява разликата между номиналната стойност на облигациите и разходите за тяхното придобиване (всеки месец - 500 рубли, годишно - 6000 рубли); Дебит 51 Кредит 76 (агент) - 18 000 рубли. - получени са приходи от облигации; Дебит 76 (агент) Кредит 58 - 100 000 rub. - прехвърлени на агента по плащанията за изплащане на облигацията; Дебит 51 Кредит 76 (агент) - 100 000 rub. - пари, получени за обратно изкупени облигации.

В този случай крайният резултат от тази сделка с облигации е доход в размер на 24 000 рубли. Състои се от получената лихва (18 000 рубли) и разликата между номиналната стойност на облигациите и разходите за тяхното придобиване (6 000 рубли). Тази разлика постепенно се отписва на равни части (500 рубли на месец) към приходите на организацията през периода на обращение на облигациите.

Пример

На 30 декември 1999 г. от разплащателната сметка са преведени 108 400 рубли. за облигации с дата на емитиране 1 януари 2000 г. с обща номинална стойност 100 000 рубли. Падежът на облигациите е една година. Доходът от облигации е 18% годишно.

Месечен размер на отписване на разликата между разходите за закупуване на облигации и тяхната номинална стойност:

RS = (108 400 - 100 000) : 12 = 700

В счетоводството на организацията ще бъдат направени следните записи:

Дебит 76 (брокер) Кредит 51 - 108 400 rub. - парите са преведени на брокера за облигациите; Дебит 58 Кредит 76 (брокер) - 108 400 rub. - получени облигации от брокер; Дебит 76 (агент) Кредит 91 - 18 000 rub. - начислява се доход по облигацията; Дебит 91 Кредит 58 - 8400 rub. - разликата между разходите за закупуване на облигации и тяхната номинална стойност беше отписана (всеки месец - 700 рубли, годишно - 8400 рубли); Дебит 51 Кредит 76 (агент) - 18 000 рубли. - получени са приходи от облигации; Дебит 76 (агент) Кредит 58 - 100 000 rub. - прехвърлени на агента по плащанията за изплащане на облигацията; Дебит 51 Кредит 76 (агент) - 100 000 rub. - пари, получени за обратно изкупени облигации.

В този случай размерът на лихвата по облигациите беше, както в предишния пример, 18 000 рубли. Този доход обаче беше намален с разликата между действителните разходи за закупуване на облигациите и тяхната номинална стойност (8400 рубли). Оттук и крайният резултат от сделката - печалба от 9600 рубли. (18 000 - 8 400).

Тази процедура за отписване на разликата между размера на действителните разходи за придобиване на дългови ценни книжа и тяхната номинална стойност позволява тази разлика да се отнесе към финансовите резултати по-равномерно (през целия период на обращение на ценните книжа). В същото време той може да бъде отписан срещу финансови резултати наведнъж (при обратно изкупуване или продажба на ценни книжа), тъй като параграф 44 от наредбите за счетоводство и финансово отчитане гласи, че еднообразното отписване е „разрешено“. Недостатъкът на еднократното отписване е неравномерното отразяване в счетоводството на приходите или разходите на предприятието. Получената разлика от преоценката на ценни книжа, съгласно чл. 251 и 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода. Неоперативните приходи за данъчни цели включват лихви по дългови ценни книжа (клауза 6 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изборът на една от двете възможности за отписване на тази разлика трябва да се определя от счетоводната политика на организацията.

При продажба на дългови ценни книжа се правят следните записи:

Дебит 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ Кредит 91.1 „Други приходи“ - отразява се продажбата на ценни книжа; Дебит 91.2 „Други разходи” Кредит 58.2 „Дългови ценни книжа” - отписани ценни книжа; Дебит 51 „Разплащателни сметки“ Кредит 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ - пари, получени от купувача.

Предприятия, чиято основна дейност е покупка и продажба на ценни книжа, при записване на такива транзакции вместо сметка 91 „Други приходи и разходи“ използват сметка 90 „Продажби“.

58.3 Предоставени заеми

Тази подсметка отчита разплащанията, които възникват по договори за заем, или по-точно по предоставени заеми.

Записванията в счетоводните сметки на кредитните операции трябва да се извършват въз основа на платежни нареждания за превод на средства (ако предметът на договора за заем са парични средства) или първични документи за разпореждане с материални активи (ако предметът на договора за заем е парични средства). други неща са посочени общи характеристики).

При прехвърляне на средства на кредитополучателя предоставените заеми се отразяват в дебита на сметка 58.3 „Отпуснати заеми“ в кореспонденция със сметка 51 „Разплащателни сметки“ или други парични сметки. При прехвърляне на имущество на кредитополучателя сметка 58.3 „Предоставени заеми“ съответства на счетоводни сметки за имущество, например 10 „Материали“, 41 „Стоки“, 43 „Готови продукти“.

Погасяването на заема се отразява в дебита на сметка 51 „Разплащателни сметки“ или други сметки за пари и имущество и кредита на сметка 58.3 „Предоставени заеми“.

Ако един от начините за гарантиране на изпълнението на задълженията по договор за заем е залог и се предвижда прехвърлянето на заложеното имущество (вещ) на заложния кредитор във владение (ипотека) (членове 329 и 338 от Гражданския кодекс). на Руската федерация), заложеното имущество в счетоводството на заемодателя трябва да се отчита в сметка 002 „Стокови материални активи, приети за съхранение“.

Ако един от начините за гарантиране на изпълнението на задълженията по договор за заем е гаранция, тогава получаването на гаранции за обезпечаване на изпълнението на задълженията и плащанията по договора за заем трябва да се отчита в сметка 008 „Обезпечения за задължения и получени плащания ”. Сумите на обезпечението трябва да бъдат отписани, когато дългът бъде изплатен.

Кореспонденцията на счетоводните сметки за отчитане на предоставянето на заеми на други организации е представена в таблица 3.

Таблица 3

Предоставеният заем може да бъде безлихвен или лихвен. В последния случай начисляването на дължимата лихва може да бъде отразено, както следва:

Опция 1. Задълженията на кредитополучателя се отразяват в сметка 76 „Разплащания с други длъжници и кредитори“:

Дебит 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори"
Кредит 91.1 "Други приходи"

Когато се получи лихва от кредитополучателя, се прави следният запис:

Дебит 51 "Разплащателни сметки" Кредит 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори."

Вариант 2. В съответствие с разпоредбите на Заповед № 60n на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2000 г., задълженията на кредитополучателя се отразяват заедно със сумата на главния дълг по договора за заем в сметка 58.3 „Предоставени заеми“:

Дебит 58.3 „Предоставени заеми“ Кредит 91.1 „Други приходи“

При получаване на лихва от кредитополучателя:

Дебит 51 „Разплащателни сметки“ Кредит 58.3 „Предоставени заеми“

58.4 "Депозити по договор за обикновено дружество"

Приносът на другарите в съответствие с чл. 1042 от Гражданския кодекс на Руската федерация признава всичко, което те допринасят за общата кауза (пари, друго имущество и др.). Паричната оценка на депозитите се извършва по споразумение между съдружниците.

Счетоводното отчитане на транзакциите по това споразумение се извършва в съответствие с инструкциите за отразяване в счетоводните операции, свързани с изпълнението на договор за обикновено партньорство, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 24 декември 1998 г. № 68n.

В съответствие с параграф 4 от тези инструкции, потвърждението за получаване на имуществена вноска за партньорската организация и следователно отразяването по сметка 58.4 „Вноски по обикновено споразумение за партньорство“ е бележка за получаване на имущество от партньор, който води общи дела , или първичен счетоводен документ за получаване на имущество (копие от фактура, разписка за нареждане за получаване и др.).

Трябва да се отбележи, че съгласно разпоредбите на инструкциите прехвърлянето на имущество по споразумение за обикновено партньорство трябва да бъде отразено в счетоводните записи на партньорската организация чрез сметки за продажби. Например при прехвърляне на дълготраен актив трябва да се направят следните счетоводни записи:

Дебит 91.2 „Други разходи“ Кредит 01 „Дълготрайни активи“ - първоначалната (възстановителна) стойност на дълготрайния актив се отписва; Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи"
Кредит 91.1 „Други приходи” - отписва се начислената амортизация; Дебит 58.4 "Депозити по договор за обикновено партньорство"
Кредит 91.1 „Други приходи” - отразява вноската по договора за просто дружество.

Ако договорната оценка на вноската по договор за обикновено дружество надвишава балансовата оценка на прехвърлените дълготрайни активи, разликата ще бъде отразена като приход по сметка 99 „Печалби и загуби“:

Дебит 91.9 "Баланс на други приходи и разходи"
Кредит 99 "Печалби и загуби"

При прехвърляне на имущество по силата на договор за обикновено партньорство обаче няма прехвърляне на собственост и следователно транзакциите по прехвърляне на имущество не трябва да се отразяват чрез сметки за продажби. Балансовата оценка на прехвърленото имущество се отразява директно в сметка 58.4 „Депозити по договор за обикновено дружество“ в съответствие със счетоводните сметки на имуществото. В този случай разликата между балансовата стойност на имота и неговата оценка по споразумението се отразява в сметка 91 „Други приходи и разходи“ (по дебит или кредит). Например:

Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи" Кредит 01 "Дълготрайни активи" - отписва се начислената амортизация на дълготрайни активи; Дебит 58.4 "Депозити по договор за обикновено партньорство"
Кредит 01 „Дълготрайни активи” - отразява вноската по договора за обикновено дружество. Дебит 58.4 "Депозити по договор за обикновено партньорство"
Кредит 91.1 "Други приходи". - отразява се превишението на оценката на вноската по договора за обикновено дружество над отчетната стойност на дълготрайния актив.

При прекратяване на договор за обикновено партньорство връщането на имущество се отразява в кредита на сметка 58.4 „Депозити по договор за обикновено партньорство“ в съответствие със сметките за счетоводство на имуществото.

Необходимо е да се обърне внимание на факта, че амортизируемото имущество се прехвърля от предприятието, поддържащо баланса на простото партньорство, по неговата остатъчна стойност, която трябва да бъде отразена от партньорската организация като първоначална стойност:

Дебит 01 "Дълготрайни активи" Кредит 58.4 "Депозити по обикновено споразумение за партньорство"

Съгласно клауза 20 от PBU 6/01, организацията трябва да определи полезния живот на елемент от дълготрайни активи, когато приема обекта за счетоводство.

Ако в резултат на разделянето на имущество съдружник има право на дял над размера на неговия принос, тогава сметка 91.1 „Други приходи“ се кредитира за разликата.

Аналитично счетоводно отчитане на сметка 58 "Финансови инвестиции"

Тъй като по същество, както вече видяхме, тази сметка трябва да бъде класифицирана като група сметки за сетълмент, тогава аналитичното счетоводство за всяка подсметка трябва да бъде организирано в контекста на сетълментите с всяко предприятие, което е приело инвестициите на нашето предприятие.

Инвестициите в рамките на една финансова група за последваща консолидация на данните трябва да бъдат разпределени в отделен счетоводен раздел.

Два общи коментара относно естеството на воденето на сметка 58 „Финансови инвестиции“

1. Връзка между салдо по сметка 58 „Финансови инвестиции” и балансови позиции.

Активът на баланса се разделя на нетекущи и оборотни позиции. Критерият е една година. Това означава, че разходите, капитализирани за период, по-дълъг от една година, се признават за нетекущи, а капитализираните за период, по-малък от една година, се считат за оборотен капитал. В това отношение обичайната практика беше да има два акаунта:

• "Дългосрочни финансови инвестиции"
• „Краткосрочни финансови инвестиции“.

Съставителите на този сметкоплан комбинираха тези две сметки. Те могат да се ръководят от следните съображения:

1) когато е закупена ценна книга, дори и да е срочна ценна книга, администрацията по правило не знае за какъв период е закупена тази ценна книга и дори администрацията да знае това, обстоятелствата все още могат да я принудят продайте тази ценна книга по всяко време;
2) за отразяване на финансовите инвестиции в баланса и в приложението към баланса (формуляр № 5), е необходимо да се запази разделението им на дългосрочни и краткосрочни, което задължава администрацията на предприятието, представлявано от главния счетоводител, когато напуска баланса, да реши кои суми да бъдат включени в първия и кои във втория раздел на баланса, без да променя самата стойност на салдото на сметка 58 „Финансови инвестиции“. В този случай само подсметка 58.3 „Предоставени заеми“ не буди съмнение, тъй като заемите са спешни по характер и вероятността заемите да бъдат погасени преди изтичане на срока е незначителна. За всички останали подсметки, въз основа на аналитични счетоводни данни, е необходимо да се разграничи кои инвестиционни суми в кой раздел на баланса трябва да бъдат включени. В този случай счетоводителят трябва да се ръководи само от своята професионална преценка, която се основава на почтеността на неговите подходи и в резултат на това води до надеждни финансови отчети.

Този подход е изпълнен с голяма опасност, тъй като може да доведе до субективизъм и произвол, тъй като колкото по-малък е делът, приписан от счетоводителя на дълготрайните активи, толкова по-високи са неговите показатели за ликвидност и платежоспособност.

Понякога счетоводителите, вместо една сметка, водят две сметки 58.1 - „Дългосрочни финансови инвестиции“ и 58.2 „Краткосрочни финансови инвестиции“, т.е. запази стария ред. Това лишава счетоводството от необходимата гъвкавост и противоречи на самата идея на съставителите на сметкоплана.

2. Оценка на финансовите инвестиции

Финансовите инвестиции, отчетени в подсметки 58.1 „Дялове и акции“ и 58.2 „Дългови ценни книжа“, трябва да бъдат отразени в съответствие с изискването за предпазливост, т.е. Ако пазарната оценка на ценните книжа е по-висока от това, което е платено за тях, тогава тяхната оценка не се променя.

Ако пазарната оценка на ценните книжа е по-ниска от това, което е платено за тях, тогава те трябва да бъдат оценени по пазарна стойност (виж сметка 59 „Провизии за обезценка на инвестиции в ценни книжа“).

Моля, имайте предвид, че в сметкоплана има сметки, свързани с обръщението на сметки. Освен това, ако изхождаме от вече установената традиция, трябва да отбележим, че съставителят приема разделянето на всички законопроекти според функцията, която изпълняват. Ако е издадена менителница срещу паричен заем, това е финансово обезпечение и се отчита в сметка 58 „Финансови инвестиции“.

Ако менителницата е издадена за услуги, стоки или други материални и нематериални активи, тогава тя се счита за стокова и счетоводството в този случай се води в следните сметки:

• 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители";
• 62 "Разплащания с купувачи и клиенти";
• 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори."

Възможни са и други варианти, чийто смисъл се свежда до сметката, по която възниква задължението, да се вземат предвид и разчетите с менителници за същата сметка.